完善審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系及審計(jì)證據(jù)并通過現(xiàn)金流量表鎖定審計(jì)目標(biāo)的探討

肖德偉

摘要：審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系的建立和完善是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作全過程質(zhì)量控制的重要保障；作出審計(jì)結(jié)論的重要支撐是審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的公信力是審計(jì)工作能夠正常進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)；企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表的審計(jì)是鎖定重點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)的快捷渠道，是落實(shí)審計(jì)監(jiān)控體系、提取審計(jì)證據(jù)并做出正確審計(jì)結(jié)論和意見的重要抓手。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；監(jiān)控體系；審計(jì)證據(jù)；現(xiàn)金流量表

完善有效的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系是審計(jì)質(zhì)量的重要保證，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作得出公正結(jié)論的重要支撐，而通過現(xiàn)金流量表審計(jì)是鎖定審計(jì)目標(biāo)的決捷通道。

1 審計(jì)體系是審計(jì)工作的重要保障

1.1 通過審計(jì)控制保障審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)監(jiān)控體系的重要組成部分。

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心，是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、結(jié)論及整改狀態(tài)的評(píng)價(jià)。建立和完善審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系是提升審計(jì)工作的質(zhì)量和推行依法審計(jì)的重要工作環(huán)節(jié)。

1.1.1 審計(jì)管理體制決定了審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系需要不斷的完善。審計(jì)專業(yè)隨著社會(huì)的發(fā)展和需要而不斷變化，只有審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系實(shí)現(xiàn)有效控制，才能有效、合法和真實(shí)地實(shí)施審計(jì)工作，為宏觀和微觀的決策和服務(wù)提供科學(xué)的結(jié)論和依據(jù)。

1.1.2 發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的客觀要求需要探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本路徑。審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮主要依靠提高審計(jì)質(zhì)量并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如在工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，我們大多關(guān)注工程造價(jià)的高低，卻忽略工程質(zhì)量及功能，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.3 隨著審計(jì)工作的不斷深化和拓展，要求審計(jì)工作必須創(chuàng)新和提高。審計(jì)質(zhì)量控制的不足使審計(jì)工作的效果和形象大打折扣。只有保證審計(jì)質(zhì)量，才能有效地發(fā)揮職能作用，樹立良好的形象，使審計(jì)結(jié)果公告、審計(jì)情況通報(bào)經(jīng)得起社會(huì)公眾的檢驗(yàn)。

1.2 審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系基本框架的建立。

只有對(duì)關(guān)聯(lián)于審計(jì)質(zhì)量的各種控制點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和安排，才能使質(zhì)量監(jiān)控體系發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.2.1 審計(jì)質(zhì)量指揮體系

審計(jì)質(zhì)量指揮體系是指決策人作為微觀經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施指揮，各直接責(zé)任人及構(gòu)成部門主要實(shí)施指導(dǎo)、控制、協(xié)調(diào)、提請(qǐng)的功能。

1.2.2 審計(jì)質(zhì)量組織體系

審計(jì)質(zhì)量組織體系是整個(gè)體系的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，審計(jì)決策人為組長(zhǎng)，各審計(jì)骨干成員的主要任務(wù)是：對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理制定要求，組織審計(jì)活動(dòng)并進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

1.2.3 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系及信息

制定審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)能夠促進(jìn)保證審計(jì)質(zhì)量，并通過各層面，采取座談、會(huì)議、問卷等多種形式實(shí)現(xiàn)審計(jì)相關(guān)信息的收集和反饋，才能使審計(jì)工作更好地發(fā)揮作用。

1.2.4 審計(jì)評(píng)價(jià)及處理體系

審計(jì)工作的立項(xiàng)是源頭，審計(jì)工作的成果是審計(jì)報(bào)告，通過審計(jì)整改報(bào)告制度要求被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)送整改情況報(bào)告，定期公告審計(jì)整改結(jié)果并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作質(zhì)量情況進(jìn)行考核，激發(fā)審計(jì)人員的榮譽(yù)感和進(jìn)取精神，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)處理體系的全過程控制。

1.3 審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系的保障措施。

依法和科學(xué)審計(jì)的關(guān)鍵是審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系的完善。審計(jì)主體和制度建設(shè)的作用是不斷強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，完善審計(jì)會(huì)議及三級(jí)復(fù)核制度等，保證順利開展審計(jì)工作并控制審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)工作的效率和效能得到有效提高，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的需要。

2 審計(jì)證據(jù)的重要作用

審計(jì)證據(jù)是能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)依據(jù)，是提出審計(jì)報(bào)告和做出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，是審計(jì)工作的核心內(nèi)容。收集審計(jì)證據(jù)要目標(biāo)明確、及時(shí)準(zhǔn)確、客觀充分、科學(xué)細(xì)致、嚴(yán)格依法。

根據(jù)法律程序確定審計(jì)項(xiàng)目需獲取的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)審計(jì)方案要求，確定審計(jì)證據(jù)收集達(dá)到的目標(biāo)。有些審計(jì)證據(jù)會(huì)在短期內(nèi)由于客觀因素導(dǎo)致證據(jù)的改變和消失，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)取得書面證據(jù)和被審計(jì)人的相關(guān)證言以及實(shí)物資料，在報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的情況下，迅速做出封存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、登記保存存款、有價(jià)證券、取得相關(guān)證人證言等手段，確保審計(jì)工作的主動(dòng)地位。

審計(jì)證據(jù)應(yīng)在審計(jì)職責(zé)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)，證據(jù)的收集應(yīng)從客觀實(shí)際出發(fā)，審計(jì)底稿必須以記錄事實(shí)為主，從不同的角度去收集證據(jù)，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的支撐力，細(xì)致認(rèn)真地收集審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、可靠性、合法性和充分性。審計(jì)取證必須是依法進(jìn)行審計(jì)取證的方法、手段和程序。

收集和保全審計(jì)證據(jù)是審計(jì)項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵。審計(jì)人員在收集和保全審計(jì)證據(jù)時(shí)要采取相應(yīng)措施，在難以獲取證據(jù)的情況下，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)替代措施和借用司法、紀(jì)檢等外部力量獲取，并保全審計(jì)證據(jù)最大限度地防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。

3 通過現(xiàn)金流量表鎖定重點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)

現(xiàn)金流量表是反映現(xiàn)金流人、流出及期末期初存量狀況變化的財(cái)務(wù)報(bào)表，以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。圍繞企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行的審計(jì)，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況做出評(píng)價(jià)和了解；能夠通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、各種投資、相關(guān)融資和籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化分析，通過企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流量比重變化的分析得到相關(guān)信息，確定實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的審計(jì)線索。

3.1 進(jìn)行現(xiàn)金流量表審計(jì)要注意的問題

3.1.1 結(jié)合企業(yè)年報(bào)、月報(bào)中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表等得到的相關(guān)信息，通過經(jīng)驗(yàn)分析得出客觀、全面的評(píng)價(jià)。

3.1.2 圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金流量變化過程進(jìn)行審計(jì)的方向是對(duì)的，但現(xiàn)金流量表中期末與期初現(xiàn)金流量的對(duì)比分析不足以說明企業(yè)復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)問題，要對(duì)影響現(xiàn)金流量的各種因素進(jìn)行逐項(xiàng)篩查，分析合理收支與實(shí)際現(xiàn)金流量之間的差異是不是合理，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金流量變化過程的審計(jì)為依據(jù)，使審計(jì)結(jié)論更經(jīng)得起推敲。

3.1.3 要注意分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和理財(cái)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流量是否相互適應(yīng)。導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化的原因包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、相關(guān)投資和融資籌資等所發(fā)生的現(xiàn)金流量變化。要注意在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常年份由于各種理財(cái)活動(dòng)發(fā)生大規(guī)模的現(xiàn)金流量情況，正確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，尋找投資失誤和低效使用資金的可能性。以固定資產(chǎn)折舊等償還債務(wù)是企業(yè)的一般性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果企業(yè)存在足夠的現(xiàn)金進(jìn)行償債，就要做進(jìn)一步審計(jì)分析。

3.2 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量審計(jì)。

3.2.1 企業(yè)防止財(cái)務(wù)危機(jī)的能力是通過企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的現(xiàn)金流量?jī)纛~穩(wěn)定性來確定。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性審計(jì)只有在現(xiàn)金凈額流量為正數(shù)時(shí)才能進(jìn)行；可延伸審計(jì)現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)情況的相關(guān)事項(xiàng)，確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重大問題是否存在。

3.2.2 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和負(fù)債狀況是評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)，現(xiàn)金流量?jī)纛~與長(zhǎng)期負(fù)債、負(fù)債總額的比值來確定其長(zhǎng)短期和綜合償債能力，比值大則企業(yè)償債能力高，企業(yè)負(fù)債審計(jì)的重點(diǎn)依此確定。

3.2.3 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利和股利支付能力從現(xiàn)金流量、利潤(rùn)及分配情況通過對(duì)比進(jìn)行分析。如果企業(yè)應(yīng)計(jì)收益占企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的比重偏大，即企業(yè)各個(gè)階段現(xiàn)金流人偏少，那么無論企業(yè)利潤(rùn)水平多高，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也不可能實(shí)質(zhì)性改變，不能評(píng)價(jià)為高盈利。企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與股利支付額的比值是評(píng)價(jià)企業(yè)股利支付能力的重要指標(biāo)，盈利能力與股利支付能力有一定的相關(guān)性。

3.3 因投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計(jì)。

企業(yè)的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具有持續(xù)現(xiàn)金流入和一次性大規(guī)?，F(xiàn)金流出的特征。對(duì)于企業(yè)投資活動(dòng)的審計(jì)，應(yīng)比較各時(shí)期的現(xiàn)金流出、流入、流量?jī)纛~，重點(diǎn)審計(jì)現(xiàn)金流量情況異常的情況。

3.4 融資活動(dòng)現(xiàn)金流量的審計(jì)。

融資活動(dòng)的現(xiàn)金流量具有發(fā)生持續(xù)的現(xiàn)金流出和一次性大規(guī)模現(xiàn)金流入的特征，現(xiàn)金流量在第一期間出現(xiàn)較大數(shù)額的現(xiàn)金流入后，連續(xù)出現(xiàn)比較穩(wěn)定的多期現(xiàn)金流出，如果在融資活動(dòng)對(duì)應(yīng)期間出現(xiàn)了現(xiàn)金流量變動(dòng)異常，則應(yīng)進(jìn)行融資活動(dòng)分析，考慮該項(xiàng)活動(dòng)對(duì)于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況的影響，結(jié)合資產(chǎn)、權(quán)益、負(fù)債率等進(jìn)行分析；還應(yīng)對(duì)股利發(fā)放和利息支付進(jìn)行追蹤，如果支出源于融資本身，則說明企業(yè)虧損或潛虧，這時(shí)融資活動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響評(píng)價(jià)就應(yīng)該作為審計(jì)重點(diǎn)。

4 結(jié)束語

審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控及審計(jì)證據(jù)的公信力是審計(jì)工作的重要組成，現(xiàn)金流量表審計(jì)可以快速鎖定審計(jì)目標(biāo)，從不同角度分析，取得審計(jì)信息利用價(jià)值的最大化。