國(guó)家審計(jì)如何在國(guó)家治理中實(shí)現(xiàn)良治

【摘要】國(guó)家治理的目的是維護(hù)國(guó)家的安全與穩(wěn)定，維護(hù)國(guó)家的公平，保障人民的利益。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理中的“免疫系統(tǒng)”，發(fā)揮著預(yù)防、揭示和抵御的作用，是國(guó)家治理中重要的組成部分。國(guó)家審計(jì)的作為國(guó)家治理中的監(jiān)督者，有著自身的優(yōu)勢(shì)和作用，也需要不斷地去完善和健全自身的管理體制，因此更好地為國(guó)家治理提供保障。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家治理 國(guó)家審計(jì) 免疫系統(tǒng)

國(guó)家治理是由政治治理、經(jīng)濟(jì)治理、社會(huì)治理、文化治理和生態(tài)文明治理五大體系構(gòu)成。在國(guó)家治理中，實(shí)際上是黨領(lǐng)導(dǎo)人依據(jù)法律法規(guī)通過(guò)多種形式來(lái)管理國(guó)家事務(wù)、政治事務(wù)、社會(huì)事務(wù)；發(fā)展經(jīng)濟(jì)事業(yè)和文化事業(yè)。在國(guó)家治理這個(gè)大體系中，國(guó)家審計(jì)是其內(nèi)生產(chǎn)物，是國(guó)家治理的基石和重要保障，國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中具有不可替代的作用。國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮著預(yù)防、揭示和抵御的功能，是國(guó)家的“免疫系統(tǒng)”，服務(wù)于國(guó)家，并且推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的進(jìn)程，最終目的是保障廣大人民群眾的根本利益。

一、國(guó)家治理和國(guó)家審計(jì)的理論基礎(chǔ)

國(guó)家治理的理論基礎(chǔ)是國(guó)家治理的方法論，其理論基礎(chǔ)主要包括新公共管理理論、利益相關(guān)者理論、政府委托代理理論和善治理論。新公共管理理論是從新公共管理中發(fā)展而來(lái)，為了突出公平與效率的核心思想，在國(guó)家治理中加入績(jī)效考評(píng)機(jī)制。政府委托代理理論，即人民群眾是委托人，國(guó)家是代理人。利益相關(guān)者理論是為了協(xié)調(diào)和滿足不同利益相關(guān)者的需求，政府委托給不同的部門(mén)開(kāi)展管理活動(dòng)?；谖写淼年P(guān)系，人民需要監(jiān)督國(guó)家政府部門(mén)的行為，這時(shí)候人民群眾需要借助第三方對(duì)政府部門(mén)或者國(guó)企等進(jìn)行監(jiān)督和制約，即出現(xiàn)國(guó)家審計(jì)等對(duì)國(guó)家的治理行為進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于善治理論，善治意味著國(guó)家與社會(huì)良性互動(dòng)、國(guó)家的政府和人民需要協(xié)同治理，并且對(duì)國(guó)家的事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)責(zé)任共擔(dān)、對(duì)國(guó)家的利益共同分享、國(guó)家各政府部門(mén)需要權(quán)力協(xié)同；政府通過(guò)相關(guān)治理手段，來(lái)妥善處理社會(huì)矛盾、維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。國(guó)家在治理過(guò)程中，要保證安全，然后保障秩序，最后是滿足基本的正義。

國(guó)家審計(jì)的理論基礎(chǔ)主要包括受托責(zé)任理論、社會(huì)契約理論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。受托責(zé)任理論是審計(jì)的基礎(chǔ)和核心，人民群眾是委托人，國(guó)家是代理人，在這一層關(guān)系上國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)家管理進(jìn)行監(jiān)督。受托責(zé)任理論是社會(huì)公眾用以制約和監(jiān)督國(guó)家工作效率的理論依據(jù)，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。社會(huì)契約理論是指國(guó)家和人民之間的契約關(guān)系，政府的權(quán)力是人民公眾賦予的，因此，政府的各種行為就需要受到人民群眾的監(jiān)督和制約，國(guó)家審計(jì)就是為了保證政府與公眾之間的契約可以順利實(shí)現(xiàn)的工具。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是委托方和受托方，即人民群眾與國(guó)家之間，在目標(biāo)的確立上存在著分歧，為了保障雙方的權(quán)益和目標(biāo)都能實(shí)現(xiàn)，需要進(jìn)行的一系列考察。如果目標(biāo)實(shí)現(xiàn)將給予獎(jiǎng)勵(lì)，否則將受到懲罰。

二、國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系

國(guó)家治理是基石，國(guó)家治理機(jī)制的內(nèi)生缺陷產(chǎn)生了國(guó)家審計(jì)，國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督作用是在國(guó)家治理中發(fā)揮出來(lái)的。首先，國(guó)家治理影響著國(guó)家審計(jì)監(jiān)督功能的出發(fā)點(diǎn)。其次，國(guó)家治理系統(tǒng)的成熟和完善促進(jìn)著國(guó)家審計(jì)作用的發(fā)揮和“免疫系統(tǒng)”功能的提升。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家政治體制的重要組成部分，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家依照法律規(guī)定用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為。因此國(guó)家審計(jì)的首要職責(zé)是監(jiān)督，監(jiān)督的對(duì)象是本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府，監(jiān)督的內(nèi)容是預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況。監(jiān)督的結(jié)果是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題查錯(cuò)糾弊，糾正對(duì)規(guī)則、秩序和決策的背離和偏差。在國(guó)家治理的大系統(tǒng)中，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家這個(gè)主體內(nèi)部的免疫監(jiān)視系統(tǒng)，就如人自身的免疫系統(tǒng)，國(guó)家審計(jì)需要在監(jiān)督過(guò)程中發(fā)揮其自身的預(yù)防、揭示、和抵御的免疫功能，從而保護(hù)國(guó)家。在國(guó)家治理的體系中，國(guó)家審計(jì)的根本目的是發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題是從體制、機(jī)制、政策層面發(fā)掘，并且分析根源。其次是分析問(wèn)題之后，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該為被審計(jì)單位完善制度、改善管理和增進(jìn)績(jī)效提出建議并且提供幫助，這項(xiàng)舉措得其作用是起到堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)、避免問(wèn)題再次發(fā)生，整個(gè)過(guò)程體現(xiàn)了其免疫功能。

三、國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的“免疫系統(tǒng)”功能

國(guó)家審計(jì)具有預(yù)防、揭示和抵御的功能。揭示是基礎(chǔ)，沒(méi)有揭示，就不能進(jìn)行抵御和預(yù)防；然后，抵御是重點(diǎn)，只有抵御才能形成威懾作用，國(guó)家審計(jì)的抵御作用有利于使揭示的問(wèn)題得以糾正、發(fā)現(xiàn)的漏洞得以修補(bǔ)；預(yù)防是目的，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康運(yùn)行，就是保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)少出問(wèn)題，這需要提前預(yù)防即做好事前預(yù)防措施。預(yù)防的深度和廣度很重要，其在一定程度上體現(xiàn)著審計(jì)作用是否得到充分發(fā)揮。

（一）國(guó)家審計(jì)發(fā)揮其預(yù)防的功能

在機(jī)體免疫系統(tǒng)中，預(yù)防功能是防御功能，也是第一道保護(hù)屏障。防御功能能夠有效地防御外來(lái)病原微生物及其毒性產(chǎn)物感染侵入人的機(jī)體。在審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)揮預(yù)防功能要求突出前置性，要及時(shí)地發(fā)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，提前采取措施，遏制苗頭的發(fā)展，既預(yù)防作用體現(xiàn)在審計(jì)的組織實(shí)施中，也體現(xiàn)在審計(jì)作用的發(fā)揮上。審計(jì)預(yù)防功能還要求將審計(jì)關(guān)口前移，因?yàn)轭A(yù)防的效果會(huì)影響審計(jì)過(guò)程，在對(duì)重大項(xiàng)目或政策應(yīng)該實(shí)施跟蹤審計(jì)，適時(shí)并且及時(shí)地提出對(duì)策建議，其目的是避免時(shí)過(guò)境遷、于事無(wú)補(bǔ)和風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大。國(guó)家審計(jì)還應(yīng)該全面地發(fā)揮預(yù)防功能，不僅要包括相關(guān)單位的財(cái)政收支，還要包括社會(huì)民生、生態(tài)環(huán)境、國(guó)家信息安全等領(lǐng)域；而且宏觀與微觀要兼顧，及時(shí)發(fā)現(xiàn)危害國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的障礙和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)家審計(jì)發(fā)揮揭示的功能

揭示是人體的第二道屏障也是審計(jì)的第二道屏障。就如人體被病毒入侵后，需要趕緊就醫(yī)治療一樣；當(dāng)國(guó)家審計(jì)的第一道防御功能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分利用法定權(quán)限去檢查出社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的危害因子，及時(shí)的去揭露問(wèn)題并提出相關(guān)建議。國(guó)家審計(jì)在發(fā)揮揭示功能時(shí)，要求突出準(zhǔn)確性。審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不僅要有敏感性，更要有判斷力，審計(jì)的情況通常紛繁復(fù)雜，要在這種情況下，審計(jì)師應(yīng)該區(qū)分輕重緩急，并且能夠準(zhǔn)確找到那些對(duì)全局、對(duì)未來(lái)有根本性影響并且有重大危害的問(wèn)題。找到這些問(wèn)題并且及時(shí)提出建議，從而維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。

（三）國(guó)家審計(jì)發(fā)揮抵御的功能

抵御功能的實(shí)質(zhì)是糾正對(duì)法律和秩序的偏離和破壞。國(guó)家審計(jì)的抵御功能是最具有震懾作用，國(guó)家審計(jì)在審計(jì)相關(guān)部門(mén)財(cái)政收支、環(huán)境審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等之后發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題需要報(bào)告，并且嚴(yán)重的案件向司法部門(mén)、紀(jì)檢等移交。對(duì)于這些問(wèn)題，審計(jì)還要提出相關(guān)的整改措施，促進(jìn)相關(guān)部門(mén)的整改。國(guó)家審計(jì)發(fā)揮抵御功能要求突出建設(shè)性，不僅促進(jìn)查出問(wèn)題的整改，還要深入分析原因，進(jìn)而審計(jì)需要提出標(biāo)本兼治的審計(jì)建議，最終目的是使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為依法治理的推動(dòng)力。

四、國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的發(fā)展路徑

（一）國(guó)家需要建立健全審計(jì)法律法規(guī)，有一個(gè)完善的審計(jì)法制體系

在立法的過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)沒(méi)有參與立法的權(quán)利，因此國(guó)家審計(jì)開(kāi)展工作有點(diǎn)被動(dòng)狀態(tài)。審計(jì)的授權(quán)受到限制之后，審計(jì)人員的積極性會(huì)受到影響，完善法律體制建設(shè)顯得重要。國(guó)家立法機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注審計(jì)機(jī)關(guān)，重視審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，推薦審計(jì)法律體系的建設(shè)。

（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷推薦管理體制改革

審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性是國(guó)家審計(jì)工作的靈魂。因?yàn)槲覈?guó)審計(jì)體制是，行政模式下的審計(jì)機(jī)關(guān)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)部門(mén)，其獨(dú)立性會(huì)受到限制。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、組織、和經(jīng)費(fèi)等都會(huì)受到政府的限制，特別當(dāng)審計(jì)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)來(lái)自于政府，再對(duì)政府進(jìn)行審計(jì)時(shí)，其獨(dú)立性會(huì)嚴(yán)重受到影響。應(yīng)該推進(jìn)審計(jì)體制改革，使地方審計(jì)部門(mén)不再受限于地方政府，而是直接對(duì)地方人大匯報(bào)工作。另一方面，審計(jì)人員的構(gòu)成，改善選拔人才體制，多吸收更加專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，加強(qiáng)審計(jì)人員能力的培訓(xùn)。必要時(shí)聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)人士參與審計(jì)工作，或者與社會(huì)審計(jì)進(jìn)行合作。

（三）完善審計(jì)公告制度以及加強(qiáng)審計(jì)整改力度

審計(jì)公告是連接審計(jì)工作與人民群眾的紐帶，現(xiàn)在人民群眾越來(lái)越關(guān)心審計(jì)信息的公開(kāi)程度，因此完善國(guó)家審計(jì)公告制度是維護(hù)人民利益也是保護(hù)人民的知情權(quán)。對(duì)于相關(guān)部門(mén)出現(xiàn)的連續(xù)多年整改的情況，說(shuō)明審計(jì)的整改力度小和整改效果都不顯著，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)整改力度并且不斷地改善整改措施，從而使整改效果逐漸變好。

五、結(jié)論

國(guó)家治理中，國(guó)家審計(jì)的免疫作用不可或缺，國(guó)家治理為國(guó)家審計(jì)提供工作的方向，并且國(guó)家治理體系促進(jìn)國(guó)家審計(jì)工作的開(kāi)展。國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)“功能的發(fā)揮也為國(guó)家治理提供保障并服務(wù)于國(guó)家社會(huì)各方面。在新形勢(shì)下，國(guó)家審計(jì)自身應(yīng)不斷地發(fā)展，不斷地去完善自身的管理體制、加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)、提升審計(jì)的工作質(zhì)量和效率、更加以嚴(yán)謹(jǐn)、專(zhuān)業(yè)、科學(xué)的態(tài)度服務(wù)于國(guó)家與人民。

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作者簡(jiǎn)介：趙靖（1994-），女，漢族，河南鄭州人，審計(jì)學(xué)碩士，單位：河南大學(xué)商學(xué)院審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)踐。