淺談完善個(gè)人所得稅征管政策促進(jìn)社會(huì)效益發(fā)展的建議

陳鳳菊

【摘要】自2011年修改《個(gè)人所得稅法》以來，個(gè)人所得稅收入逐年升高，占據(jù)我國財(cái)政稅收收入的比重也逐年提高，個(gè)人所得稅對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及縮小國內(nèi)貧富差距起著極其重要的作用。但是我國的個(gè)稅制度仍然不健全、不完善，對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)作用仍不顯著。本文通過對(duì)我國個(gè)稅的現(xiàn)狀以及征收存在問題的分析，為我國個(gè)人所得稅的完善和社會(huì)效益提供思考。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 征收現(xiàn)狀 制度完善 社會(huì)效益

一、我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及征收存在的問題

我國自1980年立法個(gè)人所得稅征收起征點(diǎn)確定為800元以來，歷經(jīng)了三次調(diào)整，2006年提高到1600元，2008年提高到2000元，2011年提高到目前的3500元。在2011年調(diào)整之后，個(gè)人所得稅征收方案已經(jīng)五年沒有大的改動(dòng)。隨著2011-2018GDP高速增長的同時(shí)CP1逐年上升，生活成本逐步增加，個(gè)人所得稅制度和個(gè)人收入呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)越來越不相適應(yīng)。從我國個(gè)稅的現(xiàn)狀以及征收存在問題的分析主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

（一）現(xiàn)有的個(gè)人所得稅計(jì)征模式過于理想化

個(gè)人所得稅制度一直以來實(shí)行分類稅制形式，將個(gè)人的收入分為工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。2011年9月1日起調(diào)整后，也就是2012年實(shí)行的7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表。

優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便、管理方便，利于控制稅源，防止稅源流失，降低征收成本，對(duì)于我國早期的個(gè)人所得稅管理十分有效；缺點(diǎn)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，且個(gè)人收入差距明顯擴(kuò)大，高低收入之間差距懸殊。此時(shí)如果繼續(xù)使用分類個(gè)人所得稅制，就明顯不利于稅收公平，工薪階層低收入群多納稅，也增加了更多的偷避稅空間。

（二）現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制模式缺乏公平性

（1）納稅征管手段難以控制高收入者。我國個(gè)人所得實(shí)行的申報(bào)方式有兩種，即代扣代繳和自行申報(bào)。工薪階層的個(gè)人所得稅都是其單位代扣代繳，因此偷稅漏稅現(xiàn)象就會(huì)比較少。因計(jì)征方式簡(jiǎn)單，而高收入者由于收入來源相對(duì)復(fù)雜，收入結(jié)構(gòu)多樣，許多高收入納稅人應(yīng)用各種方式進(jìn)行避稅，低收入的工薪階層反而成為主要納稅主體。由此產(chǎn)生的后果就是所得稅嚴(yán)重流失，高低收入者之間貧富差距更加明顯，社會(huì)矛盾進(jìn)一步激化。

（2）稅制模式不能準(zhǔn)確區(qū)分個(gè)人收入狀況?，F(xiàn)行的稅制模式為分類所得稅的模式，制度陳舊、設(shè)計(jì)粗糙，不能準(zhǔn)確區(qū)分個(gè)人收入狀況及其實(shí)際納稅能力，不能準(zhǔn)確反映納稅人的基本情況，缺乏個(gè)人所得稅的人文關(guān)懷。如各家各戶負(fù)擔(dān)不一致，抵扣方式過于單一，房貸、醫(yī)療、教育等等，高負(fù)擔(dān)家庭和低負(fù)擔(dān)家庭處于同一模式征稅。炒房客的出現(xiàn)，也導(dǎo)致收入混亂無序，引發(fā)社會(huì)分配不公。因此，分類所得稅模式難以合理調(diào)整收入分配，具有累退性，無法適應(yīng)社會(huì)變化，不適合建設(shè)和諧社會(huì)的基本要求。

（三）現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制模式容易造成稅源流失

（1）貧富差距日益加大。擁有社會(huì)財(cái)富多的人，應(yīng)該會(huì)成為個(gè)人所得稅的主力納稅人。但中國現(xiàn)狀是高收入群體繳納的稅額占個(gè)人所得稅額總收入的6%，而中低層收入群體繳納的稅額居然占個(gè)人所得稅額總收入的47.9%，而由此可見，中低收入群體負(fù)擔(dān)過重、壓力過大，社會(huì)兩極分化加劇，貧富差距日益加大，個(gè)人所得稅沒有起到良好的調(diào)節(jié)作用。

（2）信息不對(duì)稱造成偷避稅空間。由于征管體制的局限，跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨管理部門傳遞信息資料困難，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門無法統(tǒng)計(jì)匯總，信息無法共享，欠缺獲取外部信息的渠道，給偷逃稅留下了不小的空間，產(chǎn)生的后果就是所得稅嚴(yán)重流失，在征管手段落后地區(qū)易出現(xiàn)失控的狀態(tài)。甚至同一級(jí)部門征管與征管、征管與稽查、征管與稅政之間信息傳遞也會(huì)受阻，導(dǎo)致征管信息不能準(zhǔn)確傳遞。且由于稅務(wù)部門與其他部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，所以信息無法共享，欠缺獲取外部信息的渠道，造成征管部門工作效率低下，納稅人不能及時(shí)納稅的現(xiàn)狀。

二、完善個(gè)人所得稅征管政策促進(jìn)社會(huì)效益發(fā)揮的建議

（一）建設(shè)以人為本為導(dǎo)向的稅收制度

新形式下中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，個(gè)人所得稅的修改應(yīng)該與本國國情相符合，人們應(yīng)當(dāng)摒棄單一的分類所得稅的模式，以綜合所得稅為主，不能僅局限于個(gè)人免征額的提高和稅率級(jí)次的微調(diào)，這樣難以發(fā)揮公平的分配作用。調(diào)節(jié)企業(yè)及國民收入的均等化，是中國政府正在努力的目標(biāo)，公平稅收負(fù)擔(dān)，校正收入分配，真正調(diào)節(jié)個(gè)人收入，防止兩極分化，體現(xiàn)社會(huì)公正，建設(shè)以人為本為導(dǎo)向的稅收制度，從而促進(jìn)中國個(gè)人所得稅法的完善。

（二）加強(qiáng)納稅監(jiān)控，培養(yǎng)納稅榮譽(yù)感

對(duì)我國個(gè)人所得稅的納稅監(jiān)控，應(yīng)分為事前評(píng)定規(guī)則、事中監(jiān)督運(yùn)行、事后懲處措施。第一階段事前評(píng)定規(guī)則是依據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)的法律制度進(jìn)行。第二階段要進(jìn)行臨時(shí)性的抽查，保證相關(guān)的法律規(guī)則的有效實(shí)施。第三階段是事后的懲處措施，結(jié)合我國的特定情況適當(dāng)加大懲處力度，人們進(jìn)行犯罪的最重要的原因是因?yàn)榉缸锍杀竞蛻吞幜Χ冗^低。另一方面，從根本上改變個(gè)人對(duì)稅的觀念，讓其了解稅收的功能，做到主動(dòng)維護(hù)稅法，在納稅過程中減少跟稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈，主動(dòng)去協(xié)稅、護(hù)稅，把納稅作為個(gè)人的榮譽(yù)感和對(duì)社會(huì)的責(zé)任感。

（三）將信息化技術(shù)融入稅收管制，加強(qiáng)稅務(wù)部門之間的協(xié)作

我國個(gè)人所得稅的征管要引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，要全面推進(jìn)信息化納稅管理平臺(tái)的應(yīng)用，可以在稅務(wù)部門和納稅人之間快速的進(jìn)行信息傳遞，加大了信息共享力度，提高了效率也保證了準(zhǔn)確性。當(dāng)務(wù)之急是綜合采用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，建立稅務(wù)部門與多個(gè)職能部門相聯(lián)系的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，構(gòu)建個(gè)人收入信息交叉稽核體系使得稅務(wù)部門可更完整、更準(zhǔn)確掌握納稅人的收入信息。另外，要建立部門的協(xié)作工作模式可以聯(lián)合銀行、工商部門、稅務(wù)部門、公安戶籍部門、企業(yè)、稅務(wù)、海關(guān)等單位，做到信息共享，信息聯(lián)網(wǎng)，利用統(tǒng)一的稅務(wù)登記號(hào)碼對(duì)納稅人的綜合收入全面監(jiān)管，從而提高納稅管理水平，加大偷稅、漏稅的行為查處。對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行不按稅法的規(guī)定履行扣繳款義務(wù)要承擔(dān)的法律責(zé)任的宣傳，使其認(rèn)識(shí)到稅法的嚴(yán)肅性，從而推動(dòng)個(gè)人所得稅法的完善和普及。

三、結(jié)語

總之，很多原因造成了當(dāng)前我國個(gè)人所得稅稅負(fù)不公平的局面，找到問題的根源，有針對(duì)性地尋找切實(shí)有效的解決方法，改變目前個(gè)人所得稅制度上的缺陷，重新架構(gòu)個(gè)人所得稅體制，甄別不同的納稅人來分別設(shè)定免征額、納稅期限和稅率標(biāo)準(zhǔn)等，使個(gè)人所得稅稅制更加公平合理，并在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中發(fā)揮更為有效的正面作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]于洋.略論我國個(gè)人所得稅制度的缺陷及其完善[J].吉林師范大學(xué)學(xué)報(bào)：人文社會(huì)科學(xué)版，2012，（1）.