淺談全面預(yù)算管理

劉美君

【摘要】在企業(yè)發(fā)展過程中，各個環(huán)節(jié)的企業(yè)管理尤為重要，企業(yè)內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理中比較關(guān)鍵的一個方面，而全面預(yù)算管理質(zhì)量的高低將會直接決定企業(yè)內(nèi)部控制的好壞。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制中一項(xiàng)尤為重要的工作，有效的運(yùn)用全面預(yù)算管理，可以優(yōu)化企業(yè)資源分配，提高內(nèi)部控制管理質(zhì)量，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展莫定扎實(shí)基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理 內(nèi)部控制 中石油

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）全面預(yù)算是進(jìn)一步提升內(nèi)部控制能力的方法

內(nèi)部控制的最終作用是保證企業(yè)制定的規(guī)章制度被執(zhí)行，進(jìn)而保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)并保證其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)和資產(chǎn)安全。提升內(nèi)部控制能力，必須要有針對性的管理制度，并把自身發(fā)展與管理制度有效結(jié)合，保證其發(fā)揮控制作用。全面預(yù)算具有事前控制職能，是企業(yè)完成發(fā)展計(jì)劃和實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)的有效途徑。通過全面預(yù)算的實(shí)施，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況制定合理年度計(jì)劃并進(jìn)一步分析和落實(shí)，確保企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略與年度計(jì)劃緊密相連，最終促使企業(yè)完成發(fā)展目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制是約束預(yù)算風(fēng)險的保證

全面預(yù)算作為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃的有效途徑，一直被企業(yè)視為一項(xiàng)復(fù)雜而專業(yè)的管理活動。全面預(yù)算包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算的考核三個重要流程，每個流程都可能出現(xiàn)難以估計(jì)的風(fēng)險，因此全面預(yù)算也屬于內(nèi)部控制的范圍。企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，必須建立全面預(yù)算制度，在該內(nèi)部控制機(jī)制的作用下，進(jìn)一步提高全而預(yù)算執(zhí)行力，充分發(fā)揮其事前控制的職能。

（三）二者的相輔相成性

全面預(yù)算管理發(fā)展初期是由企業(yè)經(jīng)營者制定的生產(chǎn)計(jì)劃，隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，在目前很多企業(yè)中，全面預(yù)算管理又被賦予了更具體、更全面的職能。在全面預(yù)算管理逐漸合理化和科學(xué)化的同時，也完善了內(nèi)部控制的相關(guān)措施，提升了內(nèi)部控制質(zhì)量，全面預(yù)算能否順利實(shí)施關(guān)系著內(nèi)部控制水平的高低。因此，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制兩者相輔相成，共同發(fā)展。

二、企業(yè)的全面預(yù)算管理模式——以中石油為例

（一）中石油全面預(yù)算管理所取得的成效

（1）建立了全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)。中石油建立了三級（總部、專業(yè)公司、地區(qū)公司）系統(tǒng)、專業(yè)自上而下的全面預(yù)算管理體制，實(shí)行預(yù)算委員會管理制度。各級預(yù)算委員會的主要職能體現(xiàn)在3個方面：一是審查年度預(yù)算方案，檢查預(yù)算方案制定是否合理，是否有發(fā)展性：二是審查年度預(yù)算執(zhí)行報告，執(zhí)行力度是否到位，執(zhí)行結(jié)果是否滿意；三是向董事會和股東大會報告年度預(yù)算方案的執(zhí)行報告，接受股東大會的監(jiān)督和審查。

（2）預(yù)算流程的標(biāo)準(zhǔn)化。一般從每年8月開始，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)部門根據(jù)上一年度的工作狀況和成果，結(jié)合上半年的經(jīng)營成果和近期的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，與其他相關(guān)的生產(chǎn)部門制定出預(yù)算編制大綱、基本思路和各指標(biāo)目標(biāo)。9月向集團(tuán)公司預(yù)算委員會匯報預(yù)算制定情況，預(yù)算委員會根據(jù)匯報情況，制定出預(yù)算利潤指標(biāo)和相應(yīng)的投資回報率。10月上旬開始把建議預(yù)算指標(biāo)自上而下地下發(fā)到各子公司和分公司成員。11月上旬各成員企業(yè)自下而上地逐級將預(yù)算草案上報到集團(tuán)公司的預(yù)算委員會，預(yù)算委員會將根據(jù)各成員的預(yù)算匯報情況進(jìn)行整理，上下結(jié)合，綜合分析。12月上旬開始召開預(yù)算審查會，基本能初步確定各單位的年度預(yù)算指標(biāo)，匯總之后向集團(tuán)公司預(yù)算委員會匯報獲取批準(zhǔn)。12月下旬預(yù)算委員會辦公室正式確定預(yù)算指標(biāo)后將自上而下地下發(fā)預(yù)算指標(biāo)，作為下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營依據(jù)。

（3）預(yù)算糾偏的及時性。根據(jù)預(yù)算流程，預(yù)算編制分為事前分析、事中監(jiān)督和事后總結(jié)，制定預(yù)算計(jì)劃是事前分析，預(yù)算的執(zhí)行屬于事中監(jiān)督，對預(yù)算的總結(jié)屬于事后總結(jié)。各成員公司建立了信息反饋系統(tǒng)，能夠及時對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行反映，如果出現(xiàn)較大的偏差，會定期進(jìn)行分析，集團(tuán)預(yù)算委員會將根據(jù)分析制定具體的措施，對較大的偏差進(jìn)行補(bǔ)救，以保證預(yù)算目標(biāo)順利完成。

（二）分析中石油的預(yù)算管理模式

（1）控制環(huán)境。中石油設(shè)有公司預(yù)算委員會，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門是其常設(shè)機(jī)構(gòu)。每年10月上旬總部編制次年預(yù)算框架，經(jīng)集團(tuán)公司預(yù)算委員會討論通過后，下達(dá)預(yù)算利潤控制目標(biāo)，11月份企業(yè)根據(jù)下設(shè)目標(biāo)及自身情況編制預(yù)算并上報，12月初逐戶審核上報預(yù)算，結(jié)合企業(yè)情況進(jìn)行個別調(diào)整，12月下旬正式下達(dá)次年預(yù)算利潤指標(biāo)。

（2）控制活動。預(yù)算控制分為事前、事中和事后三類，預(yù)算編制為事前控制，預(yù)算執(zhí)行過程中的動態(tài)控制為事中控制，對預(yù)算執(zhí)行的考評為事后控制。中油集團(tuán)的預(yù)算事中控制功能主要體現(xiàn)在對預(yù)算差異的及時反映與應(yīng)變能力方面。集團(tuán)總部與成員企業(yè)之間建立信息反饋系統(tǒng)，對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，定期（按月）編制預(yù)算完成情況報表與分析報告，并對報告中的重大偏差進(jìn)行分析。集團(tuán)預(yù)算委員會針對問題提出改進(jìn)措施，由各預(yù)算責(zé)任中心按要求及時糾偏，確保預(yù)算目標(biāo)的完成。

（3）監(jiān)督活動。獎賞可以激勵員工，懲罰可以約束員工，建立合理的獎懲制度能夠?qū)T工的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督與管控。中石油集團(tuán)對企業(yè)整體考核獎懲實(shí)行“兩考丫“兩掛”方式。“兩考”是把企業(yè)年度工資分成年度應(yīng)付工資總額和年度實(shí)付工資總額兩個類別進(jìn)行考核?！皟蓲臁币皇侵钙髽I(yè)年度應(yīng)付工資總額中的新增工資額與企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和增加值掛鉤，二是指企業(yè)年度實(shí)付工資總額在當(dāng)年應(yīng)付工資總額的基礎(chǔ)上與企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤（控虧額）掛鉤。

三、落實(shí)全面預(yù)算管理

在具體的內(nèi)部控制活動中合理科學(xué)地運(yùn)用和落實(shí)全面預(yù)算管理，還要注意幾個方面：一是全員參與。全面預(yù)算管理既然涉及到企業(yè)的方方面面，那它就不僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的事情，而是需要人人都需要參與的過程，只有做到全參與、全覆蓋，才能增加全面預(yù)算的科學(xué)性、合理性，同時還能盡量地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的制定與執(zhí)行相互脫節(jié)的現(xiàn)象。二是嚴(yán)格考核。在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，要確保預(yù)算能夠順暢準(zhǔn)確地得到執(zhí)行，就必須建立起公平、合理、嚴(yán)格的考評和獎懲體系。三是科學(xué)合理。全面預(yù)算在編制過程中，要放到企業(yè)的上一年度經(jīng)營實(shí)際情況這一微觀平臺和國家經(jīng)濟(jì)大環(huán)境這一宏觀平臺上綜合考慮，科學(xué)制定，并要嚴(yán)格地分解到內(nèi)部控制的執(zhí)行中去。

四、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟(jì)體制不斷改革，全面預(yù)算管理逐漸成為很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)運(yùn)營、控制成本和財(cái)務(wù)管理的有效途徑之一。企業(yè)應(yīng)及時做好預(yù)算，提高工作效率，降低風(fēng)險。同時相關(guān)企業(yè)可以互相借鑒學(xué)習(xí)預(yù)算的相關(guān)知識，不斷學(xué)習(xí)和改進(jìn)，但是不能照搬照抄，要從公司的實(shí)際出發(fā)。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視全面預(yù)算管理，逐漸形成良好的經(jīng)營管理程序和步驟。