風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

楊艷 陳潔

摘要：隨著我國教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問題越來越明顯。本文結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（2012年）等，從我國內(nèi)部控制的演變過程和發(fā)展為起點(diǎn)，針對當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)存在的問題進(jìn)行研究，進(jìn)而從政策規(guī)范、貨幣資金全面預(yù)算、高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督等方面提出對策建議。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)監(jiān)督

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和教育體制改革的深化，我國高校的性質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂歇?dú)立法人實(shí)體資格的事業(yè)單位，而不再是依靠國家財(cái)政提供資金的事業(yè)單位。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜、活躍，籌資渠道更為多樣，我國高校每年現(xiàn)金流入和流出數(shù)量巨大。但因內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識淡薄，缺乏對其應(yīng)有的重視，致使現(xiàn)有的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)流于形式，造成了教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)，國有資產(chǎn)流失，不法分子貪污腐敗等比較嚴(yán)重的問題。因此，完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系成為提高高校資金安全的關(guān)鍵所在。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制制度

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理手段或方法，也可以理解為是一項(xiàng)管理活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理框架涵蓋了內(nèi)部控制，兩者構(gòu)成要件以及目標(biāo)要求極為相似，都是注重于發(fā)展戰(zhàn)略、市場運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理等方面的內(nèi)容。它們相互融合、相互交叉、密不可分。伴隨國家實(shí)力的日益增強(qiáng)，國家對高等教育的重視程度的提高，對高等教育投入也日趨增多，導(dǎo)致高校面臨著越來越多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而高校以應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理成為內(nèi)部控制目標(biāo)。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度

在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上定位內(nèi)部控制目標(biāo)之后，需要建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度，以風(fēng)險(xiǎn)管理引導(dǎo)內(nèi)部控制。通常首先要對高校面臨的各方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定，確定風(fēng)險(xiǎn)容量和容限。在廣泛信息收集基礎(chǔ)上進(jìn)行事件識別；在事件識別基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制。具體措施為：應(yīng)用調(diào)查問卷、風(fēng)險(xiǎn)組合清單、職能部門風(fēng)險(xiǎn)匯總等技術(shù)對風(fēng)險(xiǎn)事件加以識別。設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu)；通過討論、考察和研究，確定風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵部門和環(huán)節(jié)；制定風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)；完善風(fēng)險(xiǎn)評估體制，采用定性和定量相結(jié)合的方法對關(guān)鍵部門和環(huán)節(jié)進(jìn)行評估；建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系；建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。高校內(nèi)部不定期的自我檢查，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度。制定合理的獎(jiǎng)懲、激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制的監(jiān)督和再控制；增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及存在的缺陷

目前內(nèi)部控制制度主要是以企業(yè)為設(shè)計(jì)對象，然而高校內(nèi)部控制因?yàn)槿狈唧w配套的內(nèi)部控制制度不能有效地實(shí)施。雖然國家修訂的《高等教育學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對內(nèi)部控制提出了相關(guān)性的要求和規(guī)定，但其在發(fā)展過程中在計(jì)基礎(chǔ)工作、貨幣資金、固定資產(chǎn)等方面依然存在問題。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱主要體現(xiàn)在：銀行印鑒隨意保管。一些高校的財(cái)務(wù)部門由一人保管付款時(shí)需要的印鑒、現(xiàn)金收訖章、財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)訖章、合同章等，嚴(yán)重違反國家的內(nèi)部控制制度；高校的發(fā)票、收據(jù)等由一人購買、保管、使用、核銷。給財(cái)務(wù)工作埋下了極大的隱患；部分會(huì)計(jì)工作人員沒有從業(yè)資格證書就上崗工作，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不具備《會(huì)計(jì)法》要求的條件；工作人員調(diào)離、輪換崗位時(shí)未及時(shí)辦理交接手續(xù)或手續(xù)不齊全；沒有合理設(shè)置崗位職責(zé)以及明確的崗位責(zé)任制度，各會(huì)計(jì)工作人員職責(zé)混亂，會(huì)計(jì)分工不明確，出現(xiàn)問題就互相推諉，追究不清責(zé)任人。

（二）貨幣資金管理不足

1.在資金管理方面對風(fēng)險(xiǎn)不夠敏感

然而從現(xiàn)實(shí)情況看，高校在資金管理方面對風(fēng)險(xiǎn)不夠敏感，資金使用效率低下，影響了內(nèi)控效果。高校的資金來源多屬于國家撥款，由于缺乏市場經(jīng)濟(jì)意識，造成資金的分配和使用不當(dāng)，如當(dāng)高校因發(fā)展需要、擴(kuò)大規(guī)模，要擴(kuò)建、改造、更新基礎(chǔ)設(shè)施、硬件設(shè)備、教學(xué)儀器資金不足時(shí)，通過向銀行貸款獲取資金，導(dǎo)致負(fù)債無節(jié)制的增加，如果相關(guān)政策變化，高校就會(huì)面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。此外高校在一味追求擴(kuò)大規(guī)模時(shí)，盲目或大量采購不符合實(shí)際需要的設(shè)施、設(shè)備，使其成為閑置或過時(shí)資源，造成極大的浪費(fèi)。在進(jìn)行對外投資時(shí)因?qū)κ袌鼋?jīng)濟(jì)不夠了解，投資失敗，也會(huì)使得貨幣資金流失，影響了學(xué)校的正常穩(wěn)定經(jīng)營。

2.資金預(yù)算管理方面較薄弱

目前高校領(lǐng)導(dǎo)只重視規(guī)模擴(kuò)張、教學(xué)質(zhì)量的提高、科研成果數(shù)量的增加，忽略資金預(yù)算內(nèi)控機(jī)制的重要性，預(yù)算管理難以發(fā)揮作用；預(yù)算不夠合理、科學(xué)，預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購與基建管理脫節(jié)；預(yù)算不夠系統(tǒng)。雖然高校設(shè)有專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理崗位、對應(yīng)的預(yù)算歸口部門，但由于編制時(shí)間倉促，過程短，準(zhǔn)備不充分，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低。各部門參加編制人員對預(yù)算的具體細(xì)節(jié)、相關(guān)政策、要求理解、掌握不透徹，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整過于頻繁。預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙、隨意性大導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。

（三）固定資產(chǎn)管理制度不完善

1.高校固定資產(chǎn)體系不健全

管理人員未按照固定資產(chǎn)的具體使用情況制定完善的規(guī)章制度，造成管理混亂；對固定資產(chǎn)監(jiān)督不夠嚴(yán)格。高校沒有按照內(nèi)部控制的要求加強(qiáng)對固定資產(chǎn)購置與處置的責(zé)任人和有關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督，為腐敗行為創(chuàng)造了條件，破壞了高校的對外形象，給高校造成極其惡劣的影響；內(nèi)部審計(jì)不夠嚴(yán)格。一些高校固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作只是做做表面化的文章，走走過場，根本不能起到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的作用；固定資產(chǎn)賬務(wù)與實(shí)物不符。一些建筑、房屋完工后未辦理竣工結(jié)算和驗(yàn)收就直接使用。部分盤盈的固定資產(chǎn)未及時(shí)入賬。本應(yīng)按照規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的安裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)沒按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不按照規(guī)定定期盤點(diǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)“有物無賬、有賬無物”的情況。

2.固定資產(chǎn)管理體制不完善

高校的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)部門核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的管理工作。行政、教學(xué)、科研等部門申請采購與建設(shè)，沒有一個(gè)統(tǒng)籌規(guī)劃、合理調(diào)配的部門。所有權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)分離，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)多，不利于協(xié)調(diào)和管理；一些長期閑置、無人管理的固定資產(chǎn)大量流失。無償使用固定資產(chǎn)的校辦產(chǎn)業(yè)或后勤等部門不支付使用成本或只是象征性地支付一點(diǎn)成本，造成固定資產(chǎn)的大量流失。

三、風(fēng)向?qū)蛲晟聘咝?nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

（一）實(shí)行貨幣資金全面預(yù)算控制

在全面預(yù)算控制整個(gè)流程中，預(yù)算編制是重要環(huán)節(jié)。編制的好壞直接決定控制效果。由于編制工作量大、操作復(fù)雜，應(yīng)設(shè)置預(yù)算編制委員會(huì)。委員會(huì)組成成員為：校長、分管財(cái)務(wù)的副校長、財(cái)務(wù)處長等管理人員?；玖鞒虨椋侯A(yù)算編制委員會(huì)根據(jù)上年度預(yù)算編制的情況，制定預(yù)算方針，包括收入、成本、利潤目標(biāo)，下發(fā)至各部門；各部門按學(xué)校方針編制預(yù)算草案上報(bào)編制預(yù)算委員會(huì)審核。委員會(huì)整理、匯總，形成學(xué)校的年度財(cái)務(wù)預(yù)算；院長辦公室審議、批準(zhǔn)預(yù)算，如果其提出修改意見，委員會(huì)需按修改意見修改或重新編制預(yù)算；最后將預(yù)算下發(fā)各部門后，各部門需嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，不得反復(fù)修改。

（二）建立高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系

1.完善固定資產(chǎn)管理體制

主要包括編制固定資產(chǎn)預(yù)算，并對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行控制。相關(guān)部門應(yīng)共同參與預(yù)算編制和審核工作。編制完成后交院長辦公室審議，審核通過后才能執(zhí)行。避免因使用部門與采購部門分散、難于管理導(dǎo)致盲目購置、重復(fù)購置的現(xiàn)象發(fā)生；建立固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。按照《會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）、《高等教育學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置固定資產(chǎn)保管賬和固定資產(chǎn)卡片。規(guī)定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)客戶科目和明細(xì)科目，并按新會(huì)計(jì)制度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，防止固定資產(chǎn)價(jià)值虛增；完善固定資產(chǎn)內(nèi)部報(bào)告制度。對至本期末固定資產(chǎn)總額、各類固定資產(chǎn)數(shù)量及金額；預(yù)算的執(zhí)行和資產(chǎn)的使用情況做出報(bào)告，逐級上報(bào)。

2.建立健全規(guī)章制度

高校領(lǐng)導(dǎo)及資產(chǎn)管理和使用部門等要樹立固定資產(chǎn)管理意識、責(zé)任意識。在各使用部門設(shè)置資產(chǎn)管理員專門負(fù)責(zé)有關(guān)資產(chǎn)等事宜。明確部門的職能和人員分工與權(quán)限。不相容崗位要相互分離，建立授權(quán)、審批制度。每個(gè)環(huán)節(jié)都需授權(quán)，審批人按金額多少設(shè)置審批權(quán)限，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人需在自己職責(zé)范圍內(nèi)按審批人意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，防止采購固定資產(chǎn)過程中舞弊行為的出現(xiàn)。針對固定資產(chǎn)管理人員制定崗位責(zé)任制，組織專業(yè)技能培訓(xùn)，定期考核，定期輪換重要崗位。

3.使固定資產(chǎn)采購過程透明化

應(yīng)采取協(xié)議采購、公開招標(biāo)、談判采購、詢比價(jià)采購等多種方式合理確定采購價(jià)格。與確定的供應(yīng)商簽訂正規(guī)的采購合同。由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)收。及時(shí)辦理入賬、入庫手續(xù)。制定固定資產(chǎn)目錄，對單項(xiàng)資產(chǎn)編號，建立固定資產(chǎn)卡片。對固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、處置進(jìn)行登記、管理，完善資產(chǎn)交接手續(xù)。防止因人員調(diào)動(dòng)、辦公地點(diǎn)變更、機(jī)構(gòu)撤銷造成固定資產(chǎn)流失。定期對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)和清查，以防賬目與實(shí)物不符，定期對其維護(hù)保養(yǎng)，切實(shí)消除安全隱患。規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理。

（三）完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督

1.加強(qiáng)監(jiān)督部門的獨(dú)立性

高校要給與監(jiān)督部門足夠的權(quán)利，并使其保持相應(yīng)的獨(dú)立性，真正監(jiān)督內(nèi)部控制活動(dòng)。通過多種渠道為群眾舉報(bào)提供方便。如建立網(wǎng)站舉報(bào)專門頁面、設(shè)置舉報(bào)箱等，鼓勵(lì)新聞媒體對高校違法違紀(jì)行為曝光，切實(shí)發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。對學(xué)校貸款使用方向、貸款額度、基礎(chǔ)建設(shè)等進(jìn)行監(jiān)督，形成內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、輿論監(jiān)督組成的全方位監(jiān)督體系。

2設(shè)置全面的內(nèi)部審計(jì)部門

高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，對高校財(cái)務(wù)與內(nèi)部控制活動(dòng)審計(jì)，并對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，出具審計(jì)結(jié)論及建議。公開審計(jì)結(jié)果，后續(xù)跟蹤、了解審計(jì)建議的實(shí)施、落實(shí)情況。高校還需要接受校外獨(dú)立的第三方監(jiān)管。上級財(cái)政部門每年委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對選取的一些高校開展審計(jì)，對內(nèi)部審計(jì)工作做有益的補(bǔ)充。

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（作者單位：楊艷 天津城建大學(xué)財(cái)務(wù)處；陳潔 天津城建大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）