科技型中小軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題分析

張燕

摘要：近年來(lái)，隨著科技的發(fā)展以及時(shí)代的進(jìn)步，為我國(guó)科技型中小軟件企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了重大的機(jī)遇。為了更好地提升企業(yè)的自主研發(fā)能力，提高產(chǎn)品的科技含量，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)頒布實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，這不僅為我國(guó)軟件企業(yè)的整體發(fā)展提供幫助，更激發(fā)了科技型中小軟件企業(yè)的技術(shù)研發(fā)熱情，從而推進(jìn)我國(guó)技術(shù)進(jìn)步。鑒于此，本文著重分析研究了當(dāng)前我國(guó)中小軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出了幾點(diǎn)解決措施，旨在為我國(guó)進(jìn)一步提升中小軟件科技創(chuàng)新水平提供幫助。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除

近些年來(lái)，中小軟件企業(yè)已經(jīng)逐漸成為我國(guó)的自主研發(fā)的主力軍，并在一定程度上提升了我國(guó)整體科技水平[1]。但是，當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，很多中小軟件企業(yè)由于不具備充足的運(yùn)轉(zhuǎn)資金從而出現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)困難，甚至面臨破產(chǎn)。為了更好的保護(hù)我國(guó)中小軟件企業(yè)的發(fā)展，并加強(qiáng)其自主研發(fā)技術(shù)能力，我國(guó)稅法為其提供了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除政策。這一政策的推出，無(wú)疑為中小軟件企業(yè)的發(fā)展提供了巨大的動(dòng)力。

一、中小軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策概述

當(dāng)前我國(guó)中小型企業(yè)的科技研發(fā)水平較以往有了極大的提升，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)下，為中小軟件企業(yè)的科技研發(fā)技術(shù)提供了巨大的驅(qū)動(dòng)力。根據(jù)我國(guó)2016年的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)研究表明，我國(guó)中小軟件企業(yè)的技術(shù)研發(fā)效率要高于大型企業(yè)[2]。但是當(dāng)前我國(guó)中小軟件企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力較大，而且部分企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)轉(zhuǎn)能力不足，這便會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)影響中小軟件企業(yè)的技術(shù)研發(fā)效率[3]。長(zhǎng)此以往，部分中小型企業(yè)會(huì)面臨經(jīng)營(yíng)不善甚至破產(chǎn)的情況，這一情況不僅不利于我國(guó)技術(shù)研發(fā)水平的提升，更不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。對(duì)此，我國(guó)稅法根據(jù)當(dāng)前中小型軟件企業(yè)的實(shí)際情況，出臺(tái)了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，并規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)時(shí)所花費(fèi)的費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在實(shí)際扣除的基礎(chǔ)上另按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計(jì)扣除。若是形成無(wú)形資產(chǎn)的可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。特別是科技型中小企業(yè)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前扣除。這一政策的提出，在一定程度上對(duì)我國(guó)中小型軟件企業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障?？梢源_保科技型軟件企業(yè)內(nèi)部資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，加大研發(fā)投入力度，從而更好的促進(jìn)我國(guó)科技的發(fā)展。

二、中小企業(yè)在享受加計(jì)扣除政策時(shí)注意的事項(xiàng)

當(dāng)前為了更好的提升我國(guó)自主研發(fā)能力，并推進(jìn)我國(guó)中小軟件企業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)稅法頒布了加計(jì)扣除政策。這一政策的提出無(wú)疑在最大程度上為中小軟件企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力提供了巨大的保障，但加計(jì)扣除政策的興起時(shí)間較晚，正處于與中小軟件企業(yè)的磨合期[4]。因此，我國(guó)中小型企業(yè)在進(jìn)行享受加計(jì)扣除政策時(shí)需要注意以下幾個(gè)方面。首先，我國(guó)中小軟件企業(yè)在享受加計(jì)扣除政策時(shí)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)的核算工作進(jìn)行明確，并做到對(duì)于不同的項(xiàng)目都要做到費(fèi)用化和資本化的明確劃分，從而實(shí)行單獨(dú)核算。我國(guó)稅法也對(duì)此進(jìn)行了明確的規(guī)定，要享受加計(jì)扣除政策，必須要建立完善的會(huì)計(jì)核算體制，不僅要設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，保證賬目準(zhǔn)確，還需加強(qiáng)其他部門(mén)與會(huì)計(jì)部門(mén)的溝通，保證企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展[5]。其次，我國(guó)中小軟件企業(yè)在享受加計(jì)扣除政策時(shí)需要對(duì)各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行明確和細(xì)化，這要求我國(guó)中小軟件企業(yè)在享受加計(jì)扣除政策之時(shí)，必須提供研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)原始憑證，原始憑證要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，還要向科技以及稅務(wù)部門(mén)提供準(zhǔn)確的研發(fā)費(fèi)用等材料，從而確保中小軟件企業(yè)可以合理的享受加計(jì)扣除政策。

最后，我國(guó)中小軟件企業(yè)在享受加計(jì)扣除政策時(shí)需要對(duì)項(xiàng)目中可能發(fā)生的委托以及合作的項(xiàng)目進(jìn)行明確的責(zé)任劃分，并保證雙方可以承擔(dān)自身的費(fèi)用，并做到加計(jì)扣除，不能進(jìn)行二次承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策所暴露的幾點(diǎn)問(wèn)題

（一）政策的可適用企業(yè)較少，不能更好地發(fā)揮出激勵(lì)科技型中小軟件企業(yè)的作用

當(dāng)前我國(guó)稅法所實(shí)施的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策正處于企業(yè)的磨合期，這說(shuō)明加計(jì)扣除政策具有完善的空間，在進(jìn)行具體落實(shí)時(shí)更容易存在一定的問(wèn)題[6]。對(duì)于政策本身來(lái)講，首要問(wèn)題便是加計(jì)扣除政策對(duì)于企業(yè)的要求過(guò)高，符合政策要求的企業(yè)較少，導(dǎo)致很多科技型中小軟件企業(yè)都不能更好地享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為企業(yè)自身帶來(lái)了便利。這一規(guī)定便在一定程度上約束了加計(jì)扣除政策的使用范圍，很多具有小發(fā)明小改造的企業(yè)并不能更好的享受到該政策帶來(lái)的優(yōu)惠，從而不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)于我國(guó)當(dāng)前中小軟件企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)講，很多企業(yè)正處于興起和完善的階段，研發(fā)力度不足，在這時(shí)若享受不到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，便不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展[7]。與此同時(shí)，加計(jì)扣除研發(fā)政策的使用范圍較小仍是當(dāng)前該政策在適用企業(yè)發(fā)展中所面臨的又一主要問(wèn)題。當(dāng)前允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用僅僅局限于新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、研發(fā)時(shí)所消耗的材料費(fèi)等等。對(duì)于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)以及員工管理的其他費(fèi)用卻并不能享受該優(yōu)惠政策，加計(jì)扣除的適用局限性在一定程度上阻礙了科技型中小軟件企業(yè)的發(fā)展，甚至不利于部門(mén)新興起的軟件企業(yè)的正常資金運(yùn)營(yíng)。

（二）企業(yè)部門(mén)溝通不足，缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系

當(dāng)前我國(guó)所頒布的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策雖然對(duì)技術(shù)型企業(yè)的發(fā)展起到一定的幫助，但政策的一定局限性導(dǎo)致能享受該政策帶來(lái)的便利的企業(yè)并不多，這也說(shuō)明我國(guó)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展時(shí)并未將更多的注意力放在研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的對(duì)接上[8]。由于我國(guó)稅法所頒布的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法中要求企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專帳管理，還要明確年度可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用全額。在進(jìn)行申請(qǐng)表的填寫(xiě)時(shí)要保證數(shù)據(jù)的明確以及資料的齊全。但我國(guó)很多企業(yè)在發(fā)展時(shí)，并未將研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的發(fā)展進(jìn)行聯(lián)合和協(xié)調(diào)，很多企業(yè)管理者將更多的精力轉(zhuǎn)向增強(qiáng)企業(yè)的利益方面上，在一定程度上忽略了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的專項(xiàng)管理。這便導(dǎo)致研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)在工作中缺乏一定的溝通協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)人員不能很好地對(duì)研發(fā)部門(mén)的實(shí)際情況進(jìn)行了解，也不能對(duì)具體的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專帳管理。部分的企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)即使進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)管理也會(huì)出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象發(fā)生，從而不能真正享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的優(yōu)惠[9]。除此之外，我國(guó)部分中小軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確仍是當(dāng)前企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策的重要原因之一。由于我國(guó)部分科技型中小軟件企業(yè)的會(huì)計(jì)自身專業(yè)的業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，也并未及時(shí)了解與企業(yè)發(fā)展有關(guān)的相關(guān)優(yōu)惠政策，這便會(huì)在實(shí)際的工作中忽視對(duì)于研發(fā)部門(mén)所產(chǎn)生費(fèi)用的詳細(xì)核算，由于部門(mén)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用較高，且研發(fā)的環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，這便在無(wú)形之中增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作難度，一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于專業(yè)能力不強(qiáng)，不能更好的使用相關(guān)的財(cái)務(wù)軟件也會(huì)造成研發(fā)費(fèi)用歸集數(shù)據(jù)存在一定的誤差，從而導(dǎo)致實(shí)際的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響了享受加計(jì)扣除政策的優(yōu)惠。

四、完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議措施

2017年國(guó)家出臺(tái)了一系列關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策配套法規(guī)和政策：一是2017年11月8日國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)文“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告”詳述增加了“外聘研發(fā)人員”的研發(fā)費(fèi)用和股權(quán)激勵(lì)的規(guī)定，折舊和無(wú)形資產(chǎn)需按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的分配，“其他相關(guān)費(fèi)用”增加了職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等。二是財(cái)政部稅務(wù)總局科技部“關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知-財(cái)稅[2017]34號(hào)文”。第三、科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》的通知—國(guó)科發(fā)[2017]115號(hào)文，對(duì)科技型中小企業(yè)是重大利好支持。為了更好地落實(shí)上述文件精神，國(guó)家和中小軟件企業(yè)要從如下方面努力，加大對(duì)科技研發(fā)的投入，不斷提高我國(guó)的科技水平。

（一）拓展政策的可適用企業(yè)范圍，發(fā)揮稅收激勵(lì)政策的作用

我國(guó)想在大幅度上提升科技研發(fā)水平，縮小與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，便要從加計(jì)扣除政策做起，不僅要盡可能的擴(kuò)大該政策可適用企業(yè)的范圍，還要發(fā)揮出稅收激勵(lì)政策的作用[10]。首先，要加強(qiáng)激勵(lì)政策并放寬可享受加計(jì)扣除政策的企業(yè)范圍，從而提升中小軟件企業(yè)的研發(fā)積極性。對(duì)于一些并未取得一定科技進(jìn)步的中小軟件企業(yè)也要給予一定的關(guān)注和政策優(yōu)惠，并放寬中小軟件企業(yè)獲得優(yōu)惠的政策，做到善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)步。例如，可以對(duì)于一段時(shí)間內(nèi)發(fā)展迅速，并取得一定成果的中小軟件企業(yè)給予一定的加計(jì)扣除費(fèi)用政策優(yōu)惠，以此來(lái)激發(fā)企業(yè)的研發(fā)積極性。還可以對(duì)一些因資金問(wèn)題面臨倒閉的中小軟件企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，若是發(fā)現(xiàn)該類企業(yè)中具有有研發(fā)潛力的企業(yè)破格給予一定的政策優(yōu)惠，從而為企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)提供強(qiáng)有力的保障。其次，還要對(duì)具有一定發(fā)展進(jìn)步精神的中小軟件企業(yè)給予一定的重視成度，并對(duì)企業(yè)中研發(fā)出具有科學(xué)意義的項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)[11]。最后，還要細(xì)化可加計(jì)扣除費(fèi)用的范圍，例如，在以往的享受范圍基礎(chǔ)上增添從事研發(fā)人員的福利費(fèi)以及教育經(jīng)費(fèi)等等，還有研發(fā)項(xiàng)目所需設(shè)備的費(fèi)用。提升政策的可適用企業(yè)的范圍，并細(xì)化加計(jì)扣除費(fèi)用的范圍，才能更好的緩解我國(guó)中小軟件企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)壓力，并提升企業(yè)內(nèi)部的科技研發(fā)效率，從而更好的促進(jìn)我國(guó)科技水平的全面提升。

（二）加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)的溝通能力并完善科技型中小軟件會(huì)計(jì)核算體制

為了更好的適應(yīng)我國(guó)稅法所公布的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法，并提升科技型中小企業(yè)科技研發(fā)水平，首要要加強(qiáng)研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理。這就需要研發(fā)部門(mén)的管理者依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)報(bào)告，明確研發(fā)項(xiàng)目的情況以及項(xiàng)目設(shè)備的耗資以及進(jìn)展，甚至是參加軟件研發(fā)項(xiàng)目人員的考勤予以明析量化，將準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)提供給財(cái)務(wù)管理人員，定期做好銜接和研發(fā)的過(guò)程控制。財(cái)務(wù)管理人員需要將研發(fā)部門(mén)人員所提供的實(shí)際情況和研發(fā)預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，一旦發(fā)現(xiàn)出入要進(jìn)行及時(shí)的修正核對(duì)，這樣才能提升數(shù)據(jù)采集的精準(zhǔn)度，并提升專項(xiàng)管理水平。除此之外，我國(guó)科技型中小軟件企業(yè)需要完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算體制，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)水平，要定期安排企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不僅要讓其提升自身的能力技術(shù)，更要讓會(huì)計(jì)了解當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及稅法所制定的有關(guān)于中小軟件企業(yè)發(fā)展的最新政策，從而帶有一定專業(yè)性以及實(shí)時(shí)性的姿態(tài)對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)管理。除此之外，在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理時(shí)還需注意將費(fèi)用化以及資本化進(jìn)行合理的區(qū)分，以此來(lái)提升科技型中小軟件企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算體制的專業(yè)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，從而更好的幫助我國(guó)中小軟件企業(yè)享受加計(jì)扣除政策給予的優(yōu)惠，并提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)論

總而言之，我國(guó)科技水平的整體發(fā)展離不開(kāi)中小型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)。因此，為了更好的提升我國(guó)的科技水平，并縮小與西方發(fā)達(dá)國(guó)家科技水平的差距，讓企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，增強(qiáng)企業(yè)活力勢(shì)在必行。但是，當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策興起的時(shí)間較晚，在具體執(zhí)行的時(shí)候仍會(huì)存在一定的問(wèn)題。這就需要我國(guó)稅法對(duì)該政策進(jìn)行進(jìn)一步的深化，企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，從而順利推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新化以及科技水平的提升。

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（作者單位：北京交安通達(dá)信息技術(shù)有限公司）