建筑企業(yè)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析

摘要：建筑企業(yè)的個(gè)人所得稅征收有其特殊之處，目前存在查賬征收和核定征收兩種方式。隨著建筑企業(yè)的管理越來越規(guī)范，個(gè)稅查賬征收也越來越普遍，但因一些地方政策影響，核定征收在某些地區(qū)仍然存在，給建筑企業(yè)帶來不少的困惑。本文重點(diǎn)剖析建筑企業(yè)個(gè)人所得稅目前的征管現(xiàn)狀給企業(yè)帶來的不利影響，并提出相應(yīng)的管理建議。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；個(gè)人所得稅；征管方式；現(xiàn)狀分析

建筑企業(yè)具有人員流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)也加大了對(duì)個(gè)人所得稅征管的難度。建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法也明確規(guī)定對(duì)不按規(guī)定設(shè)置賬簿和核算不規(guī)范的企業(yè)可按工程規(guī)模、工程合同價(jià)款及工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額?；诖?，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)為降低建筑企業(yè)的個(gè)人所得稅的征管難度，大多是采取核定征收方式，但這種一刀切的征收方式確實(shí)也給建筑企業(yè)帶來較重的稅收負(fù)擔(dān)。特別是一些大型建筑集團(tuán)企業(yè)，其工程規(guī)模比較龐大，每年繳納的個(gè)人所得稅都達(dá)上億元，其中核定征收的比例有的高達(dá)20%?？梢姡ㄖ髽I(yè)自身應(yīng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并準(zhǔn)確、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，同時(shí)需利用好地方稅收政策，爭(zhēng)取執(zhí)行查賬征收。本文首先分析了建筑企業(yè)的個(gè)稅征管現(xiàn)狀，并舉例分析現(xiàn)行征管方式對(duì)企業(yè)及個(gè)人的影響，然后提出降低個(gè)稅稅負(fù)的建議。

一、建筑企業(yè)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

由于大多數(shù)的建筑企業(yè)是處于異地施工狀態(tài)，在工程所在地均要進(jìn)行稅務(wù)報(bào)驗(yàn)登記，因此要在工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行地方稅種申報(bào)繳納。個(gè)人所得稅本應(yīng)是按稅法規(guī)定，根據(jù)所得的性質(zhì)按實(shí)申報(bào)，但受限于企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算規(guī)范程度和企業(yè)管理水平以及各地稅收政策執(zhí)行差異，導(dǎo)致建筑企業(yè)的個(gè)稅征收存在多種方式，下面介紹最常見且較普遍的兩種方式：

1.查賬征收

對(duì)設(shè)立會(huì)計(jì)賬薄，且能完整、準(zhǔn)確反映相關(guān)工程作業(yè)人員收入的建筑企業(yè)納稅人，按照稅法規(guī)定，可以向工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)查賬征收個(gè)人所得稅，但企業(yè)必須嚴(yán)格遵照個(gè)人所得稅法規(guī)定進(jìn)行代扣代繳，并及時(shí)報(bào)送有關(guān)報(bào)表、解繳稅款。目前能夠申請(qǐng)查賬征收的大多是一些大型的集團(tuán)建筑企業(yè)，這類企業(yè)的會(huì)計(jì)核算比較規(guī)范，能夠按照稅法要求代扣個(gè)人所得稅并及時(shí)申報(bào)及繳納，且繳納的稅款與企業(yè)的人員規(guī)模、行業(yè)薪酬水平也較匹配。

2.核定征收

核定征收分為兩種情況：一是對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或雖設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿但不能完整、準(zhǔn)確反映相關(guān)工程作業(yè)人員收入的建筑企業(yè)納稅人，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照工程結(jié)算的一定比例核定征收個(gè)人所得稅。存在這類情況的企業(yè)多是一些小型的建筑企業(yè)或個(gè)體承包人，不能按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅及申報(bào)繳納，如果不核定征收，可能存在稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。二是因各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策執(zhí)行差異，雖然某些建筑企業(yè)納稅人設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，且能完整、準(zhǔn)確反映相關(guān)工程作業(yè)人員收入，但仍被要求按照工程結(jié)算的一定比例核定征收個(gè)人所得稅。目前這類情況還很普遍，雖然企業(yè)符合稅法規(guī)定的條件且有意愿申請(qǐng)查賬征收，但受限于各地方稅收政策差異，直接導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。而且還存在同一工程項(xiàng)目，因?yàn)榇嬖诠こ炭偘郊胺职降脑?，?dǎo)致總包和分包均需在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行個(gè)稅繳納，而造成重復(fù)征收的現(xiàn)象。

二、建筑企業(yè)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀對(duì)企業(yè)及個(gè)人的影響

以一案例進(jìn)行分析：某建筑施工企業(yè)承攬一軌道工程項(xiàng)目，工程所在地為A市B區(qū)，該工程總造價(jià)11100萬元，工程項(xiàng)目從業(yè)人員20人，工程工期為2年。下面分別就查賬征收和核定征收來進(jìn)行分析：

此類情況下，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅為58560元。此稅款全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)并無影響。而且代扣代繳政策執(zhí)行的好，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)返還代扣代繳的手續(xù)費(fèi)，對(duì)企業(yè)來說可謂是有利無害。

2.如果該企業(yè)沒有獲得查賬征收資格，按照A市B區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的比率（假定征收率是0.4%）來進(jìn)行征收，該項(xiàng)目征收的個(gè)稅為：111000000/1.11[×]0.4%=400000（元），扣除個(gè)人應(yīng)繳納的58560元，企業(yè)繳納了341440元，這部分稅款只能計(jì)入企業(yè)成本，由企業(yè)自己承擔(dān)，無形中加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在實(shí)際操作過程中，各地執(zhí)行的稅率也不盡相同，有的甚至更高，這就給企業(yè)增加更大的稅收負(fù)擔(dān)。雖然有些建筑總包企業(yè)為減輕負(fù)擔(dān)，可能會(huì)將部分的個(gè)稅轉(zhuǎn)嫁到下屬的承包企業(yè)去，以減少自身的稅負(fù)，但不管是由誰承擔(dān)，最終都是加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.目前各地執(zhí)行的核定征收政策，多數(shù)情況下都無法實(shí)現(xiàn)給個(gè)人提供納稅清單。因?yàn)閭€(gè)稅的核定征收是在預(yù)繳稅款時(shí)直接按比率帶征，稅務(wù)系統(tǒng)就不再接受企業(yè)再進(jìn)行全員申報(bào)。而且企業(yè)為減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，會(huì)依政策如實(shí)代扣個(gè)人稅款進(jìn)行抵減核定征收的稅款，最終職工個(gè)稅是交了，卻無法得到稅單，對(duì)企業(yè)職工在當(dāng)?shù)刭?gòu)房、落戶等都產(chǎn)生了極其不利的影響。

三、對(duì)建筑企業(yè)個(gè)人所得稅征管的建議

建筑企業(yè)的個(gè)人所得稅征收管理確實(shí)是難點(diǎn)， 除了其流動(dòng)性強(qiáng)，還有就是其個(gè)稅的納稅主體身份比較特殊，大量的農(nóng)民工問題，自始以來都是敏感話題。因此各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)為降低稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)，也易于管理，寧愿采取核定征收政策。這樣對(duì)一些管理不規(guī)范的小企業(yè)來說，可能影響不大；但對(duì)于大型的建筑企業(yè)，每年的工程承攬任務(wù)達(dá)上千億的，影響是極其巨大的。因此不管是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)對(duì)建筑企業(yè)的個(gè)人所得稅管理進(jìn)行不斷完善與規(guī)范。

1.建筑企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，引入風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)所屬各工程項(xiàng)目的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行定期分析，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對(duì)預(yù)警數(shù)據(jù)及時(shí)找出原因加以解決。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部數(shù)據(jù)的整合，通過對(duì)企業(yè)在其他部門的備案信息進(jìn)行比對(duì)、分析，形成個(gè)人所得稅的預(yù)警和聯(lián)動(dòng)指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)的異常情況對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行評(píng)估，有效管理個(gè)人所得稅。

2.建筑企業(yè)按工程結(jié)算來核定征收個(gè)人所得稅不僅給企業(yè)加重負(fù)擔(dān)，還給職工個(gè)人也造成了很大的困擾。為解決難以為職工個(gè)人提供稅單的難題，可將查賬征收和核定征收進(jìn)行整合。由工程項(xiàng)目按月進(jìn)行全員全額申報(bào)，在預(yù)繳增值稅時(shí)可根據(jù)結(jié)算額按核定征收率進(jìn)行個(gè)稅繳納，若在預(yù)繳時(shí)累計(jì)已繳納的個(gè)稅已達(dá)到按結(jié)算額核定征收率應(yīng)繳納的，當(dāng)期可不再帶征個(gè)稅，若未達(dá)到，則需補(bǔ)足差額部分。這樣既解決職工個(gè)人的稅單問題，也執(zhí)行了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收政策。

3.科技高速發(fā)展階段，稅務(wù)系統(tǒng)也將盡快與企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行對(duì)接，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行數(shù)據(jù)取數(shù)比對(duì)時(shí)，無須企業(yè)報(bào)送任何資料，即可得出企業(yè)的人工成本信息，從而可以判斷個(gè)稅申報(bào)是否準(zhǔn)確、及時(shí)，以方便決定企業(yè)個(gè)稅的征管方式。而隨著建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不斷規(guī)范，管理水平不斷提高，企業(yè)的稅務(wù)管理工作也不斷加強(qiáng)。通過企業(yè)對(duì)自身管理的不斷完善，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)有力的監(jiān)督與檢查，可預(yù)見的是將來的稅收政策更加趨于公平，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也將進(jìn)一步降低。

結(jié)論

本文主要闡述了建筑企業(yè)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及管理建議，從本文研究結(jié)果來看，目前建筑企業(yè)個(gè)人所得稅的管理確實(shí)存在混亂現(xiàn)象，因此建筑企業(yè)必須要從規(guī)范管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面進(jìn)行改進(jìn)，不斷完善自身的制度存在的不足，按自身的特點(diǎn)去管理個(gè)人所得稅，并積極與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)向好發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

宋艷文（1983.12- ），女，漢族，江蘇，本科，中級(jí)。