遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)合理性分析

萬雙婷　胡慶十

[提要] 樂視網(wǎng)最近可謂是“風(fēng)頭出盡”：2016年11月份爆發(fā)資金危機(jī)，2017年賈躍亭辭去樂視網(wǎng)總經(jīng)理職務(wù)，黯然避走美國，再到2017年7月21日孫宏斌擔(dān)任董事長僅237天，于2018年3月14日辭職，樂視的股票連續(xù)跌停。同時，曝光的還有其利潤表問題：凈利潤于2014年下降卻于2015年突增，所得稅費(fèi)用于2014年開始年年為負(fù)并在2015年達(dá)到最低值，同時還出現(xiàn)了凈利潤大于利潤總額的怪相，查看其年報，發(fā)現(xiàn)原來是子公司虧損所確認(rèn)的大額遞延所得稅資產(chǎn)所致。但是，其確認(rèn)的金額大小是否合理，我們?nèi)孕杈唧w問題具體分析。

關(guān)鍵詞：可抵扣暫時性差異;遞延所得稅資產(chǎn);所得稅費(fèi)用;可抵扣虧損

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年4月2日

一、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。準(zhǔn)則18號中規(guī)定，當(dāng)會計、稅法上對資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件不同，會計上已發(fā)生，但稅法不承認(rèn)該事項(xiàng)的發(fā)生，于是二者產(chǎn)生未來可以抵扣的差異，故企業(yè)提前交了稅，那么未來時點(diǎn)當(dāng)稅法承認(rèn)時，企業(yè)就可以抵扣，相當(dāng)于是未來的一筆資產(chǎn)，故為遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表法通過確定遞延所得稅費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)金額，從而倒擠出所得稅費(fèi)用。

二、樂視網(wǎng)案例概況

（一）公司簡介

1、樂視網(wǎng)公司簡介。樂視網(wǎng)信息技術(shù)股份有公司，于2004年成立。2010年8月12日在深圳證券交易所上市交易，是所在行業(yè)的全球首家IPO上市公司，也是在中國A股最早上市的網(wǎng)絡(luò)視頻公司，股票代碼為300104。

2、經(jīng)營范圍。主營業(yè)務(wù)是提供網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)。于2014年復(fù)審?fù)ㄟ^為國家級高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的所得稅率。

3、樂視模式。樂視網(wǎng)公司獨(dú)創(chuàng)“樂視模式”，但樂視網(wǎng)“燒錢模式”難再持續(xù)。生態(tài)的本質(zhì)不應(yīng)該只是簡單的資源拼湊，而應(yīng)該是一種資源的高效組合，且有一個強(qiáng)勢的業(yè)務(wù)打通并串聯(lián)起生態(tài)體態(tài)中各個環(huán)節(jié)。

（二）樂視網(wǎng)案例介紹

1、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)分析。表1為樂視網(wǎng)2013～2016年利潤表數(shù)據(jù)，分析可以發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：利潤總額呈年年下降趨勢、所得稅費(fèi)用于2014年開始為負(fù)，且于2015年達(dá)到負(fù)值最大、凈利潤于2014年開始大于利潤總額、歸屬于母公司凈利潤高速增長的同時是少數(shù)股東損益的巨虧。（表1）

這些現(xiàn)象絕非憑空出現(xiàn)，于是在查看年報時發(fā)現(xiàn)：2014～2016年當(dāng)期所得稅費(fèi)用為1.13億元、1.62億元、1.53億元，代表這3年樂視網(wǎng)仍在向國家交稅;不過在遞延所得稅費(fèi)用-1.69億元、-3.05億元、-2.6億元的調(diào)節(jié)下，出現(xiàn)所得稅費(fèi)用為負(fù)現(xiàn)象。（表2）

其實(shí)從2012～2016年開始，樂視遞延所得稅資產(chǎn)一直在增長，增長速度為1024.37%、633.26%、158.51%、50.49%，從238萬元漲到了7.63億元，并且從2014年開始，樂視凈利潤大于利潤總額。在此，遵循謹(jǐn)慎性原則，筆者懷疑樂視網(wǎng)有利用遞延所得稅資產(chǎn)粉飾報表的嫌疑。

2、確認(rèn)大量遞延所得稅資產(chǎn)的條件。在2015年、2016年年報中，樂視網(wǎng)遞延所得稅資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中大多來自于可抵扣虧損，分別為：7.22億元、16.97億元。而這些可抵扣虧損的來源皆為非全資子公司的虧損。（表3）

其2015年共有4家非全資子公司：樂視致新、樂視電子商務(wù)、樂視云計算和樂視網(wǎng)文化發(fā)展有限公司;分別虧損6.36億元、7.37億元、1，761.99億元、28.99萬元。樂視將這些虧損形成遞延所得稅資產(chǎn)，并計入合并報表：

（1）樂視對非全資子公司實(shí)現(xiàn)控制，子公司資產(chǎn)全部納入了合并報表。

（2）在母公司合并報表中，這4家子公司的虧損也一并進(jìn)入母公司合并報表，在所有非全資子公司中，恰好全部虧損，但是其不是全進(jìn)，而是僅按照持股比例進(jìn)行承擔(dān)，導(dǎo)致少數(shù)股東巨虧。

樂視致新有限公司：58.55%。

樂視電子商務(wù)有限公司：樂視僅持有30%的股權(quán)，但其還擁有40%的委托表決權(quán)，根據(jù)會計信息質(zhì)量要求實(shí)質(zhì)重于形式原則，樂視對該公司實(shí)際上還是實(shí)現(xiàn)了控制，達(dá)到了合并報表要求。

樂視云計算有限公司：持股比例為50%。

樂視網(wǎng)文化發(fā)展有限公司：持股比例為51%。

樂視網(wǎng)合并報表可以說是用最少的持股比例，合并最多的資產(chǎn)，讓子公司的小股東來承擔(dān)大部分的虧損。2016年的少數(shù)股東損益甚至達(dá)到了-7.77億元，由此襯托出樂視的歸屬于母公司凈利潤呈逐年增長趨勢。

（3）子公司不同所得稅稅率對所得稅費(fèi)用的影響?？傻挚厶潛p要進(jìn)合并報表，但其要按子公司稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：樂視網(wǎng)的稅率為15%，然而它的這4個子公司并非高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率為25%，也就代表其遞延所得稅比15%確認(rèn)更多，再加上樂視網(wǎng)信息科技16.5%稅率和霍爾果斯嗨文化5年內(nèi)免稅的影響，使得在所得稅費(fèi)用調(diào)整中產(chǎn)生了-1.01億元的調(diào)整數(shù)。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)合理性分析?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定：確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。按照稅法調(diào)整后確認(rèn)的虧損額可以用以后5個年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)才可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（表4）

由表4數(shù)據(jù)可得：除2013年以外，可抵扣虧損均大于利潤總額，并且2016年利潤總額甚至出現(xiàn)為負(fù)的現(xiàn)象，再加上樂視網(wǎng)出現(xiàn)的資金鏈斷裂、拖欠供應(yīng)商欠款等問題，預(yù)計其可抵扣虧損無法在5年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)，所以2015年不應(yīng)全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);于是，在2016年未確認(rèn)5.14億元可抵扣虧損，這也是信永中和會計師事務(wù)所審計的結(jié)果，但確認(rèn)的可抵扣虧損數(shù)字依舊很大。由此，從該方面，筆者認(rèn)為樂視網(wǎng)2015年遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)不合理。

三、總結(jié)

（一）遞延所得稅確認(rèn)的合理性分析。根據(jù)樂視網(wǎng)的案例得出，確認(rèn)遞延所得稅應(yīng)以未來期間足夠的應(yīng)納稅所得額入手，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)（五糧液也因預(yù)提了22.31億元的職工薪酬從而確認(rèn)了2015年6.40億元和2016年的6.18億元遞延所得稅資產(chǎn)，但其所得稅費(fèi)用仍為正，并未過度影響利潤），且一切都要建立在真實(shí)性原則上，維護(hù)商業(yè)信用、誠信經(jīng)營。

（二）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響

1、提高資產(chǎn)凈利率，影響公司的盈利能力。判斷公司好不好，大多數(shù)人選擇分析該公司的盈利能力，其中資產(chǎn)凈利率是很有代表性的一個比率。比率越高，代表企業(yè)利用資產(chǎn)的效率越好，代表企業(yè)擁有更強(qiáng)的盈利能力和更好的經(jīng)營水平。由于遞延所得稅資產(chǎn)也是資產(chǎn)，會增加企業(yè)資產(chǎn)，提高資產(chǎn)凈利率，所以會使企業(yè)的盈利能力看起來更強(qiáng)。

2、過度確認(rèn)會虛增企業(yè)凈利潤、凈資產(chǎn)。在企業(yè)里，若確認(rèn)了大量的遞延所得稅資產(chǎn)，合并報表中也確認(rèn)了很多子公司的資產(chǎn)，則會使得企業(yè)的資產(chǎn)大增，若以后年度無法轉(zhuǎn)回，則其并非真實(shí)的存在，有虛增嫌疑;同時，若遞延所得稅資產(chǎn)過多，則會使所得稅費(fèi)用為負(fù)，從而造成凈利潤大于利潤總額、少數(shù)股東巨虧歸母公司凈利潤巨大的現(xiàn)象。該現(xiàn)象就也就是我們常說的粉飾公司經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況，常見措施有關(guān)聯(lián)方交易等。

綜上所述，遞延所得稅資產(chǎn)的合理性需要依據(jù)宏觀條件、行業(yè)、企業(yè)自身等多個條件來進(jìn)一步確認(rèn)。

主要參考文獻(xiàn)：

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