淺析預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)與稅務(wù)處理問題

施奇圓

摘要：預(yù)計(jì)負(fù)債是指企業(yè)需要確認(rèn)的或有負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列為單獨(dú)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債在會計(jì)核算中，通常作為成本或損失，由于直接進(jìn)入或影響當(dāng)期損益，甚至在損益表和納稅后會產(chǎn)生一定的影響?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中明確的對預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件和計(jì)量方法都有相關(guān)規(guī)定。在日常賬務(wù)處理過程中，預(yù)計(jì)負(fù)債將被視為非流動負(fù)債，但對債務(wù)的流動性沒有明確的定義。在日常會計(jì)核算中，容易產(chǎn)生預(yù)期負(fù)債的性質(zhì)和認(rèn)識上的誤區(qū)。針對這一問題，提出了根據(jù)債務(wù)流動和會計(jì)學(xué)科劃分的非流動性預(yù)期明確，預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)，會計(jì)和報(bào)告，豐富了會計(jì)信息內(nèi)容，有望進(jìn)一步提高企業(yè)會計(jì)責(zé)任，進(jìn)一步對現(xiàn)行會計(jì)處理方法和改進(jìn)方法是反映相比，改進(jìn)方法的可行性。

關(guān)鍵詞：預(yù)計(jì)負(fù)債；稅務(wù)處理；會計(jì)處理；改進(jìn)方法

一、會計(jì)與稅務(wù)中預(yù)計(jì)負(fù)債的處理

1.預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)處理的規(guī)定及處理方法

企業(yè)在以或有事項(xiàng)準(zhǔn)則為依據(jù)的情況下確認(rèn)的對外提供擔(dān)保和沒有決訴訟還有重組義務(wù)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債我們應(yīng)該要按照已經(jīng)確定的金額，將“營業(yè)外支出”記為借方科目，“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)擔(dān)保損失、預(yù)計(jì)未決訴訟損失、預(yù)計(jì)重組損失”作為貸方。由他的產(chǎn)品質(zhì)量來保證所決定的預(yù)計(jì)負(fù)債，我們應(yīng)該要按照已經(jīng)確定下的金額，將“銷售費(fèi)用”寫為借方的科目，“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”作為貸方。依據(jù)牢固的資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)或者煤油和天然氣開采的標(biāo)準(zhǔn)確定的放棄義務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債，我們應(yīng)改按照確定的金額，“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”記為借方的科目，“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”的作為貸方。在服務(wù)生活的固定的資產(chǎn)天然氣資產(chǎn)，他每一期的利息發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該是要按處置成本決定的，把“財(cái)務(wù)費(fèi)用”記錄為借方帳戶，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”。預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)為企業(yè)合并的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)記入相關(guān)賬戶按照確定的金額”。

2.預(yù)計(jì)負(fù)債稅務(wù)處理的規(guī)定及處理方法

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是企業(yè)履行現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，或責(zé)任應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，”反映的是預(yù)期的債務(wù)”。因?yàn)轭A(yù)計(jì)負(fù)債的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過百分之五十但還沒有到達(dá)基本確定的水平和量的測量記只有在會計(jì)準(zhǔn)則的最佳估計(jì)數(shù)一致，與稅收稅收減除費(fèi)用扣除根據(jù)的原則，因?yàn)橐云髽I(yè)稅法為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入數(shù)額的用度是不可以在納稅之前扣除的。

二、預(yù)計(jì)負(fù)債在會計(jì)與稅務(wù)處理中存在差異的問題及原因

1.預(yù)計(jì)負(fù)債在會計(jì)處理存在的問題及改進(jìn)方法

期末我們在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)該要單獨(dú)的設(shè)立一個“預(yù)計(jì)負(fù)債”的項(xiàng)目，并要在會計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)以下他的的內(nèi)容?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”這個項(xiàng)目一定要?dú)w入資產(chǎn)負(fù)債表中的非流動負(fù)債，著重標(biāo)明預(yù)計(jì)負(fù)債是屬于非流動負(fù)債的項(xiàng)目。對于預(yù)期在一年里或者超過一年的一個經(jīng)營周期里，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流出的現(xiàn)行義務(wù)是非?？赡艿?，根據(jù)它的這個性質(zhì)我們應(yīng)該把它計(jì)入流動負(fù)債。

2.預(yù)計(jì)負(fù)債稅務(wù)處理存在的問題及改進(jìn)方法

為了確認(rèn)與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的企業(yè)，在稅前扣除費(fèi)用，應(yīng)該把發(fā)生在實(shí)際的稅收減免，所以我們現(xiàn)在目前確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，我們需要按照應(yīng)該繳納稅所得額的一個整頓，和能夠抵押的一個暫時性的差異產(chǎn)生的遞延中獲得的稅資產(chǎn)。對實(shí)際損失預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債的規(guī)定，無論實(shí)際損失大于或小于原扣繳，應(yīng)該先把原來的預(yù)計(jì)負(fù)債提供，為實(shí)際數(shù)量的出現(xiàn)或多或少的損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加或減少時，會計(jì)的利潤，所以在納稅調(diào)整時，要按照原本的預(yù)計(jì)負(fù)債來減少應(yīng)納稅的所得額，轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)好的遞延所得稅的資產(chǎn)。

3.預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)與稅務(wù)處理存在差異的案例分析

會計(jì)和稅收是兩個不一樣的分支。新會計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施，對規(guī)范會計(jì)和納稅行為起著重要的作用。但由于新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法的不同，實(shí)際負(fù)債存在較大差異。《企業(yè)所得稅法》第第八條的規(guī)定，由企業(yè)取得的實(shí)際收入合理支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失等費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)算時扣除的應(yīng)納稅所得額。預(yù)計(jì)負(fù)債只是履行相關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，沒有實(shí)際發(fā)生，不符合稅法基本原則的實(shí)際規(guī)定，因此不允許計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)的未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（包括產(chǎn)品安全）、承諾、環(huán)境污染整治和債務(wù)等方面提供預(yù)計(jì)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)應(yīng)征收所得稅，對這些方面的實(shí)際支出，準(zhǔn)予扣除。

三、規(guī)范預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)與稅務(wù)處理政策建議

1.改進(jìn)對預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)政策的原則

在企業(yè)負(fù)債會計(jì)核算的實(shí)際操作過程中我們要謹(jǐn)慎地計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債，可以制定出一個更加具體的稅收政策操作的細(xì)則，來確保會計(jì)核算的正常進(jìn)行。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)有明確的規(guī)定，但是稅法還沒有作出又明確規(guī)定的，稅法作出規(guī)定的時間要及時，讓他們兩者并行而不發(fā)生矛盾。

2.完善對會計(jì)與稅務(wù)中對預(yù)計(jì)負(fù)債處理的規(guī)定

我們國家財(cái)政主要經(jīng)濟(jì)是稅收，而經(jīng)濟(jì)卻可以來決定稅收，從長遠(yuǎn)來看，國家和企業(yè)的利益有著一樣的傾向，這個決定應(yīng)該要盡量保持企業(yè)會計(jì)和稅收法規(guī)的一致性。

3.使用與稅務(wù)處理一致的方法和政策

在負(fù)債條件下，企業(yè)按照稅收處理的原則和方法可以有效地減少一些不必要的稅收調(diào)整，使得財(cái)務(wù)會計(jì)核算的成本下降。新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》越來越大的供給了負(fù)債企業(yè)選擇的余地。會計(jì)謹(jǐn)慎性原則是負(fù)債條件下的企業(yè)。面對各種的不確定因素，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎判斷來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和全面的估計(jì)一下風(fēng)險(xiǎn)和損失。

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