試論“營改增”對建筑企業(yè)行為的影響

隋璐

摘要：2009年1月起，我國增值稅實現(xiàn)全面“轉(zhuǎn)型”，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。2016年5月，我國稅收體系取消營業(yè)稅而全部改征增值稅，意味著“營改增”政策全面推進。此項政策的推出，對各行各業(yè)的經(jīng)營管理都產(chǎn)生了不同程度地影響，對于建筑行業(yè)更是如此。建筑行業(yè)的快速發(fā)展，極大的推動了我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展，同時為最大限度的滿足人們現(xiàn)代生活中對建筑物的個性化需求提供了保證。在這樣的大環(huán)境和大背景下，稅收制度的深化改革和不斷建立健全不僅能夠符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的需求，而且還有利于新的稅收制度的有效實施。在促進固定資產(chǎn)投資和吸納就業(yè)方面，“營改增”已經(jīng)整體上呈現(xiàn)出比較積極的狀態(tài)，但是在實際運營過程中，無論是質(zhì)量或者是效率仍然存在諸多問題，特別是一些長期政策效應(yīng)還沒有顯現(xiàn)。除此之外，“營改增”在不同類型企業(yè)的應(yīng)用過程中，會呈現(xiàn)出不同的應(yīng)用效果，這一差異性化比較明顯。因此，本文針對上述情況，在對“營改增”的相關(guān)概念進行詳細闡述的基礎(chǔ)上，深入分析了“營改增”對建筑企業(yè)行為產(chǎn)生的影響，針對性地提出了“營改增”實施過程中減小影響的一系列應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)行為；影響因素；實證分析

在當前現(xiàn)代社會快速發(fā)展的背景下，各行各業(yè)的發(fā)展勢頭越來越迅猛，對各個領(lǐng)域的發(fā)展或多或少都會起到一定積極影響和推動作用。建筑行業(yè)作為我國基礎(chǔ)性行業(yè)之一，發(fā)展勢頭呈現(xiàn)出良好態(tài)勢，并逐漸趨于穩(wěn)定，這種發(fā)展狀態(tài)能夠?qū)ξ覈鐣?jīng)濟的發(fā)展起到積極地推動作用。由此，“營改增”政策在制定和落地實施過程中，受到了企業(yè)管理者的廣泛關(guān)注和高度重視。特別是在一些建筑企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，已經(jīng)逐漸將“營改增”政策融入到自身的管理理念。除此之外，國家有關(guān)主管部門為了保證“營改增”政策的有效落實，同時能夠?qū)φ叩木唧w實施效果進行科學(xué)的分析并作出準確的判斷，在實踐中選擇了部分行業(yè)作為試點，建筑行業(yè)被納入到試點范圍之內(nèi)。眾所周知，建筑行業(yè)在被納入到試點范圍之前，一直都是按照傳統(tǒng)的經(jīng)營理念和經(jīng)營流程進行操作，但是在被納入到試點范圍之后，需要給建筑行業(yè)足夠的時間適應(yīng)和緩沖，這樣才能將“營改增”的作用和價值發(fā)揮到實處。

一、“營改增”概述

現(xiàn)階段建筑企業(yè)財務(wù)構(gòu)架不斷完善，相關(guān)政策實施順利推進，建筑行業(yè)開始被納入“營改增”制度的試點范圍。該政策的實施，對建筑企業(yè)而言，既是機遇也是挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)在進入試點范圍之初，會因稅法政策變動等原因，產(chǎn)生“不良反應(yīng)”。隨著實踐的慢慢深入，建筑企業(yè)管理者逐漸意識到“營改增”政策的重要性，同時主管部門對政策不斷進行完善，企業(yè)的適應(yīng)期會很快過去。在過去，建筑企業(yè)面對的兩大稅種，為建筑業(yè)的營業(yè)稅和原材料采買等產(chǎn)生的增值稅。這種營業(yè)稅大多數(shù)情況下的通用稅率為3%，而“營改增”之后，對應(yīng)建筑業(yè)的增值稅率為11%，從簡單的稅率上，我們就可以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅與增值稅之間差異較大。增值稅作為最有效的流轉(zhuǎn)稅種，其實際稅率受到企業(yè)經(jīng)營狀況的影響。在“營改增”政策全面實施的現(xiàn)實條件下，如何通過有效的學(xué)習來掌握稅務(wù)政策，使建筑企業(yè)既不承擔額外的稅負，又可以合法高效的完成納稅環(huán)節(jié)，是每一個建筑企業(yè)都需要快速學(xué)習和改進的。由此可以看出，在“營改增”政策的落實過程中，建筑企業(yè)要打破自身傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，成功實現(xiàn)與現(xiàn)行政策的有效并軌。這樣不僅有利于促使該政策在實踐中的有效落實，而且還能為建筑企業(yè)的經(jīng)濟增長提供一定輔助。

從增值稅的定義角度來看，增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。其中增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務(wù)價值中V+M部分，在我國相當于凈產(chǎn)值或國民收入部分。我國采用的是增值稅計算方法中的間接計算法。從建筑行業(yè)特點出發(fā)，增值稅主要是指企業(yè)在勞動過程中所能夠創(chuàng)造出的一系列價值之和，是企業(yè)提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值稅銷項稅額與購買材料設(shè)備等取得的進項稅額之差。而早在2011年，落實的營業(yè)稅改征增值稅的試點方案中，企業(yè)所負擔的稅率就已經(jīng)由原先采用的營業(yè)稅的3%改為增值稅的11%。由此可以看出，“營改增”政策的實施所帶來的稅率變化結(jié)果與原先采用營業(yè)稅相比差異性比較明顯。針對這一情況，為了從根本上保證建筑企業(yè)能夠在“營改增”政策的實施背景下持續(xù)穩(wěn)定健康的發(fā)展，就需要企業(yè)高層管理者與具體實施者都要意識到“營改增”政策的重要性，并結(jié)合建筑企業(yè)的實際情況，將其科學(xué)合理的應(yīng)用其中，對該政策對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響進行深入分析，并且提出有針對性的應(yīng)對措施。在保證能夠?qū)ⅰ盃I改增”政策落實到實處的基礎(chǔ)上，為建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有效保障。

二、“營改增”對建筑企業(yè)行為的影響分析

（一）對建筑企業(yè)經(jīng)營效果的影響

現(xiàn)代建筑業(yè)在日常經(jīng)營發(fā)展過程中，已經(jīng)成為一個相對比較成熟的行業(yè)。建筑企業(yè)的快速發(fā)展不僅對我國社會經(jīng)濟發(fā)展起到了不可或缺的支撐作用，而且在很大程度上保障了現(xiàn)代人對建筑物個性化需求的最大滿足。但如今社會發(fā)展日新月異，建筑企業(yè)若想在市場中占據(jù)有利地位，仍要在實踐中不斷提高自身綜合實力，努力為社會經(jīng)濟的發(fā)展貢獻力量。

在當前“營改增”政策實施下，建筑行業(yè)在發(fā)展過程中，難免會受到一定影響。在剛剛接觸“營改增”政策的時候，會由于該政策與傳統(tǒng)建筑企業(yè)經(jīng)營理念之間的矛盾而出現(xiàn)不協(xié)調(diào)[1]。但是，通過對試點企業(yè)開展長期調(diào)查的結(jié)果分析可以看出，建筑企業(yè)在“營改增”的環(huán)境下，會得到更加長期有效穩(wěn)定的發(fā)展。想要實現(xiàn)標準化、規(guī)范化的管理模式，建筑企業(yè)不僅需要在實踐中不斷提升行業(yè)服務(wù)質(zhì)量和水平，贏得企業(yè)信譽和口碑，而且還需要將“營改增”政策嚴格、有效的落實。建筑企業(yè)在進行日常生產(chǎn)經(jīng)營管理的過程中，對與其相關(guān)的上游企業(yè)在規(guī)范開票、及時繳納稅款方面能夠起到良好的帶動性作用，這樣能夠從根本上促使建筑結(jié)構(gòu)在實踐中得到優(yōu)化升級[2]。在我國現(xiàn)階段的發(fā)展進程中，建筑行業(yè)作為基礎(chǔ)性行業(yè)，同時也是發(fā)展勢頭較好的行業(yè)之一，但是限于其結(jié)構(gòu)具有一定特殊性，造成自身的局限性和單一性特征比較明顯。在這種情況下，建筑企業(yè)一般都會選擇利用粗放式管理模式進行管理。但是通過對現(xiàn)階段實際情況進行調(diào)查分析可以看出，建筑企業(yè)在日常管理過程中，要想持續(xù)良好的經(jīng)營發(fā)展狀態(tài)，要想實現(xiàn)其未來穩(wěn)定發(fā)展，就需要意識到用好“營改增”政策在管理中的重要性。在實踐中，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，不僅需要配備自己專屬的建筑管理團隊，而且也需要成立與建筑項目相對應(yīng)的稅務(wù)管理籌劃團隊。這種管理模式，不僅能夠使建筑企業(yè)自身所承擔的風險得到分散處理，而且還能夠從根本上促進“營改增”政策在建筑企業(yè)中的有效落實[3]。

（二）對建筑企業(yè)稅負的影響

企業(yè)的稅負與經(jīng)營管理水平、盈利能力有直接關(guān)系。對建筑企業(yè)而言，“營改增”政策的實施，會影響到從增值稅進項稅額的認證，到銷項稅額的計提，再到月末轉(zhuǎn)入未交增值稅以及次月征期的繳稅的整個流程。企業(yè)財務(wù)人員計算增值稅時，如果建筑工程為新項目，即2016年4月30日之后開工的項目，采用的是一般方法計稅，也就是按照11%的稅率計稅，并參與銷項進項的抵扣認證；如果建筑工程為老項目，則按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）有關(guān)規(guī)定，可以選擇使用簡易方法計稅，即按照3%的稅率計稅，不參與銷項進項的抵扣認證。通過分析和研究可以看出，若屬于36號文規(guī)定的老項目，選擇簡易計稅還是一般計稅方式會對建筑企業(yè)的稅負產(chǎn)生較大影響。當企業(yè)的進項稅額較多時，可以采用一般計稅方式；相反，當企業(yè)的進項稅額較少時，則應(yīng)采用簡易計稅方式，以此減輕企業(yè)稅負。概括來說，由于“營改增”政策的實施，在營業(yè)稅納稅范疇下，建筑企業(yè)的進項稅額從不可以抵扣變?yōu)榭梢缘挚?，稅率?%變?yōu)?1%，首先直接影響到企業(yè)稅負的高低，繼而間接影響到企業(yè)管理的其他環(huán)節(jié)[4]。

（三）對建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)分工的影響

傳統(tǒng)的營業(yè)稅對建筑企業(yè)而言，在流轉(zhuǎn)稅上很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。為避免此類情況的發(fā)生，多數(shù)建筑企業(yè)都會選擇利用與企業(yè)自身相符的某些措施，對其征稅情況進行有效控制。但是這種形式的利用，在某種程度上對企業(yè)的經(jīng)濟實力會一定程度上產(chǎn)生抑制作用。然而，建筑企業(yè)為了保證自己的可持續(xù)發(fā)展，就會在經(jīng)營中加大投資力度，這樣就容易導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)成本大幅提高，嚴重阻礙了企業(yè)的良性發(fā)展。而“營改增”政策的實施，優(yōu)化了稅收流程，有利于促進建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)分工，加速了建筑企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化的發(fā)展進程。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”政策的有效措施

（一）緊跟國家稅改目標，實現(xiàn)規(guī)范化管理

在當前社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，我國稅收政策將會長期處于不斷完善的過程當中，特別是當前我國各個行業(yè)蓬勃發(fā)展、齊頭并進，實用、高效的稅收政策成為社會經(jīng)濟快速增長的有力推手。建筑行業(yè)只有緊跟國家稅收改革步伐，找準稅收政策與企業(yè)發(fā)展的契合點，才能占據(jù)市場有利位置，在激烈競爭中脫穎而出。建筑企業(yè)要科學(xué)合理的將管理模式與實際情況進行有效結(jié)合，一是從根本上促使企業(yè)安全生產(chǎn)經(jīng)營，二是有利于實現(xiàn)對成本的有效控制。對目前建筑行業(yè)市場的實際情況調(diào)查分析可以看出，粗放式管理仍然是多數(shù)建筑行業(yè)采用的管理模式，這種粗放式管理雖然滿足了建筑業(yè)大規(guī)模、多異地的經(jīng)營特點，但是同時耗費了大量的人力、財力和物力[5]。鑒于此，建筑企業(yè)要從源頭出發(fā)，分析“營改增”后稅收政策對企業(yè)的根源性影響，對企業(yè)的稅收辦法進行科學(xué)合理的籌劃，解決傳統(tǒng)管理模式在新的環(huán)境下產(chǎn)生的不適應(yīng)。與此同時，將“營改增”政策合理應(yīng)用到實踐中，特別是對購銷環(huán)節(jié)、稅票管理等方面的要求，全部都與規(guī)范化管理模式進行有效結(jié)合。這樣不僅能夠在實踐中促使規(guī)范化管理模式的內(nèi)容越來越豐富，而且還能夠根據(jù)實際情況對其提出有針對性的意見，切實解決存在的問題。由于建筑行業(yè)的流動性比較大，而將“營改增”政策應(yīng)用其中，能夠針對這一流動現(xiàn)象起到良好的控制性作用，同時還能夠有利于促使建筑企業(yè)規(guī)范化管理模式的有效實施[6]。

（二）制定科學(xué)的績效管理與目標管理體系

績效管理在任何企業(yè)中都占據(jù)非常重要的地位，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況產(chǎn)生直接影響。對建筑企業(yè)而言更是如此，建筑企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中涉及到的環(huán)節(jié)較多，一旦績效管理出現(xiàn)問題，勢必會對企業(yè)的規(guī)范化管理產(chǎn)生影響。績效管理體系的制定和實施主要是為了能夠良好的約束員工的行為，同時保證建筑企業(yè)取得較好的經(jīng)濟效益。對現(xiàn)階段建筑企業(yè)的績效體系制定情況分析可以看出，近年來建筑企業(yè)的績效管理水平一直在不斷提升，并在實踐中得到有效調(diào)整和不斷完善。此外，績效管理的落實不僅能夠有利于提高個人、部門以及建筑企業(yè)整體的績效，而且能夠真正的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化[7]。企業(yè)考核指標的制定或落實，都是直接將增值稅抵扣比例指標結(jié)合實際情況之后落實到具體施工項目中。但任何一個施工項目在具體實施時，都有其自身應(yīng)當承擔的指標考核標準，建筑企業(yè)并不能夠利用同一種標準對其進行約束。針對這一情況，在具體實施過程中，建筑企業(yè)可以將項目指標科學(xué)合理的分解到每一個施工團隊當中，相關(guān)人員可以根據(jù)實際情況對這些內(nèi)容進行科學(xué)合理的判斷和分析，從中選擇有針對性的指標進行利用。這樣在保證款項實際支付、獎懲措施與指標能夠形成協(xié)調(diào)發(fā)展狀態(tài)的基礎(chǔ)上，幫助建筑企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的增長[8]。

（三）建筑增值稅管理模型的構(gòu)建和實施

建筑企業(yè)在實施“營改增”之后，為了保證該政策的作用和價值充分發(fā)揮，在具體操作過程中，需要與現(xiàn)階段我國已經(jīng)頒發(fā)的一系列規(guī)章制度、政策進行有效結(jié)合。這樣不僅能夠促使建筑企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中實現(xiàn)成本的有效控制，而且還能夠降低稅負，使稅負得到有效控制。通過對現(xiàn)階段建筑企業(yè)的實際經(jīng)營情況和“營改增”政策的實施情況進行分析可以看出，在現(xiàn)階段可以抵扣的增值稅稅率可以分為四個檔，分別是17%、11%、6%、3%。針對這一情況，在具體實施過程中，可以將增值稅稅率作為基礎(chǔ)，結(jié)合實際情況，構(gòu)建出符合實際要求的抵扣模型[9]。與此同時，企業(yè)應(yīng)將模型科學(xué)合理的應(yīng)用到實踐中，在保證建筑企業(yè)抵扣進項稅得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，為建筑企業(yè)的資金流動提供有效保障。

（四）合理利用“新”、“老”政策降低企業(yè)稅負

在建筑企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，將“營改增”政策科學(xué)合理的應(yīng)用其中，要按照該政策中所規(guī)定的內(nèi)容進行具體實施。該政策中明確規(guī)定一些設(shè)備的引進或者是一些生產(chǎn)資料的費用，可以直接通過企業(yè)的進項稅對其進行抵扣處理。但是在現(xiàn)階段，通過為該政策的實際應(yīng)用效果進行分析可以看出，其中有很多非生產(chǎn)性的服務(wù)行業(yè)在企業(yè)進項稅中的抵扣項目比較少，這樣在無形當中就會導(dǎo)致企業(yè)的稅負增加。與此同時，在針對不同行業(yè)實施“營改增”政策的時候，不同行業(yè)的稅率也會受到積極額的影響而發(fā)生變化。對建筑企業(yè)而言，如果一般納稅的建筑企業(yè)在進項稅中沒有辦法實現(xiàn)抵扣，那么就會導(dǎo)致該建筑企業(yè)的稅負越來越大。針對此情況，由于很多建筑企業(yè)在參與試點工作的時候，就已經(jīng)提前采取有效措施對資產(chǎn)進行更新，但是大多數(shù)情況下。建筑企業(yè)即使是在資產(chǎn)更新上，也并沒有什么實質(zhì)性的需求，這樣就會導(dǎo)致建筑企業(yè)在經(jīng)營中并沒有大規(guī)模的進項稅可以實現(xiàn)抵扣。一旦出現(xiàn)這種情況，就會在無形當中導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅負差距越來越大。針對這一情況，在針對建筑企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，要與實際情況進行有效結(jié)合，利用過渡性的稅收優(yōu)惠政策，促使“營改增”政策在實施中具有有效性。為了實現(xiàn)該政策的有效落實，在實施中可以利用固定資產(chǎn)、勞動力為主的方式，對其進行一些新老政策的有效融合。特別是對建筑行業(yè)而言，雖然“營改增”政策的實施，對建筑企業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生一定積極影響，但是很多建筑企業(yè)還不能夠完全適應(yīng)該政策的相關(guān)條例。因此，針對這一情況，建筑企業(yè)可以適當將自己一些傳統(tǒng)經(jīng)營理念和管理方式，與“營改增”的一些新出臺條例進行結(jié)合，這樣不僅能夠?qū)⑵淇茖W(xué)合理的應(yīng)用到建筑企業(yè)當中，而且還能夠使建筑企業(yè)的稅負差距得到有效控制。

四、結(jié)束語

綜上所述，建筑行業(yè)的快速發(fā)展，極大的推動了我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展，同時為最大限度的滿足人們現(xiàn)代生活中對建筑物的個性化需求提供了保證。“營改增”政策的實施，對建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一定程度上產(chǎn)生了較大影響，建筑企業(yè)在過渡期內(nèi)顯現(xiàn)出一定的不適應(yīng)性。但是，建筑企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點，找準政策與企業(yè)的契合點，提出有效的應(yīng)對措施，在不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)加以運用，可以最大限度的減小新政策對企業(yè)的影響，同時推進政策的有效落實。隨著“營改增”政策的逐步落地，不僅有利于使納稅人的實際稅負得到根本緩解，而且還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)成本的有效控制和降低，為建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

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（作者單位：中科合成油工程股份有限公司）