基層工會經(jīng)費(fèi)審查芻議

張東廷

[提要] 經(jīng)費(fèi)審查工作對于監(jiān)督工會經(jīng)費(fèi)使用的合法合規(guī)性、科學(xué)性和效率性有著至關(guān)重要的意義。本文對工會經(jīng)費(fèi)審查與工會審計的概念進(jìn)行辨析，分析工會經(jīng)費(fèi)審查的特殊性，在此基礎(chǔ)上對基層工會經(jīng)審工作存在的問題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：基層工會;經(jīng)費(fèi)審查;問題;對策

本文系山東管理學(xué)院工會理論研究院“工會理論研究開放性課題”：“基層工會財務(wù)管理與經(jīng)費(fèi)審查工作規(guī)范化研究”（課題編號：2018GH-Y04）階段性研究成果

中圖分類號：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年3月14日

一、工會經(jīng)費(fèi)審查與工會審計概念的理解

對于工會經(jīng)費(fèi)或財務(wù)的監(jiān)督，一般有兩個概念與其相聯(lián)系，即工會審計與工會經(jīng)費(fèi)審查，在日常使用中，工會經(jīng)費(fèi)審查的概念頻率較高，但在從事非工會工作與研究的專家學(xué)者看來，往往對兩個概念的內(nèi)涵理解不清晰。

究其來源，這兩個概念分別在《工會法》、《中國工會章程》、《工會審計工作條例》中出現(xiàn)，其條文原文如表1所列。從中可看出，工會經(jīng)費(fèi)審查與工會審計的主體均為工會經(jīng)費(fèi)審查委員會，此外其對象在表述上雖有些許不同，但涵蓋范圍是一致的，因此可以說兩個概念并沒有本質(zhì)區(qū)別。但在理解時應(yīng)注意，工會經(jīng)費(fèi)審查不是僅代指工會經(jīng)費(fèi)的審查工作，工會審計也并不是代指政府審計部門對工會展開的審計。（表1）

二、工會經(jīng)費(fèi)審查的特殊性

（一）工會組織的特殊性。中國工會是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的職工自愿結(jié)合的工人階級群眾組織，且根據(jù)《工會法》、《民法通則》的相關(guān)規(guī)定，基層工會經(jīng)上級工會審批成立后即取得獨立的社團(tuán)法人資格。另外，根據(jù)“中共中央組織部人事部關(guān)于印發(fā)《工會、共青團(tuán)、婦聯(lián)等人民團(tuán)體和群眾團(tuán)體機(jī)關(guān)參照〈中華人民共和國公務(wù)員法〉管理的意見》的通知”，工會屬于參公管理部門，因此工會不是一般市場經(jīng)濟(jì)條件下的社會團(tuán)體。具體來講，中華全國總工會、地方總工會、產(chǎn)業(yè)工會、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道工會組織（本文以下統(tǒng)稱非基層工會組織）一般即參公管理的對象。但是，企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和其他社會組織成立的基層工會，其人員管理又和納入?yún)⒐芾淼墓M織不同，與其相同的是，基層工會組織同樣具備獨立的社團(tuán)法人資格。

（二）工會經(jīng)費(fèi)審查與其他審計形式的不同。正是由于我國工會組織人員管理上的特殊性，非基層工會組織常被誤解為屬于國家行政管理延伸部門，將工會財產(chǎn)誤解為國有資產(chǎn)，其財務(wù)管理、經(jīng)審工作屬于行政事業(yè)單位財務(wù)、國家審計范疇。而基層工會往往又被誤解為其所屬組織本身的二級管理部門，其經(jīng)審工作則被誤認(rèn)為應(yīng)納入所屬組織的內(nèi)部審計。

按照審計主體不同，一般將審計分為國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計。從這個角度來看，工會審計屬于內(nèi)部審計，因為其審計主體經(jīng)審會是依據(jù)相關(guān)規(guī)定對工會組織自身的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動展開審計。然而，工會審計又與一般組織的內(nèi)部審計不同，其審計主體經(jīng)審會是經(jīng)工會代表大會選舉產(chǎn)生的，而一般組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員則是由上級領(lǐng)導(dǎo)任命的。除此之外，工會審計以及審計建議的執(zhí)行力度也較一般內(nèi)部審計高。由于我國工會組織的特殊性，工會經(jīng)審會執(zhí)行審計時接受國家審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，根據(jù)《工會法》，工會經(jīng)費(fèi)有其較為獨立、穩(wěn)定的來源，獨立核算，其審計工作一般獨立開展，進(jìn)行自主監(jiān)督。

（三）工會經(jīng)費(fèi)審查的獨立性分析。獨立性是審計的靈魂，工會經(jīng)費(fèi)審查作為一種特殊的內(nèi)部審計，其獨立性的分析主要從領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)和人員的獨立性三個方面來看。

工會經(jīng)審工作的執(zhí)行主體是經(jīng)審會，經(jīng)審會由同級工會會員大會或會員代表大會選舉產(chǎn)生，對同級工會會員大會或會員代表大會負(fù)責(zé)并報告工作，在工會會員大會或會員代表大會閉會期間對同級委員會負(fù)責(zé)并報告工作，工會委員會與經(jīng)審會是同時通過選舉產(chǎn)生，同時報批的。因此，從人員的產(chǎn)生角度，經(jīng)審會是相對獨立的，但其工作的開展，一般是在工會委員會的授權(quán)下展開的，而一方面工會委員會是工會經(jīng)費(fèi)和資產(chǎn)的管理主體，另一方面根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基層工會經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》規(guī)定，經(jīng)審經(jīng)費(fèi)為工會經(jīng)費(fèi)開支范圍，納入預(yù)算之中，因此工會經(jīng)審的獨立性在一定程度上會受到影響。

三、基層工會經(jīng)費(fèi)審查工作存在的問題

（一）認(rèn)識不足，重視程度不高。筆者通過基層工會的調(diào)研，了解到相當(dāng)比例的基層工會，特別是民營企業(yè)的工會中，對于工會財務(wù)與經(jīng)審工作認(rèn)識不足，不清楚工會經(jīng)審工作的重要意義，認(rèn)為其可有可無，無需組織，或認(rèn)為經(jīng)費(fèi)使用情況公示可以替代工會經(jīng)審，或單位內(nèi)審人員對工會經(jīng)費(fèi)的使用簡單審閱后即可的情況較為常見。這種認(rèn)識導(dǎo)致工會工作的開展中對財務(wù)、經(jīng)審問題重視程度不足，相關(guān)工作沒有開展或缺乏實質(zhì)性的具體措施。

（二）人員配備與職業(yè)能力方面。根據(jù)統(tǒng)計公報，截至2012年9月底，全國基層工會經(jīng)審會共有167萬個，占全國基層工會的72.0%;全國基層以上工會經(jīng)審會共有4.9萬個，占基層以上工會的63.4%。由此可見，有相當(dāng)部分的基層工會并沒有選舉成立經(jīng)審會，這意味著其很難全面地自主展開經(jīng)費(fèi)審查。此外，《中國工會審計條例》規(guī)定，縣級以上工會經(jīng)審會人數(shù)不少于同級工會委員會委員人數(shù)的20%，最低不少于5人?！痘鶎庸?jīng)費(fèi)審查委員會工作條例》規(guī)定，基層工會經(jīng)審會委員一般為3～11人，大型企業(yè)工會經(jīng)審會委員人數(shù)可適當(dāng)增加。此外，規(guī)定經(jīng)審委員中具有審計、財會專業(yè)知識的人員一般不少于2/3。由此可見，條例的規(guī)定考慮了人員數(shù)量配備和職業(yè)能力結(jié)構(gòu)。在實際工作的開展中，基層工會設(shè)立的經(jīng)審會，一般可以滿足人員數(shù)量要求，但職業(yè)能力結(jié)構(gòu)很多時候得不到滿足。典型代表如部分經(jīng)審會成員具有審計、財會專業(yè)知識，但知識結(jié)構(gòu)不全面或缺少實際工作經(jīng)驗，其職業(yè)能力不能對高效高質(zhì)地開展工會經(jīng)審工作提供充分的支撐。

（三）審計程序的側(cè)重。審計程序從大的方面分為風(fēng)險評估、控制測試與實質(zhì)性程序，基層工會經(jīng)審工作往往側(cè)重于實質(zhì)性程序中的細(xì)節(jié)測試。工會作為非營利性的群眾性組織，其風(fēng)險來源往往并不復(fù)雜，風(fēng)險評估程序不作為審計實施的重點并無不妥。對于控制測試而言，雖然其并不是必須實施的審計程序，但工會諸如職工活動、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)與行政支出等項目具體形式較多，對各項工作的內(nèi)部控制流程進(jìn)行梳理，對內(nèi)控薄弱處投入更多的審計力量，搜集更加充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可以有效地提高審計效率，更好地保證審計質(zhì)量。此外，對于實質(zhì)性程序中的分析程序，如能有針對性地展開比率、趨勢、結(jié)構(gòu)、合理性等多種形式的分析，同樣可以對審計效率與質(zhì)量起到積極的作用。

（四）審計方法與技術(shù)存在的問題。由于基層工會對經(jīng)審工作重視程度不高以及人員配備不足、審計與財會專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不全面等原因，在具體的經(jīng)審工作過程中存在一些常見問題，主要有以下幾個方面：

1、審計證據(jù)以內(nèi)部證據(jù)、書面證據(jù)為主，缺少證明力較強(qiáng)的外部證據(jù)，以及諸如環(huán)境證據(jù)、實物證據(jù)等其他形式的證據(jù)。

2、審計工作底稿專業(yè)程度有待提升。審計工作底稿應(yīng)清晰地反映審計程序的執(zhí)行人、執(zhí)行地點、執(zhí)行時間、執(zhí)行程序、獲取證據(jù)、判斷邏輯、分析結(jié)論?；鶎咏?jīng)審工作在撰寫工作底稿時往往根據(jù)參考模板進(jìn)行修改。

3、審計報告中評價、意見與建議格式化嚴(yán)重。審計的職能是監(jiān)督、鑒證和評價，基層工會經(jīng)審工作由于機(jī)構(gòu)人員健全程度差，對經(jīng)審工作重視程度不高等原因，審計報告往往套用模板或固定格式，稍加變化，意見或建議的針對性有待提升。

4、不注重后續(xù)審計。對內(nèi)部審計而言，不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)即后續(xù)審計，對于審計所發(fā)現(xiàn)問題的整改以及管理措施的改進(jìn)有著督促監(jiān)督的作用?；鶎庸?jīng)審工作中后續(xù)審計大多缺失或落實不嚴(yán)，這對于全面發(fā)揮經(jīng)審工作的價值會產(chǎn)生負(fù)面影響。

從上文的分析來看，基層工會經(jīng)審工作常見的問題可以總結(jié)為由于經(jīng)審會機(jī)構(gòu)不健全、人員配備不足、職業(yè)能力不足等原因而導(dǎo)致的程序、方法側(cè)重或選用不當(dāng)，導(dǎo)致的審計效率不高、審計質(zhì)量不佳。究其根本原因，為基層工會工作人員對于工會組織工作的認(rèn)識不全面，對于相關(guān)文件制度不了解、不熟悉，對于工會財務(wù)與經(jīng)審工作重視程度有待加強(qiáng)。那么相關(guān)工作改進(jìn)的建議均建立在一個基礎(chǔ)上，即提高基層工會會員對工會工作系統(tǒng)化的全面認(rèn)識程度，提高基層工會干部對財務(wù)、經(jīng)審工作的重視程度，基于此進(jìn)一步保證經(jīng)審工作組織機(jī)構(gòu)的完善、人員的配備、職業(yè)培訓(xùn)力度的提升。

主要參考文獻(xiàn)：

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