我國非營利組織內(nèi)部控制存在的問題及改進建議

劉曉霞

【摘要】我國非營利組織起步較晚，其內(nèi)部控制存在諸多問題，故從非營利組織及內(nèi)部控制的相關(guān)理論與實踐結(jié)合的角度對非營利組織內(nèi)部控制問題進行分析，指出目前我國非營利組織存在的主要問題，并針對提出的問題提出改進意見，以期對非營利組織正常、高效地發(fā)揮職能有所幫助。

【關(guān)鍵詞】非營利組織 內(nèi)部控制 改進建議

一、我國非營利組織的界定

我國的非營利組織主要包括：人民團體和國有事業(yè)單位、會員制互益型組織、公益型組織、未登記或轉(zhuǎn)登記團體。其中國有非營利組織或公立非營利組織包括事業(yè)單位和人民團體。它們由各級政府批準設(shè)立，由國務(wù)院及各級編制委員會辦公室審查登記。其機構(gòu)設(shè)置、人員編制和經(jīng)費來源均主要由政府決定和財政供給，在現(xiàn)實生活中屬于依賴于國家撥款的準政府組織。

我國非營利組織雖起步較晚但發(fā)展迅速，引發(fā)越來越多的人開始關(guān)注甚至直接參與其中。然而伴隨著非營利組織的快速發(fā)展，其存在的問題也逐漸暴露出來。郭美美、中華慈善總會“詐捐”，牙防組等事件的爆發(fā)，非營利組織引發(fā)人們的普遍關(guān)注。

二、我國非營利組織內(nèi)部控制存在的問題

我國非營利組織的快速發(fā)展及其具有的官民二重性，使得我國的非營利組織內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，管理松弛。其內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）非營利組織財務(wù)管理不利

首先，非營利組織機構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員素質(zhì)較低。主要表現(xiàn)在組織負責人不清楚會計責任，部分會計、出納人員未經(jīng)崗位培訓無證上崗；組織內(nèi)由一人負責資金往來。未設(shè)立健全的會計機構(gòu)。其次，會計財務(wù)管理制度執(zhí)行力不夠。非營利組織人員內(nèi)控意識薄弱，認為公家財產(chǎn)與自己無關(guān)，做不做賬無所謂。造成組織缺乏規(guī)范的賬簿，財務(wù)管理混亂。最后，非營利組織監(jiān)督不利。單位領(lǐng)導(dǎo)對非營利組織會計制度的執(zhí)行情況重視不夠，監(jiān)管不力，內(nèi)部制約機制形同虛設(shè)，經(jīng)費支出不透明，存在使用白條和收款收據(jù)等現(xiàn)象。

（二）非營利組織在資產(chǎn)管理方面存在問題

首先，非營利組織對固定資產(chǎn)的監(jiān)管不力，對于源于財政資金形成的固定資產(chǎn)缺乏明確的資產(chǎn)管理崗位責任制度和各項資產(chǎn)的財產(chǎn)保全控制。在購置固定資產(chǎn)方面，缺乏較強的預(yù)見性。在固定資產(chǎn)的使用過程中存在管理職責不明確。未建立責任機制的情況；在固定資產(chǎn)處置中資產(chǎn)評估較為寬松，固定資產(chǎn)嚴重流失賬實不一致。

（三）非營利組織的信息透明程度低社會公信力下降

目前，我國公立非營利組織的信息透明程度較低，信息公開總體狀況有待提高。我國僅有少數(shù)公立非營利組織主動對外披露其財務(wù)報表，但有關(guān)其業(yè)務(wù)的重要信息依舊未對外公開。其他大多數(shù)的公立非營利組織并不對外披露其財務(wù)報告及其他相關(guān)信息，這些信息僅供給主管部門檢查使用。信息透明程度低也為非營利組織的財務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。內(nèi)部監(jiān)管體系的不健全。內(nèi)部控制的失效。都不利于組織內(nèi)外部對非盈利組織的監(jiān)督和管理。進而容易出現(xiàn)偷稅漏稅，滋生腐敗，導(dǎo)致小金庫現(xiàn)象的出現(xiàn)，嚴重危害非營利組織的名譽。

（四）非營利組織內(nèi)部控制制度不健全預(yù)算管理水平較低

首先非營利組織的內(nèi)部財務(wù)控制制度不健全，預(yù)算管理水平不高。導(dǎo)致內(nèi)審機構(gòu)不能充分發(fā)揮自身應(yīng)有的作用，使得非營利組織對費用控制不嚴，許多的單位存在年末突擊花錢的現(xiàn)象。其次組織領(lǐng)導(dǎo)忽視預(yù)算管理。各部門之間信息溝通不充分，超預(yù)算現(xiàn)象嚴重。最后預(yù)算的監(jiān)控力度不夠，缺少針對不同非營利組織分門別類的內(nèi)部會計控制制度，在非營利組織的財務(wù)運轉(zhuǎn)過程中。僅靠本身的自律行為，久遠來看不能保證財務(wù)運作的合法性和有效性。

三、加強我國非營利組織內(nèi)部控制有關(guān)建議

隨著非營利組織的不斷發(fā)展，其內(nèi)部控制的建設(shè)也同樣經(jīng)歷著由簡單到復(fù)雜、由元素缺少到元素豐富的過程。結(jié)合以往對非營利組織內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)研究及探索，對我國非營利組織內(nèi)部控制的改進可以從以下幾方面人手：

（一）加強非營利組織財務(wù)預(yù)算控制

財務(wù)預(yù)算是基于財務(wù)決策所提供的相關(guān)信息進行預(yù)算。具體的表現(xiàn)是通過數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來。要加強財務(wù)預(yù)算工作的控制就要做到從財務(wù)預(yù)算的全過程著手。分別從預(yù)算的制定，實施，兩方面加強控制。制定過程做到全面分析，方法、指標選擇合適，預(yù)算準確。預(yù)算實施過程中，做到信息溝通到位，嚴格遵循預(yù)算使用制度及審批程序，做到?？顚Ｓ?。

（二）加強對非營利組織內(nèi)部控制規(guī)范和控制制度的改進

首先，由于非營利組織的內(nèi)控與企業(yè)本質(zhì)上的一致性，因此其內(nèi)部控制規(guī)范也應(yīng)包括基本規(guī)范和配套指引等構(gòu)成，重在具體指引；其次，非營利組織應(yīng)根據(jù)組織內(nèi)部經(jīng)濟運行的需求。研究適合自己的內(nèi)部控制制度，建立和改善內(nèi)部控制機制。最后在非營利組織中建立健全負責人在內(nèi)控機制中的責任制度：第一，行政法規(guī)中規(guī)定將非營利組織負責人執(zhí)行內(nèi)控的情況作為述職報告的重要內(nèi)容；第二，法律中明確主要負責人的職責，地位，權(quán)利；

（三）對非營利組織固定資產(chǎn)進行控制

對固定資產(chǎn)進行內(nèi)部財會控制的幾個要素包括：①實行職務(wù)分離的方法，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的控制；②注重采購與驗收入庫方面的控制；③在處理固定資產(chǎn)的入賬工作時，應(yīng)該以取得資產(chǎn)實際的成本為準；④在固定資產(chǎn)的維修工作方面的管理控制。在固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)方面，應(yīng)該建立一個專門的管理部門；⑤定期地對存貨進行盤存，要核實固定資產(chǎn)實際的庫存數(shù)量；⑥對固定資產(chǎn)的報廢和清理進行控制。

（四）加強非營利組織信息披露

非營利組織財務(wù)報告及信息披露問題研究要將組織的有關(guān)信息通過媒體向社會公開，包括制度公開、政策公開、項目公開、過程公開和結(jié)果公開。其次由于信息不對稱，捐贈人缺乏對所捐贈項目和款項用途的監(jiān)督途徑和動力。因此，非營利組織應(yīng)當公開披露接受捐贈資金的使用和管理情況，將慈善資金流向公開、透明，以便接受社會公眾的監(jiān)督。

參考文獻：

[1]耿瑋.非營利組織財務(wù)報告及信息披露問題研究[D].東北財經(jīng)大學，2011.

[2]徐寧，鞠霞，非營利組織內(nèi)部控制的若干問題探討[J].中國外資，2013.

[3]趙曉丹，我國公立非營利組織內(nèi)部控制研究[D].東北財經(jīng)大學，2011.

[4]盧太平.非營利組織財務(wù)機制研究[D].南京理工大學，2005.

[5]顧艷輝，朱海濤.非營利組織財務(wù)機制研究[J].財務(wù)與金融，2011.