淺析審計(jì)職業(yè)判斷

景玲

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計(jì)也正面臨著新的挑戰(zhàn)。審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)信息真實(shí)性與審計(jì)職業(yè)判斷關(guān)系密切。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心問題，審計(jì)職業(yè)判斷作為審計(jì)前期和審計(jì)過程中的重要步驟之一，不僅對保證審計(jì)工作的順利完成有著重要影響，也對正確的審計(jì)結(jié)論的得出有著重要影響。本文針對審計(jì)職業(yè)判斷中出現(xiàn)的問題，初步提出審計(jì)人員要將風(fēng)險(xiǎn)評估作為重點(diǎn)來開展審計(jì)工作，這就要求審計(jì)人員不僅需要建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式思維，同是還要發(fā)揮集體智慧的力量，充分利用審計(jì)決策輔助工具等降低或者審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)最大程度上得以有效規(guī)避來達(dá)到提高審計(jì)職業(yè)判斷的目的。

關(guān)鍵詞：審計(jì)職業(yè)判斷；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響因素

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計(jì)也正面臨著新的挑戰(zhàn)。在審計(jì)工作過程中，出現(xiàn)了對審計(jì)工作質(zhì)量有著重大影響的因素，即審計(jì)職業(yè)判斷。審計(jì)職業(yè)判斷是主觀思維對客觀的辨別，貫穿于審計(jì)工作的全過程，體現(xiàn)在審計(jì)工作過程中的每一步，需要審計(jì)人員對客觀審計(jì)對象有深刻的了解，這就是要求審計(jì)人員具有知識面廣，客觀、公正的立場才能進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，避免或減少審計(jì)失誤?，F(xiàn)階段，提高審計(jì)工作的質(zhì)量已成為審計(jì)人員不斷追求的目標(biāo)，因而審計(jì)職業(yè)判斷也成為國內(nèi)外審計(jì)人員研究的重點(diǎn)。

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，通過識別和比較，對審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判斷或選擇。審計(jì)職業(yè)判斷是主觀思維對客觀的辨別，主要受主觀影響，因此審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力決定了審計(jì)工作質(zhì)量的好壞。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷擴(kuò)大，在錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象面前，審計(jì)人員為了能不迷失方向，抓住實(shí)質(zhì)要害，做出客觀準(zhǔn)確的判斷，就必須在審計(jì)業(yè)務(wù)中真正實(shí)現(xiàn)由過去簡單的“審計(jì)程序執(zhí)行”理念向“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制”理念轉(zhuǎn)變，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。從而可以得出，審計(jì)人員必備的素質(zhì)有兩個(gè)層面：一是基本素質(zhì)，它要求審計(jì)人員需要有豐富的專業(yè)知識和道德素養(yǎng)；二是綜合素質(zhì)，即職業(yè)判斷能力，它是審計(jì)人員學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映。

一、審計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)

（一）審計(jì)職業(yè)判斷具有主觀能動性、制約性的特征，所以它受人的主觀思維的影響。作為一種判斷本身就受思維意識的影響，在審計(jì)領(lǐng)域里，這種主觀性表現(xiàn)得更加明顯。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，需要運(yùn)用到自身的專業(yè)知識以及累積的經(jīng)驗(yàn)，所做出來的判斷受主觀思維的影響很大，這就導(dǎo)致得出來的結(jié)論有一定的不準(zhǔn)確性、局限性和制約性。

（二）審計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果具有合理性的特點(diǎn)。審計(jì)人員對被審計(jì)事項(xiàng)做出的審計(jì)判斷要符合實(shí)際，是科學(xué)合理的。審計(jì)從業(yè)人員，也就是審計(jì)工作的決策判斷主題獨(dú)立客觀性及可承受能力，這已成為審計(jì)職業(yè)規(guī)劃判斷順利進(jìn)行的基本必備條件。專業(yè)知識的精學(xué)精修，職業(yè)道德規(guī)范的嚴(yán)格遵守，這是我們每一個(gè)審計(jì)從業(yè)人員必須具備的兩個(gè)大前提。

（三）審計(jì)職業(yè)判斷普遍性特點(diǎn)顯著。在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)職業(yè)判斷無處不在，它是一個(gè)不斷進(jìn)行取舍的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程的始末，是審計(jì)人員主觀思維對客觀審計(jì)事項(xiàng)的辨別，影響著審計(jì)人員對審計(jì)工作做出的判斷，因此在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中它是必要的存在的，不可缺少的內(nèi)容。

（四）審計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果具有高風(fēng)險(xiǎn)性的特征。審計(jì)職業(yè)判斷受多種因素的影響，其被影響的程度導(dǎo)致產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小不確定，因此為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)判斷能力至關(guān)重要。

二、審計(jì)職業(yè)判斷的影響因素

（一）審計(jì)人員對被審計(jì)單位的了解程度

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是法律要求，是審計(jì)人員必須要執(zhí)行的一種審計(jì)方法。審計(jì)職業(yè)判斷，是審計(jì)中做出邏輯決策的過程。為了保證決策的有效性、合理性，就必須要求審計(jì)人員做出的決策是建立在所獲取的信息準(zhǔn)確、充分的基礎(chǔ)之上的。而這些信息的獲取，又是一個(gè)連續(xù)的、動態(tài)的過程。并且審計(jì)人員還要對獲取的信息進(jìn)行整理、分析以及必要的更新。同時(shí)，審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的時(shí)候，需要收集、整理、分析以及更新的信息是有多方面的，不僅僅只是了解被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)相關(guān)的信息，還要了解與被審計(jì)單位經(jīng)營策略、行業(yè)狀況、法律環(huán)境等與財(cái)務(wù)沒有直接聯(lián)系，但是卻對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響的其他信息。在實(shí)務(wù)審計(jì)過程中，這些信息往往會被審計(jì)人員忽視，從而會導(dǎo)致審計(jì)人員對于被審計(jì)單位的實(shí)際情況了解不到位，在進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷的過程中就難免會出現(xiàn)偏差。

（二）審計(jì)人員自身的因素對審計(jì)職業(yè)判斷的影響

1.豐富的理論知識和過硬的專業(yè)技能。審計(jì)人員執(zhí)業(yè)需要具備專業(yè)勝任能力，而專業(yè)勝任能力就要求審計(jì)人員不僅要有豐富的理論知識同時(shí)需要具備過硬的專業(yè)技能。專業(yè)技能是知識與經(jīng)驗(yàn)的有機(jī)結(jié)合，不斷學(xué)習(xí)，不斷與他人交流溝通，虛心接受并學(xué)會靈活轉(zhuǎn)化，取長補(bǔ)短。加強(qiáng)文化知識的學(xué)習(xí)能力，結(jié)合審計(jì)工作要求，在審計(jì)工作中巧妙應(yīng)用。

2.審計(jì)人員自身具備的職業(yè)道德水平。審計(jì)職業(yè)道德是衡量審計(jì)從業(yè)人員 的一個(gè)基礎(chǔ)量化標(biāo)準(zhǔn)。他可以有效規(guī)范行業(yè)中的偏差和紕漏，凈化我們所從事工作的大環(huán)境，有利于進(jìn)一步提高審計(jì)工作人員的個(gè)人素質(zhì)修養(yǎng)，潛在的促進(jìn)審計(jì)從業(yè)人員的工作態(tài)度和工作作風(fēng)，保證審計(jì)工作對企業(yè)發(fā)展的積極促進(jìn)作用。審計(jì)人員對職業(yè)判斷要給予準(zhǔn)確把握和持續(xù)保證，堅(jiān)守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和準(zhǔn)則。在審計(jì)工作中，要時(shí)刻警惕自己，保有清正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，對于被審計(jì)單位的“灰色”地帶合法性、規(guī)范性和公正性做出最準(zhǔn)確、最公正的決策判斷。

3.溝通協(xié)調(diào)能力。做好審計(jì)工作的一個(gè)重要前提是要懂得如何溝通，掌握良性的溝通方式。還有關(guān)鍵的一點(diǎn)是協(xié)調(diào)好審計(jì)工作中出現(xiàn)的大小問題，為審計(jì)工作提供重要保證。審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)能力在審計(jì)工作中主要體現(xiàn)為內(nèi)部、外部兩個(gè)層面。內(nèi)部協(xié)調(diào)能力，是指審計(jì)人員之間互相配合集體合作共同完成審計(jì)任務(wù)。外部協(xié)調(diào)能力，是要處理好與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和被審計(jì)單位等方面的關(guān)系。

三、提高審計(jì)職業(yè)判斷的措施

通過對各類審計(jì)職業(yè)判斷失誤事件的分析，再結(jié)合不同層次審計(jì)人員的具體情況，可以采取以下措施來提高審計(jì)職業(yè)判斷。

（一）審計(jì)人員理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的結(jié)合有待加強(qiáng)

在我們的審計(jì)實(shí)際工作中，隨著時(shí)間的不斷推移，知識的逐漸積累，我們需要不斷結(jié)合具體工作實(shí)際，來總結(jié)屬于自己的一套工作方式方法。經(jīng)驗(yàn)性獲得，更是一個(gè)很長的周期。我們需要不斷精進(jìn)自己的專業(yè)能力，將自己的所學(xué)融會貫通于實(shí)際的工作中，學(xué)以致用，結(jié)合實(shí)踐，碰撞出巨大的思想火花。理論源于實(shí)踐，實(shí)踐中提取理論，理論和實(shí)踐密不可分。

（二）需要重視對被審計(jì)單位非財(cái)務(wù)信息的了解

審計(jì)人員在實(shí)際工作的過程中，往往會有這樣的一種慣性思維：只是單純的留意與本行業(yè)相關(guān)的知識經(jīng)驗(yàn)，而往往忽略與本專業(yè)直接或間接相承接的行業(yè)狀況、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法律環(huán)境以及管理層變動等非財(cái)務(wù)信息的了解。這種思維模式，需要整合和及時(shí)修正，我們要做的不僅是精、專，同時(shí)也要提升自我的“全能素養(yǎng)”，加強(qiáng)各方面知識經(jīng)驗(yàn)的累積和獲得，實(shí)質(zhì)上，多方知識的不斷吸收，更有助于我們在審計(jì)工作中做得更為出色。

（三）采用科學(xué)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)工作

在審計(jì)職業(yè)判斷過程中，決策輔助工具的使用會降低審計(jì)判斷的失誤，這就要求審計(jì)人員需要不斷的完善、研發(fā)，然后利用多種決策輔助工具，去幫助完成職業(yè)判斷，從而達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。

四、結(jié)論

各國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則逐漸被建立，現(xiàn)代審計(jì)日益完善，標(biāo)準(zhǔn)化、程序化和規(guī)范化的程度也不斷提高，作用日益顯著。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益復(fù)雜化在不斷增加，為了保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須提高其職業(yè)判斷的水平，尤其是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用，謹(jǐn)慎縝密的職業(yè)要求、敢于質(zhì)疑的工作態(tài)度和決策的果斷正確性，是審計(jì)工作人員需著重強(qiáng)化的學(xué)習(xí)探究能力素養(yǎng)。

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（作者單位：大華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））