• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    生物性資產(chǎn)審計問題的研究

    2018-07-09 08:35:12錢燕
    財會學習 2018年15期
    關(guān)鍵詞:審計

    錢燕

    摘要:農(nóng)業(yè)類公司因其生物資產(chǎn)的特殊性,在審計方面存在問題,從而成為財務造假的高風險區(qū)域。以獐子島公司為例,研究生物資產(chǎn)的特殊性,分析獐子島公司的財務造假手段和事務所的過失,并從審計的角度提出解決方案。

    關(guān)鍵詞:獐子島;生物資產(chǎn);審計

    一、背景

    近年來,隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,我國上市公司財務造假事件層出不窮,其中農(nóng)業(yè)類上市公司是造假的高風險區(qū)域,“銀廣夏”“藍田股份”“萬福生科”“獐子島”等一系列被曝光的財務造假上市公司,消耗著投資者的信任和支持。2014年10月,獐子島公司發(fā)布公告稱,因冷水團的影響,公司100多畝即將進入收獲期的蝦夷扇貝絕收,將其于2011年、2012年價值7.35億元的底播扇貝全部核銷,并計提存貨跌價準備2.83億。2018年初,獐子島又發(fā)布公告稱部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常,最終虧損金額為6.20億元。大華會計師事務所為獐子島提供審計服務,在2014年10月18日,10月20日,10月25日對獐子島2011年、2012年度投苗育種的生物資產(chǎn)進行盤點,監(jiān)盤面積分別為757.90畝和740.49畝,大華會計師事務所認為獐子島公司將存貨核銷計入營業(yè)外支出,計提跌價準備的會計處理方式非常正確。

    被曝光的“扇貝門”事件引起社會各界的熱議,在整個事件中,除了獐子島是否財務造假是大眾關(guān)注的重點,大華會計師事務所的審計程序是否有效執(zhí)行也是問題發(fā)生的關(guān)鍵部分。本文基于“獐子島”事件分析的基礎(chǔ)上,探尋事情發(fā)生的原因,進一步提出生物性資產(chǎn)審計的解決方案。

    二、生物性資產(chǎn)

    (一)生物性資產(chǎn)含義

    生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。我國《企業(yè)會計準則第5號——生物性資產(chǎn)》第二條指出“生物資產(chǎn),是指有生命的動物和植物”,此外,我國會計準則將生物性資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三部分,其中消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等,獐子島公司養(yǎng)殖的蝦夷扇貝就屬于消耗性生物資產(chǎn)。

    (二)生物性資產(chǎn)特征

    相比較其他行業(yè)而言,農(nóng)業(yè)行業(yè)具有特殊性,公司的生產(chǎn)經(jīng)營與自然環(huán)境具有緊密的相關(guān)性。近年來農(nóng)業(yè)類上市公司財務造假案件不斷出現(xiàn),農(nóng)業(yè)公司通常會利用生物資產(chǎn)掩飾企業(yè)真實的財務狀況,生物資產(chǎn)因其特殊性而給審計工作帶來較大的困難,主要有如下幾個特點:

    1.自然增值性:生物資產(chǎn)與普通資產(chǎn)不同,可以生長和繁殖。生物資產(chǎn)耗費的人力成本非常少,如林業(yè)這種生物資產(chǎn),在有陽光、雨水、空氣的自然環(huán)境中就能生長,并且能夠在成長的過程中增值。此外,生物資產(chǎn)還能夠繁衍后代,比如家禽類生物資產(chǎn)。

    2.周期性:生物資產(chǎn)的生長具有周期性,有按月份計算的,也有以年計算的,不同的生物資產(chǎn)有不同的生長周期,例如獐子島的扇貝生長周期一般為三到四年。在生長周期中,生物資產(chǎn)需經(jīng)過成長、繁衍、衰退、死亡等階段,生長周期對于人們了解獲取產(chǎn)品的時間、以及該時間獲取的產(chǎn)品的質(zhì)量具有重要的參考價值,對于生長周期較長的生物資產(chǎn),注冊會計師如何做好審計工作,出具完整的審計報告顯得尤為重要。

    3.風險性:由于生物資產(chǎn)生長在自然環(huán)境中,自然環(huán)境變化具有不確定性,難以避免自然災害帶來的生物資產(chǎn)減值的風險,比如蟲災會影響農(nóng)作物的生長發(fā)育,洪水、臺風會影響農(nóng)作物的產(chǎn)量。這些自然災害即使能夠預測,控制起來也非常困難,災害一旦發(fā)生,將會給生物資產(chǎn)帶來非常大的損失,因此生物資產(chǎn)的風險性比較大。

    三、企業(yè)造假手段及事務所過失

    (一)企業(yè)造假手段

    獐子島的生物資產(chǎn)都是消耗性生物資產(chǎn),養(yǎng)殖成本由苗種費、海域使用金、資本化利息、運費及餌料費等部分構(gòu)成,其中苗種費所占比例最大,約為84%,其次是海域使用金和資本化利息,分別占總成本的7%和6%,運費及餌料費所占比例最小,不足5%,所以主要計量苗種費、海域使用金以及資本化利息這三方面的成本信息。關(guān)于苗種費,據(jù)知情人士透露,獐子島存在虛假投苗的行為,因此出現(xiàn)絕收事件不足為奇。關(guān)于海域使用金,獐子島的海域面積逐漸擴大,從60多萬畝提高到360多萬畝,每畝單價從不足10元提高到現(xiàn)在的60元。關(guān)于利息支出,獐子島不斷擴大舉債規(guī)模,2011年第三季度,公司短期借款高達26.8億元,因負債資本化,大量的舉債利息構(gòu)成了生物資產(chǎn)的成本,這些支出能不能都計入生物資產(chǎn)的成本,以及計入成本具體金額的真實性讓人懷疑。

    此外,獐子島生物資產(chǎn)減值的真實性也存在問題。2014年秋季,獐子島對2011年以及2012年底播的蝦夷扇貝進行存量調(diào)查時,抽測的海域面積分別為6.21畝和2.43畝,只占相應底播面積的0.000816%和0.000822%,僅根據(jù)秋季的存量調(diào)查結(jié)果,獐子島公司就將2011年底播扇貝的賬面成本586425617.20元,以及2012年底播扇貝的賬面成本148193732.67元予以核銷,計入營業(yè)外支出。將2011年底播扇貝計提283050000.00元存貨跌價準備,計入資產(chǎn)減值損失。在資產(chǎn)減值方面存在兩個問題,一是要確認扇貝集體滅亡,二是要合理的計提減值損失。獐子島公司僅僅抽測了6.21畝和2.43畝的海域面積,捕捉率不足15%,就得出扇貝不再存活、需要計提減值的結(jié)論,此種行為極其草率。專家指出,冷水團的危害程度不至于把如此規(guī)模的扇貝都消滅,并且處于捕撈期的扇貝具有較強的抗風險能力,與獐子島提出的“體積越大的扇貝越不能承受海水的異常變化”這一觀點不一致,因此資產(chǎn)減值的合理性就存在問題。

    (二)事務所過失

    1.審計人員配備不足:獐子島共有105.64萬畝海域的底播扇貝,獐子島公司的盤點時間為28天,而大華會計師事務所僅僅花費三天時間進行監(jiān)盤。此外,會計師事務所監(jiān)盤時共抽取了65個工作地點,面積約為757.90畝,監(jiān)盤面積不足整個海域面積的千分之一,由此可以看出在獐子島公司生物資產(chǎn)審計工作中,大華會計師事務所存在審計人員配備不足的問題,僅僅用3天的時間、用不足千分之一的海域面積作為樣本進行監(jiān)盤工作,就得出百萬畝海洋的扇貝全部死亡的結(jié)論,足以見得大華會計師事務所審計工作的草率與粗糙,審計工作流于形式,專業(yè)人員配備不足,得出的結(jié)論難以使投資者信服,也使社會公眾對其專業(yè)勝任能力產(chǎn)生懷疑。

    2.注冊會計師的業(yè)務能力不夠:因生物資產(chǎn)的特殊性,農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨審計跟制造業(yè)企業(yè)的存貨審計之間存在巨大差異,獐子島公司的扇貝全部存在于海里,是有生命力的資產(chǎn),使得注冊會計師的審計工作難度加大,這就要求注冊會計師對該行業(yè)有一定的了解,具備一定的專業(yè)知識。獐子島主要養(yǎng)殖海參、鮑魚、扇貝,不同的生物資產(chǎn)有不同的習性,注冊會計師應事先了解各種生物資產(chǎn)的生長特性、自然災害給生物資產(chǎn)帶來的影響程度,了解基礎(chǔ)的水產(chǎn)養(yǎng)殖知識,了解獐子島水產(chǎn)品的養(yǎng)殖方式及對自然災害的防范措施。注冊會計師在監(jiān)盤扇貝時,需要請具備水產(chǎn)養(yǎng)殖知識的農(nóng)業(yè)專家協(xié)助監(jiān)盤工作,制定好監(jiān)盤程序,選擇合適容量的樣本進行抽樣,必須要保證樣本的數(shù)量以及樣本的代表性。而在大華會計師事務所對獐子島扇貝進行審計的過程中,注冊會計師并沒有請獨立的農(nóng)業(yè)專家輔助存貨監(jiān)盤工作,并且只用了三天時間進行監(jiān)盤,監(jiān)盤的海域面積不到千分之一,最終出具的審計報告令人難以信服。短短三天的監(jiān)盤時間,草率的監(jiān)盤過程,足以證明大華會計師事務所的注冊會計師并沒有掌握必要的行業(yè)背景知識,因此出具的審計報告也令人難以信服。

    四、解決方案--基于審計視角

    (一)完善生物資產(chǎn)審計程序及方法

    “扇貝門”事件中,大華會計師事務所監(jiān)盤的時間和方式比較粗糙、草率,出具的審計報告可信度不高,使得利益相關(guān)者對大華會計師事務所的工作質(zhì)量以及審計能力產(chǎn)生極大的懷疑,因此,完善生物資產(chǎn)審計程序及方法非常重要。因為生物資產(chǎn)不同于其他資產(chǎn),具有自然性、生長周期性以及風險性等特征,而注冊會計師并不是所有行業(yè)的專家,所以生物性資產(chǎn)的審計給注冊會計師帶來很大的挑戰(zhàn),有時候借助水產(chǎn)養(yǎng)殖專家的專業(yè)知識,能夠在很大程度上提高注冊會計師的審計質(zhì)量。注冊會計師應當從以下兩方面合理客觀地選擇水產(chǎn)養(yǎng)殖專家以輔助審計工作,一方面,專家工作單位應當具有權(quán)威性、獨立性、符合行業(yè)標準;另一方面,專家本身應具有獨立性,有較高的專業(yè)素質(zhì)、完善的專業(yè)知識以及相關(guān)審計經(jīng)驗和工作經(jīng)歷。如果水產(chǎn)養(yǎng)殖專家的專業(yè)知識不符合標準,就會不利于監(jiān)盤工作的開展,進而影響到注冊會計師的審計質(zhì)量。如果專家不具有獨立性,其工作的單位或者本人與獐子島公司具有比較密切的關(guān)系,也會對監(jiān)盤結(jié)果的準確性產(chǎn)生不利影響。在監(jiān)盤工作中,注冊會計師應與專家密切溝通,討論審計工作,查閱借鑒其他生物資產(chǎn)審計案例,設計完善的審計程序,相信在專家的輔助下,注冊會計師的審計工作質(zhì)量將會提高,利益相關(guān)者對其信任度也會增強。

    (二)加強對注冊會計師業(yè)務能力的培訓

    在獐子島的審計工作中,注冊會計師沒有完全遵守職業(yè)道德,令利益相關(guān)者產(chǎn)生了不滿,因此,為了提高審計工作質(zhì)量,令利益相關(guān)者信服,需要提高注冊會計師的業(yè)務能力,增加注冊會計師對特殊行業(yè)的知識儲備。面對像獐子島這種處于特殊行業(yè)的公司,注冊會計司會需要將審計準則和行業(yè)的經(jīng)營特點相結(jié)合,這樣才能執(zhí)行好審計程序。農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計工作需要注冊會計師具備相關(guān)經(jīng)驗、知識及專業(yè)勝任能力,在獐子島公司的審計中,注冊會計司需要了解扇貝、鮑魚、海參的生物習性、生長周期等情況,而注冊會計師并不是所有專業(yè)的行家,所以需要不斷學習新的知識,會計師事務所需要及時進行必要的培訓,可以聘請有經(jīng)驗的農(nóng)業(yè)專家對注冊會計師進行培訓,講解最新的審計案例,或者是傳授農(nóng)業(yè)方面的知識。每一名審計員都需要以高標準要求自己,遵守職業(yè)道德,盡心盡責地進行審計工作,這樣才會不斷提高自己的業(yè)務能力,從而增強社會公眾的信任。

    (三)注冊會計師應恪守職業(yè)道德

    近年來,我國審計行業(yè)快速發(fā)展,審計準則也在不斷地變化中,注冊會計師面對不斷變化的環(huán)境,應當以高標準要求自己,遵守職業(yè)道德,認真學習新的審計準側(cè),不斷提高自身工作能力。作為獨立的第三方機構(gòu),注冊會計師應當保持獨立、客觀、公正的原則,出具審計報告的真實性、合法性是利益相關(guān)者最關(guān)注的問題,而在獐子島事件中,注冊會計師監(jiān)盤時間過短,監(jiān)盤過程含糊,其結(jié)論的真實性引起利益相關(guān)者的極大懷疑,因此注冊會計師應恪守職業(yè)道德,可以從以下兩方面著手,一方面,注冊會計師應當了解被審計單位的風險,是否出現(xiàn)經(jīng)濟舞弊的現(xiàn)象,對注冊會計師的形象有不利影響;另一方面,注冊會計師應當了解審計客戶所處行業(yè)的特性,提高審計工作的質(zhì)量。在不斷發(fā)展的審計行業(yè)中,注冊會計師應注意維護自身形象,用實際行動維護社會公眾的合法權(quán)益。

    五、總結(jié)

    農(nóng)業(yè)類上市公司擁有的生物資產(chǎn)具有特殊性,在審計工作上具有一定的難度,因此農(nóng)業(yè)類上市公司可能會對財務報表進行粉飾,嚴重者會進行財務報表造假,損害社會公眾的利益。為防止上市公司財務造假,注冊會計師的審計工作便是重中之重,所以應當加強對生物資產(chǎn)的審計,保證上市公司財務報表的真實性和準確性。會計師事務所可以從以下幾方面加強審計,第一是完善生物資產(chǎn)審計程序及方法,請農(nóng)業(yè)專家輔助審計工作,提高審計質(zhì)量;二是加強對注冊會計師業(yè)務能力的培訓,增加特殊行業(yè)的儲備知識;三是注冊會計師應當恪守職業(yè)道德,保持獨立性?;诖?,才能夠?qū)徲嫻ぷ鞯募訌娪兴砸妗?/p>

    參考文獻:

    [1]姚文燦.生物性資產(chǎn)的審計問題研究——以獐子島為例[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2017(22):116-117.

    [2]王焱.獐子島消耗性生物資產(chǎn)審計程序研究[D].吉林財經(jīng)大學,2017.

    [3]崔歡,張普賢.漁業(yè)生物資產(chǎn)審計問題研究——以獐子島事件為例[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技,2016,27(19):91-93.

    [4]王熔.水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)上市公司內(nèi)部控制失效與對策研究——以“獐子島事件”為例[J].商場現(xiàn)代化,2016(23):62-63.

    [5]李晨.獐子島生物資產(chǎn)審計問題研究[D].遼寧大學,2016.

    (作者單位:南京林業(yè)大學經(jīng)濟管理學院)

    猜你喜歡
    審計
    基于大數(shù)據(jù)時代的會計、審計發(fā)展趨勢分析
    財險公司核心業(yè)務系統(tǒng)內(nèi)部控制審計重點和方法淺析
    淺談工程結(jié)算審計的方法與實踐經(jīng)驗
    商(2016年27期)2016-10-17 05:38:55
    淺議商業(yè)銀行的內(nèi)部控制審計
    從國家治理看審計反腐倡廉的作用
    風險導向方法在央行內(nèi)部審計實踐中的運用
    工程項目竣工結(jié)算審計問題及對策研究
    工程造價審計中存在的問題與對策
    精品日产1卡2卡| 午夜激情欧美在线| 日韩三级伦理在线观看| 欧美三级亚洲精品| 日本在线视频免费播放| 搡老妇女老女人老熟妇| 国产精品福利在线免费观看| 亚洲性久久影院| 久久99热6这里只有精品| 九九热线精品视视频播放| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 亚洲av中文字字幕乱码综合| av黄色大香蕉| 简卡轻食公司| 中文资源天堂在线| 高清毛片免费看| 一进一出抽搐动态| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 日本色播在线视频| 男女啪啪激烈高潮av片| 波野结衣二区三区在线| 亚洲人成网站在线观看播放| 校园春色视频在线观看| 在现免费观看毛片| 亚洲七黄色美女视频| 一区福利在线观看| 波野结衣二区三区在线| 国产探花在线观看一区二区| 成人鲁丝片一二三区免费| 亚洲精品影视一区二区三区av| 日日撸夜夜添| 又粗又爽又猛毛片免费看| 99视频精品全部免费 在线| 一个人看视频在线观看www免费| 久久久久久久亚洲中文字幕| 国产一级毛片在线| 国产人妻一区二区三区在| 日韩av在线大香蕉| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 国产精品一及| av免费观看日本| 大型黄色视频在线免费观看| .国产精品久久| 欧美人与善性xxx| 国产欧美日韩精品一区二区| 日本三级黄在线观看| 国产精品一二三区在线看| 亚洲欧美日韩高清专用| 精品久久久久久久末码| 青青草视频在线视频观看| АⅤ资源中文在线天堂| 3wmmmm亚洲av在线观看| 久久欧美精品欧美久久欧美| 国产午夜福利久久久久久| 99久久九九国产精品国产免费| 日韩欧美在线乱码| 久久久久久久亚洲中文字幕| 亚洲不卡免费看| 美女高潮的动态| av女优亚洲男人天堂| 国产精品久久视频播放| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 国产精品日韩av在线免费观看| 在线免费观看的www视频| 午夜a级毛片| 久久国产乱子免费精品| 神马国产精品三级电影在线观看| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 亚洲国产精品久久男人天堂| 国产中年淑女户外野战色| 亚洲四区av| 成人无遮挡网站| 嫩草影院新地址| 中文字幕熟女人妻在线| 天堂√8在线中文| 我的女老师完整版在线观看| 日韩精品有码人妻一区| 美女大奶头视频| 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 日韩欧美 国产精品| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线 | 国产精品久久久久久av不卡| 69人妻影院| 淫秽高清视频在线观看| 黑人高潮一二区| 国产精品久久久久久精品电影| 精品久久久久久久久亚洲| 2021天堂中文幕一二区在线观| 中文字幕av成人在线电影| 成人特级黄色片久久久久久久| 亚洲经典国产精华液单| 尾随美女入室| 18+在线观看网站| 可以在线观看毛片的网站| 亚洲在线自拍视频| 最近最新中文字幕大全电影3| 高清毛片免费看| 免费黄网站久久成人精品| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 女人被狂操c到高潮| 日本黄色片子视频| 国产精品一二三区在线看| 嫩草影院精品99| 日韩欧美三级三区| 久久精品久久久久久噜噜老黄 | 男女啪啪激烈高潮av片| 成人毛片a级毛片在线播放| av福利片在线观看| h日本视频在线播放| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 国产午夜精品论理片| 91精品一卡2卡3卡4卡| 亚洲人成网站在线观看播放| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 啦啦啦韩国在线观看视频| 乱码一卡2卡4卡精品| 亚洲第一电影网av| 在线播放国产精品三级| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 欧美成人免费av一区二区三区| 极品教师在线视频| 麻豆av噜噜一区二区三区| 久久精品国产亚洲网站| 可以在线观看的亚洲视频| 国产人妻一区二区三区在| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 精品人妻熟女av久视频| 熟女人妻精品中文字幕| 久久精品夜色国产| 久久精品国产亚洲网站| 欧美3d第一页| 成熟少妇高潮喷水视频| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 精品久久久久久成人av| 直男gayav资源| 别揉我奶头 嗯啊视频| 一本精品99久久精品77| 亚洲美女搞黄在线观看| 精品日产1卡2卡| 日本在线视频免费播放| 一级av片app| 国产精品伦人一区二区| 99热这里只有是精品在线观看| 亚洲成a人片在线一区二区| 国产亚洲欧美98| 亚洲成a人片在线一区二区| 99热6这里只有精品| 久久久久性生活片| 久久99热6这里只有精品| 欧美丝袜亚洲另类| 三级毛片av免费| 在线免费观看不下载黄p国产| av女优亚洲男人天堂| 国产淫片久久久久久久久| 熟女人妻精品中文字幕| 国产黄色视频一区二区在线观看 | av女优亚洲男人天堂| 午夜精品在线福利| 国产亚洲精品久久久com| 成人无遮挡网站| 国模一区二区三区四区视频| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 岛国在线免费视频观看| 一区二区三区四区激情视频 | 在线国产一区二区在线| 麻豆一二三区av精品| 成人午夜精彩视频在线观看| 麻豆一二三区av精品| 亚洲欧美成人精品一区二区| 国产伦一二天堂av在线观看| 内射极品少妇av片p| 国内精品一区二区在线观看| 成年版毛片免费区| 女同久久另类99精品国产91| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 免费观看在线日韩| 国产女主播在线喷水免费视频网站 | 久久久久久伊人网av| 久久韩国三级中文字幕| 国产精品久久久久久精品电影小说 | 国产精品.久久久| .国产精品久久| 成年女人看的毛片在线观看| 久久热精品热| 国产精品国产三级国产av玫瑰| av免费观看日本| 免费看a级黄色片| 久久久午夜欧美精品| 99久久久亚洲精品蜜臀av| 欧美区成人在线视频| .国产精品久久| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 少妇被粗大猛烈的视频| 男人舔奶头视频| 国产精品一区二区性色av| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 中文资源天堂在线| 特级一级黄色大片| 国产精品人妻久久久久久| 国产精品野战在线观看| 黄色欧美视频在线观看| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 高清毛片免费看| 九九爱精品视频在线观看| 校园春色视频在线观看| 99久久成人亚洲精品观看| 国产激情偷乱视频一区二区| 久久久久久久久久成人| 欧美最新免费一区二区三区| 亚洲欧美精品自产自拍| 日日啪夜夜撸| 在线观看一区二区三区| 在线免费观看的www视频| 久久精品综合一区二区三区| 国产黄片视频在线免费观看| 最近手机中文字幕大全| 一进一出抽搐动态| 欧美成人精品欧美一级黄| 丝袜喷水一区| 国产亚洲精品av在线| 欧美不卡视频在线免费观看| 国内精品美女久久久久久| 最好的美女福利视频网| 精品一区二区免费观看| 久久精品综合一区二区三区| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 日本欧美国产在线视频| 夜夜夜夜夜久久久久| 久久久久久久久久久丰满| 国产精品野战在线观看| 岛国毛片在线播放| 国产高潮美女av| 五月伊人婷婷丁香| 亚洲18禁久久av| 国产黄色小视频在线观看| 国产亚洲av嫩草精品影院| 夜夜夜夜夜久久久久| 午夜久久久久精精品| 中文字幕av在线有码专区| 国产精品99久久久久久久久| 啦啦啦观看免费观看视频高清| 日韩一区二区视频免费看| 久久人妻av系列| kizo精华| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 男人舔奶头视频| 国产私拍福利视频在线观看| 亚洲最大成人av| 一边摸一边抽搐一进一小说| 秋霞在线观看毛片| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 亚洲欧美成人精品一区二区| 九九在线视频观看精品| 91aial.com中文字幕在线观看| 久久久久久伊人网av| 成人漫画全彩无遮挡| 国产亚洲av嫩草精品影院| 晚上一个人看的免费电影| 99热这里只有是精品50| 精品少妇黑人巨大在线播放 | 国产午夜福利久久久久久| 日本色播在线视频| 国产成人福利小说| 91久久精品国产一区二区成人| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 亚洲不卡免费看| 中国美白少妇内射xxxbb| 成年女人看的毛片在线观看| 亚洲精品成人久久久久久| 国产精品三级大全| 精品久久久久久久末码| 国产亚洲欧美98| 亚洲三级黄色毛片| 亚洲av二区三区四区| 2022亚洲国产成人精品| 亚州av有码| 99久久无色码亚洲精品果冻| 在线免费观看不下载黄p国产| 久久久a久久爽久久v久久| 成人高潮视频无遮挡免费网站| 寂寞人妻少妇视频99o| 热99在线观看视频| 深爱激情五月婷婷| av女优亚洲男人天堂| 又爽又黄a免费视频| 成人高潮视频无遮挡免费网站| 日韩一本色道免费dvd| 美女黄网站色视频| 丝袜美腿在线中文| 99热6这里只有精品| 欧美一级a爱片免费观看看| 亚洲色图av天堂| 2021天堂中文幕一二区在线观| 国产成人精品婷婷| 国产精品久久视频播放| 欧美3d第一页| 国产激情偷乱视频一区二区| 人体艺术视频欧美日本| 精华霜和精华液先用哪个| 淫秽高清视频在线观看| 日本欧美国产在线视频| 校园春色视频在线观看| 中国美白少妇内射xxxbb| 国产高潮美女av| 我的女老师完整版在线观看| 欧美zozozo另类| 国产日本99.免费观看| 国内精品久久久久精免费| 国产极品精品免费视频能看的| 色噜噜av男人的天堂激情| 嫩草影院精品99| 成人av在线播放网站| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久 | 日韩av在线大香蕉| 青春草国产在线视频 | 国产女主播在线喷水免费视频网站 | 高清毛片免费观看视频网站| 欧美极品一区二区三区四区| 色5月婷婷丁香| 亚洲精品自拍成人| 亚洲精品粉嫩美女一区| 国产精华一区二区三区| av黄色大香蕉| 久久久久久久久久久免费av| 五月伊人婷婷丁香| 我要搜黄色片| 日本黄色片子视频| 午夜免费男女啪啪视频观看| 悠悠久久av| 亚洲国产欧洲综合997久久,| 日韩高清综合在线| 国产精品永久免费网站| 亚洲国产精品合色在线| av在线观看视频网站免费| 欧美一区二区国产精品久久精品| 日韩亚洲欧美综合| 久久久久久久亚洲中文字幕| 小说图片视频综合网站| 亚洲美女视频黄频| а√天堂www在线а√下载| 国产69精品久久久久777片| 18+在线观看网站| 久久精品人妻少妇| 久久久久久国产a免费观看| 欧美色视频一区免费| 国产日韩欧美在线精品| 欧美日韩综合久久久久久| 99久久精品热视频| 六月丁香七月| 久久精品国产亚洲av天美| 国产毛片a区久久久久| www日本黄色视频网| 69人妻影院| 中出人妻视频一区二区| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看| 91aial.com中文字幕在线观看| 欧美性感艳星| 日韩 亚洲 欧美在线| 联通29元200g的流量卡| 亚洲欧美精品自产自拍| 亚洲自偷自拍三级| 精品欧美国产一区二区三| 久久久精品大字幕| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 一区二区三区四区激情视频 | 久久人人精品亚洲av| 免费看美女性在线毛片视频| 国产亚洲欧美98| 特级一级黄色大片| 日韩欧美精品v在线| 69人妻影院| 人妻久久中文字幕网| 亚洲电影在线观看av| 国产高清激情床上av| 日本免费a在线| 韩国av在线不卡| 国产午夜精品一二区理论片| 不卡一级毛片| 亚洲自偷自拍三级| 一本久久中文字幕| 最近最新中文字幕大全电影3| 美女脱内裤让男人舔精品视频 | 亚州av有码| 性插视频无遮挡在线免费观看| 啦啦啦啦在线视频资源| 免费一级毛片在线播放高清视频| 永久网站在线| 我的女老师完整版在线观看| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 亚洲久久久久久中文字幕| 三级经典国产精品| 91av网一区二区| 久久久精品欧美日韩精品| 男人和女人高潮做爰伦理| 色尼玛亚洲综合影院| 国内精品一区二区在线观看| 国产av在哪里看| 成人特级av手机在线观看| 免费观看的影片在线观看| 亚洲国产精品久久男人天堂| 不卡视频在线观看欧美| 神马国产精品三级电影在线观看| 国产黄a三级三级三级人| 午夜精品在线福利| 级片在线观看| 亚洲经典国产精华液单| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 欧美成人a在线观看| 高清在线视频一区二区三区 | 午夜久久久久精精品| 国产极品精品免费视频能看的| 亚洲精品粉嫩美女一区| 免费在线观看成人毛片| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 男女下面进入的视频免费午夜| 好男人视频免费观看在线| 99热这里只有是精品50| 日韩一本色道免费dvd| 欧美日韩乱码在线| 国产久久久一区二区三区| 亚洲电影在线观看av| 色综合站精品国产| 日本黄色片子视频| 波野结衣二区三区在线| 国产成年人精品一区二区| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 日韩在线高清观看一区二区三区| 婷婷色综合大香蕉| 一区二区三区免费毛片| 青春草视频在线免费观看| 欧美在线一区亚洲| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 国产免费一级a男人的天堂| 青春草亚洲视频在线观看| 国产91av在线免费观看| 在线天堂最新版资源| 一级毛片电影观看 | 亚洲av第一区精品v没综合| 又爽又黄a免费视频| 22中文网久久字幕| 日本爱情动作片www.在线观看| 午夜久久久久精精品| 大型黄色视频在线免费观看| 日本爱情动作片www.在线观看| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 精品人妻偷拍中文字幕| 日韩成人av中文字幕在线观看| 精品久久久久久久久久久久久| 精品人妻视频免费看| 天天躁日日操中文字幕| 国产成人精品一,二区 | 亚洲人与动物交配视频| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 国产一区亚洲一区在线观看| 欧美色欧美亚洲另类二区| 成人亚洲欧美一区二区av| 综合色av麻豆| 九九爱精品视频在线观看| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站| 日日干狠狠操夜夜爽| 黄色欧美视频在线观看| 亚洲国产精品sss在线观看| 久久国内精品自在自线图片| 国产伦一二天堂av在线观看| 国产精品免费一区二区三区在线| 日韩一区二区三区影片| 日本成人三级电影网站| 激情 狠狠 欧美| 日韩欧美国产在线观看| 免费看a级黄色片| 一本久久中文字幕| 国产午夜精品论理片| 99热只有精品国产| 一级av片app| 两个人的视频大全免费| 两个人视频免费观看高清| 国产成人精品一,二区 | 亚洲一区高清亚洲精品| 日本黄色视频三级网站网址| 一级毛片久久久久久久久女| 真实男女啪啪啪动态图| 日日啪夜夜撸| 午夜老司机福利剧场| 亚洲性久久影院| 国产精品一区二区三区四区久久| 久久草成人影院| 悠悠久久av| 天天躁日日操中文字幕| 午夜免费男女啪啪视频观看| 搡女人真爽免费视频火全软件| 亚洲人与动物交配视频| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 日韩欧美国产在线观看| 国产精品福利在线免费观看| 国内精品宾馆在线| 黄色配什么色好看| 亚洲国产欧美人成| av黄色大香蕉| 亚洲国产精品sss在线观看| 国产真实乱freesex| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 99九九线精品视频在线观看视频| 亚洲在线观看片| 精品国产三级普通话版| 麻豆乱淫一区二区| 高清午夜精品一区二区三区 | 欧美激情国产日韩精品一区| 99在线人妻在线中文字幕| 亚洲图色成人| 欧美日韩在线观看h| 可以在线观看的亚洲视频| 美女脱内裤让男人舔精品视频 | 国产单亲对白刺激| 男的添女的下面高潮视频| 成人无遮挡网站| 国产精品乱码一区二三区的特点| 九色成人免费人妻av| 国产在视频线在精品| 日韩中字成人| 国产视频内射| 人体艺术视频欧美日本| 两个人视频免费观看高清| 亚洲精华国产精华液的使用体验 | 老女人水多毛片| 男女下面进入的视频免费午夜| 99热这里只有是精品在线观看| 悠悠久久av| 99riav亚洲国产免费| 久久久久国产网址| 国产精品精品国产色婷婷| 国产欧美日韩精品一区二区| 日韩欧美三级三区| 国产久久久一区二区三区| 91av网一区二区| 国产亚洲欧美98| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 日本欧美国产在线视频| 精品不卡国产一区二区三区| 成人午夜高清在线视频| av在线亚洲专区| 淫秽高清视频在线观看| 欧美潮喷喷水| 波多野结衣高清作品| 观看免费一级毛片| 搡女人真爽免费视频火全软件| 一级av片app| 2021天堂中文幕一二区在线观| 国产成人aa在线观看| 我的老师免费观看完整版| 日韩欧美精品免费久久| 国产高清不卡午夜福利| videossex国产| 在线a可以看的网站| 18禁在线无遮挡免费观看视频| h日本视频在线播放| 国产成人a∨麻豆精品| 久久久久久久久久久免费av| 色播亚洲综合网| 国产黄片美女视频| 天天躁日日操中文字幕| 婷婷精品国产亚洲av| 久久午夜福利片| 成人亚洲欧美一区二区av| 中国美女看黄片| 国产老妇女一区| 午夜免费激情av| 亚洲第一区二区三区不卡| 国内精品宾馆在线| 人妻夜夜爽99麻豆av| 国产片特级美女逼逼视频| 欧美一区二区精品小视频在线| 熟女人妻精品中文字幕| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 午夜激情欧美在线| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 桃色一区二区三区在线观看| 91aial.com中文字幕在线观看| 国产一级毛片在线| 26uuu在线亚洲综合色| 别揉我奶头 嗯啊视频| 亚洲av.av天堂| 国产日韩欧美在线精品| АⅤ资源中文在线天堂| 国产伦精品一区二区三区四那| 日韩三级伦理在线观看| 亚洲av成人精品一区久久| 国产一区亚洲一区在线观看| 免费观看精品视频网站| 一边亲一边摸免费视频| 国产在线男女| 欧美一区二区亚洲| 国产成人freesex在线| 卡戴珊不雅视频在线播放| 一级黄色大片毛片| 午夜福利视频1000在线观看| 12—13女人毛片做爰片一| 最近的中文字幕免费完整| 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 中出人妻视频一区二区| 搡女人真爽免费视频火全软件| 中文在线观看免费www的网站| 亚洲国产欧洲综合997久久,| 日韩一区二区视频免费看| 嫩草影院精品99| 一个人看视频在线观看www免费| 成人无遮挡网站| 一进一出抽搐gif免费好疼| 麻豆乱淫一区二区| 3wmmmm亚洲av在线观看| 天堂影院成人在线观看| 长腿黑丝高跟| 久久亚洲国产成人精品v|