淺談公立醫(yī)院內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

招建平

摘要：公立醫(yī)院承擔(dān)著治病救人的社會(huì)公益責(zé)任，其正常運(yùn)營(yíng)需要龐大的人力資源和資本資源，這顯示出公立醫(yī)院在眾多事業(yè)單位中的重要性。如何通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)來(lái)保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全是這幾年的熱點(diǎn)話題，本文選擇公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中較為重要的一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 公立醫(yī)院 風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

近年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在物質(zhì)極大豐富的同時(shí)也伴隨著各種腐敗現(xiàn)象，國(guó)家對(duì)此極為重視，重拳出擊打擊貪污腐敗現(xiàn)象和違法亂紀(jì)行為。在社會(huì)各界聲討貪腐及違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，通過(guò)制度控制風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的呼聲越來(lái)越高。2015年12月21日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)【2015】24號(hào)文），明確了開展機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的要求，公立醫(yī)院作為事業(yè)單位中的重要一員，自然要加強(qiáng)其內(nèi)部控制建設(shè)，而找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是內(nèi)控建設(shè)的重中之重。

二、公立醫(yī)院內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分布

公立醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)既有單位層面的也有業(yè)務(wù)層面的，單位層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有組織架構(gòu)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、決策機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)督機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)則是具體到各重要業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)，如預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、基建管理、合同管理等方面風(fēng)險(xiǎn)，本文主要探討單位層面的風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)則抽取收支管理和合同管理兩方面來(lái)進(jìn)行討論。

三、單位層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)方法

（一）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

組織架構(gòu)設(shè)計(jì)在單位內(nèi)控建設(shè)中處于核心地位，組織架構(gòu)設(shè)置不合理，單位的內(nèi)控將會(huì)形同虛設(shè)。在很多公立醫(yī)院中，組織架構(gòu)設(shè)計(jì)往往忽視監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)立，沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者紀(jì)檢監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這容易導(dǎo)致所有事情一把手說(shuō)了算，或者是錯(cuò)誤的決策、執(zhí)行沒有人監(jiān)督糾正。還有些醫(yī)院的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)決策層和執(zhí)行層分離不清晰，容易出現(xiàn)既是決策者又是執(zhí)行者的情況，容易滋生腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

一個(gè)成熟的醫(yī)院組織架構(gòu)設(shè)置應(yīng)包含決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，彼此責(zé)任明確，分工清晰，互相形成制約，達(dá)到三權(quán)分立狀態(tài)。

（二）決策機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)

決策機(jī)制要遵循重大事項(xiàng)集體決策原則，關(guān)乎職工整體利益的重大事項(xiàng)如獎(jiǎng)金分配方案的修改等，就必須集體決策，通過(guò)職工大會(huì)或者職工代表大會(huì)來(lái)決議；金額較大的設(shè)備購(gòu)置或者項(xiàng)目建造等就必須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體會(huì)議通過(guò)等等。

（三）執(zhí)行機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)行機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)主要在工作分配不清晰，導(dǎo)致承擔(dān)責(zé)任的事各部門間踢皮球，擁有一定權(quán)力的業(yè)務(wù)各部門爭(zhēng)著搶。

好的執(zhí)行機(jī)制就應(yīng)該把各部門工作職責(zé)分清楚，并規(guī)定部門負(fù)責(zé)人作為責(zé)任人。制定部門職責(zé)分工時(shí)要注意一件經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)絕不能由一個(gè)人或一個(gè)部門獨(dú)立完成，譬如采購(gòu)醫(yī)療設(shè)備，申請(qǐng)購(gòu)買設(shè)備的科室不能自行購(gòu)買，應(yīng)該由采購(gòu)辦來(lái)購(gòu)置，而采購(gòu)辦則不能對(duì)購(gòu)買到的醫(yī)療設(shè)備驗(yàn)收，驗(yàn)收可以由申請(qǐng)購(gòu)買的科室和專家一起完成。

（四）監(jiān)督機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)

監(jiān)督機(jī)制的最大風(fēng)險(xiǎn)是走過(guò)場(chǎng)，流于形式。很多大的公立醫(yī)院設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)審機(jī)構(gòu)并不獨(dú)立，不能發(fā)表獨(dú)立意見，受到一把手影響，甚至是聽一把手的話，這樣的監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該是醫(yī)院董事會(huì)直管，具有一定獨(dú)立性，這樣才能履行監(jiān)管責(zé)任。完善的監(jiān)督機(jī)制不僅需要內(nèi)部監(jiān)督，更需要外部監(jiān)督，外部監(jiān)督可以是財(cái)政局或者上級(jí)部門等機(jī)關(guān)單位也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等企業(yè)。

四、業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)方法

（一）采購(gòu)管理風(fēng)險(xiǎn)

1、采購(gòu)計(jì)劃安排不合理。

采購(gòu)計(jì)劃無(wú)預(yù)算、超預(yù)算，采購(gòu)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)等都是不合理采購(gòu)計(jì)劃，盲目采購(gòu)容易造成資金浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)不利。

解決措施主要是做好預(yù)算安排及采購(gòu)計(jì)劃的審批，達(dá)到事前控制效果。

2、采購(gòu)的貨物價(jià)格過(guò)高或性價(jià)比過(guò)低，甚至是質(zhì)量不合格風(fēng)險(xiǎn)。

解決措施是加強(qiáng)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的審核，驗(yàn)收不能是采購(gòu)人來(lái)驗(yàn)收，使用科室必須有人參與驗(yàn)收，最好還有專家參與。大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置，如彩超、CT等，采購(gòu)前申請(qǐng)科室還必須出具可行性報(bào)告，從社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益分析設(shè)備購(gòu)置的必要性和可行性。對(duì)一經(jīng)發(fā)生的性價(jià)比過(guò)低或價(jià)格過(guò)高的采購(gòu)，必要時(shí)采取事后問(wèn)責(zé)，以降低再次發(fā)生可能。

3、采購(gòu)過(guò)程不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，如不按規(guī)定選擇采購(gòu)方式、發(fā)布信息，化整為零規(guī)避公開招標(biāo)等。

解決措施是建立健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，明確流程和崗位職責(zé)，明確不相容崗位，明確各類采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)及采購(gòu)方式。

（二）建設(shè)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

建設(shè)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)：（1）立項(xiàng)審核不嚴(yán)格或決策不當(dāng)；（2）違規(guī)超標(biāo)建設(shè)；（3）項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)不合理，概預(yù)算脫離實(shí)際或技術(shù)方案不可行；（4）建設(shè)過(guò)程中監(jiān)理不力，管控不當(dāng)；（5）竣工驗(yàn)收把關(guān)不嚴(yán)，存在安全隱患；（6）建成項(xiàng)目未及時(shí)辦理資產(chǎn)及檔案移交，導(dǎo)致帳外資產(chǎn)。

針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可以采取這些措施來(lái)控制：（1）建立建設(shè)項(xiàng)目集體議事決策機(jī)制、建立建設(shè)項(xiàng)目審核機(jī)制；（2）建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，該制度應(yīng)涵蓋建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，明確工作流程及歸口管理部門，明確崗位設(shè)置及崗位職責(zé)權(quán)限，明確審批權(quán)限和檢查責(zé)任等；（3）加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制，招標(biāo)過(guò)程中要注意信息公開，招標(biāo)前中后的信息均應(yīng)在單位主頁(yè)固定欄上公示；（4）加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的檔案管理。

（三）合同管理風(fēng)險(xiǎn)

合同管理風(fēng)險(xiǎn)主要集中在訂立的合同上，合同可能會(huì)損害單位利益，合同沒有明確各方責(zé)任，容易產(chǎn)生糾紛等。一般情況下，合同一經(jīng)簽訂便產(chǎn)生效力，因此，對(duì)合同的內(nèi)控措施要集中在合同簽訂前，最好方法是制定一個(gè)合同審批制度。一個(gè)簡(jiǎn)單的合同審批表包含了合同的名稱、訂立時(shí)間、合同期限、合同內(nèi)容概述、合同設(shè)立方、合同經(jīng)辦的科室、合同經(jīng)辦人，可以說(shuō)已經(jīng)把一個(gè)合同的來(lái)龍去脈都包括了。

合同的審批則需要經(jīng)過(guò)經(jīng)辦人及其所在科室、審計(jì)辦、計(jì)財(cái)科、分管領(lǐng)導(dǎo)、院長(zhǎng)層層簽名，合同樣本應(yīng)附在審批后面供簽名人查看。層層簽名有效降低了合同風(fēng)險(xiǎn)，使得該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在合同簽訂前相關(guān)科室和領(lǐng)導(dǎo)均有所了解，達(dá)到事前控制效果。 合同審批表中的合同編號(hào)可以考慮在編號(hào)中加上日期，以方便合同查找和管理，合同編號(hào)要連號(hào)。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制是一個(gè)沒有盡頭的工程，只能逐步完善，并且隨著工作業(yè)務(wù)的發(fā)展新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)會(huì)出現(xiàn)，內(nèi)控的制度要不停更新改進(jìn)。公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)要遵循全面性原則，涵蓋方方面面，但又要注重重要性原則，對(duì)單位層面、業(yè)務(wù)層面一些重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以更多的控制措施?？傊疅o(wú)論是機(jī)關(guān)事業(yè)單位還是國(guó)有企業(yè)會(huì)越來(lái)越重視廉政風(fēng)險(xiǎn)的防范，越來(lái)越重視內(nèi)部控制的建設(shè)，內(nèi)控建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。