以A農(nóng)產(chǎn)品物流公司為例的作業(yè)成本法應(yīng)用研究

尹高原

物流成本的準確核算直接影響到企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，決定企業(yè)的盈利大小，而科學有效的成本控制能夠幫助企業(yè)提高綜合競爭力，占據(jù)份額的消費市場。作業(yè)成本法可以全面合理地表現(xiàn)出產(chǎn)品與物流成本之間存在的客觀聯(lián)系，能夠為企業(yè)及時有效地核算出科學準確的物流成本數(shù)據(jù)，有效改善傳統(tǒng)核算方法存在的問題。本文首先分析了A企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀，然后對其存在的問題進行詳細敘述。其次，提出作業(yè)成本法對A企業(yè)物流成本核算的適應(yīng)性進行概述，具體分析A企業(yè)作業(yè)成本法的要素，最后論述了A公司基于于作業(yè)成本法的成本核算的具體內(nèi)容。

A公司簡介

A企業(yè)是一家典型的農(nóng)產(chǎn)品物流運輸企業(yè)，特色物流服務(wù)是A企業(yè)的特色招牌。但是根據(jù)A企業(yè)近年來的成本核算數(shù)據(jù)分析，物流成本占據(jù)生產(chǎn)成本的比例正在急速上升。2016年的物流成本數(shù)據(jù)顯示，物流成本已經(jīng)占據(jù)了總成本的30%，而國內(nèi)同類型企業(yè)的物流成本的比例為15%-20%。從這些數(shù)據(jù)可以明顯看出，A企業(yè)所消耗的物流成本與整個行業(yè)而言，還是較高的。持續(xù)飆升的物流成本會嚴重阻礙A企業(yè)的快速發(fā)展。

A公司成本核算的問題分析

缺少對農(nóng)產(chǎn)品物流成本構(gòu)成的認識。不可否認，物流服務(wù)因環(huán)節(jié)較多，涉及人員、企業(yè)較多，整個流程跟制造型企業(yè)的生產(chǎn)流程對比會顯得極為繁瑣和復(fù)雜，而目前我國實行的會計制度并沒有對此類的企業(yè)物流成本進行明確的規(guī)定，導(dǎo)致了A企業(yè)在進行農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的過程中對出現(xiàn)的費用難以判斷，不同的企業(yè)對物流成本核算有著不一樣的依據(jù)標準，所以也就形成了物流成本核算的差異性。

對農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算對象的界定存在較大難度。從A企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品物流的流通繁雜，牽涉環(huán)節(jié)多，并具有其他行業(yè)不具有的特殊性，就可以知道農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計的核算對象的界定是難以確定的。A企業(yè)農(nóng)產(chǎn)晶物流需要經(jīng)歷運輸儲存、裝卸搬運等諸多環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)中參與的個體眾多，且具有組織規(guī)模小、層次低、離散性強、聯(lián)合性差、組織化程度低等特點，根據(jù)傳統(tǒng)核算標準，難以對這些物流業(yè)務(wù)中的眾多核算對象加以界定。

對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)成本核算沒有統(tǒng)一標準。由于各個企業(yè)之間的成本核算標準不統(tǒng)一，A企業(yè)就難以對涉外成本數(shù)據(jù)進行核算，導(dǎo)致了A企業(yè)物流成本數(shù)據(jù)缺乏科學性和說服力。

A公司基于作業(yè)成本法的成本核算的適用性

揭示了農(nóng)產(chǎn)品物流成本發(fā)生的因果關(guān)系。A企業(yè)之前實行的傳統(tǒng)成本法在對成本費用進行劃分時，分配準則過于單一和模糊，因此也就導(dǎo)致了核算成本不能夠真實地反饋出不同物流服務(wù)消耗的不同資源對于產(chǎn)品的影響程度，不能夠明確地知悉成本發(fā)生的因果關(guān)系。但是在作用成本法的引導(dǎo)下，根據(jù)物流服務(wù)中涉及的業(yè)務(wù)為中心，著重探究物流費用產(chǎn)生的原因和消耗的主體對象，依照不同物流費用產(chǎn)生的原因利用恰當?shù)氖侄螌ζ溥M行匯總、收集和分配相關(guān)費用，這種做法極大程度地提高了成本數(shù)據(jù)的透明性和歸屬性。作業(yè)成本法能夠彌補傳統(tǒng)成本法的不足，對成本費用的分配標準更為細化，直接作用于整個物流過程，促使A企業(yè)能夠及時準確地發(fā)現(xiàn)不同類型的物流服務(wù)對產(chǎn)品造成的具體影響，也從側(cè)面揭示了A企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品物流成本的因果關(guān)系。

能準確地提供農(nóng)產(chǎn)品物流成本信息。A企業(yè)經(jīng)常會需要服務(wù)不同的對象，且服務(wù)時間和服務(wù)地點都備不相同，與其他產(chǎn)品企業(yè)相比，具有極大的變化性。而且對于A企業(yè)所提供的物流服務(wù)也具備多樣性、復(fù)雜性等特點，傳統(tǒng)的成本核算方法不能夠滿足其多變化的運行模式，不能全面地分析和核算物流成本。而作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，能夠適應(yīng)其復(fù)雜多變的作業(yè)形式，為其準確提高相應(yīng)的物流成本信息。

擴大了農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的范圍。根據(jù)對A企業(yè)的物流服務(wù)進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，絕大部分物流服務(wù)的對象都備不相同，因此也就造成了對物流成本管理需求的差異性，然而傳統(tǒng)的成本計算方法因核算范圍的局限性不能夠客觀真實地反饋出不同客戶所提供的物流服務(wù)產(chǎn)生的成本，但是作業(yè)成本法卻能夠擴大農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算范圍，適應(yīng)A企業(yè)個性化的服務(wù)需求。

有利于解決農(nóng)產(chǎn)品物流定價難的問題。面對錯綜復(fù)雜的市場環(huán)境，能夠準確而高效地為企業(yè)制定合理的物流定價是相當困難的。一方面，是因為物流服務(wù)的特殊性，與其他產(chǎn)品相比存在很多不確定因素難以制定合理的價格，另外一方面，是因為A企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本法核算出的成本數(shù)據(jù)與實際發(fā)生的成本數(shù)據(jù)存在較大誤差，不真實科學的成本信息也阻礙了物流定價的制定。但是，將作用成本法應(yīng)用到A企業(yè)成本核算中就能夠避免這樣的問題。由作用成本法計算出的物流成本數(shù)據(jù)具有一定的精確性和合理性，A企業(yè)基于這樣的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，必然能夠為物流產(chǎn)品制定出相對于的合理價格。

有利于建立新的農(nóng)產(chǎn)品物流成本責任系統(tǒng)。作業(yè)成本是根據(jù)對物流過程中需要進行的各項作業(yè)進行責任劃分，對發(fā)生的作用成本進行相應(yīng)的核算和分析費用的投入情況，一方面既可以幫助A企業(yè)能夠更好地對成本資源進行管理，減少不必要的資源浪費，另外一方面，可以直接對出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)找到相應(yīng)的責任人，便于日后的改進。作業(yè)成本法所計算出的成本數(shù)據(jù)能夠幫助A企業(yè)對相關(guān)人員進行相應(yīng)的業(yè)績考核制度，進而可以更為直觀地對各部門的業(yè)績進行核查，為A企業(yè)建立新的農(nóng)產(chǎn)品物流成本責任系統(tǒng)。

A公司作業(yè)成本法的要素分析

物流資源分析。提供物流服務(wù)各項作業(yè)的順利進行要以資源為基礎(chǔ)，成本源于資源的耗費。物流服務(wù)的有效實施和進行都要基于一定的資源基礎(chǔ)，而物流成本中資源的消耗也占據(jù)了較大的比例。所以，在A企業(yè)推行作業(yè)成本法計算物流成本需要重點收集和分析在某個會計期間內(nèi)整個物流過程中具體消耗的資源類型。根據(jù)A企業(yè)的物流運作形式進行分析，經(jīng)常會消耗的資源類型分為：人工費、燃油費、折舊費等。根據(jù)作用成本法原理分析，僅把間接成本資源耐入到作業(yè)中去，而對于某項作業(yè)直接損耗的資源是按照傳統(tǒng)的成本核算方法，將其歸入其對應(yīng)的作用成本中。

物流作業(yè)分析。A企業(yè)在內(nèi)部實行作業(yè)成本法進行物流成本核算時，需要能夠全面準確地分析和匯總在農(nóng)產(chǎn)品物流過程中所涉及的各項作業(yè)，并且按照重要程度將其劃分為主要作業(yè)和次要作業(yè)，對于相類似的作業(yè)可以對其進行合并，構(gòu)建企業(yè)特有的作業(yè)中心。主要作業(yè)對企業(yè)實現(xiàn)作業(yè)成本法有著至關(guān)重要的決定性影響，對A企業(yè)的物流作業(yè)進行分析，其中主要作業(yè)主要涉及如下表1所列舉的機構(gòu)方面。

物流成本對象分析。物流成本是構(gòu)成A企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成因素，在物流環(huán)節(jié)中占據(jù)了相當重要的地位。而所謂物流成本一般主要指在整個產(chǎn)品流通的行程中，所花費的物資和人力的綜合。對物流成本對象進行具體分析是A企業(yè)是實行作業(yè)成本法資源歸集的關(guān)鍵指標，其主要表明了各項作業(yè)的主體成本對象。在作業(yè)成本法的應(yīng)用下，對A企業(yè)物流成本對象具體如下表2。

物流成本動因分析。對于作用成本動因的選擇在整個作業(yè)成本法中占據(jù)了相當重要的位置，成本動因與成本費用息息相關(guān)，因此，企業(yè)在對動因進行甄選時應(yīng)該多加思索，不但要考慮到成本動因與相關(guān)作業(yè)的關(guān)聯(lián)性，確保其的可計量性，還需要結(jié)合企業(yè)的實際運營模式和生產(chǎn)需求。下表3為A企業(yè)作業(yè)成本動因分析表。

A公司基于于作業(yè)成本法的成本核算的具體內(nèi)容

基于作業(yè)成本法的物流成本費用歸集與分配。將A企業(yè)2017年7月關(guān)于成本費用的資料數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一歸集與分配，對涉及成本費用科目的生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等，利用成本作業(yè)法，以作業(yè)為根本依據(jù)，從中剝離相關(guān)物流成本費用，以便于相關(guān)財務(wù)人員對7月物流成本總費用的科學歸集。一般而言，A企業(yè)中管理費用中人工薪酬、材料折舊費、員工福利費等涉及到物流成本；而制造費用中機械設(shè)備修理費、折舊費、采購費等涉及到物流成本；銷售費用中運輸費、裝卸費等涉及到物流成本；生產(chǎn)成本中輔助材料等與物流成本相關(guān)；財務(wù)費用中利息支出涉及到物流成本。其次，根據(jù)各項作業(yè)的成本動因，對物流成本費用進行逐一分配，顯示各項作業(yè)成本的所占比例，對占據(jù)比例較大的作業(yè)成本進行優(yōu)化改置，減少成本投入。

物流成本核算科目和賬簿設(shè)置。對于從成本費用科目中剝離出來的物流成本項目，需要依據(jù)“成本費用科目一具體明細項目”的形式進行科學有效的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算，同時也需要在相對應(yīng)的明細項目中明確標明涉及到的物流成本范疇和項目，避免重復(fù)計算，更好地對物流成本數(shù)據(jù)的進行合理化分析和管理。例如：A公司的“管理費用一折舊費”金額為80029.23元，含物流信息設(shè)施折舊費；“制造費用一折舊費”金額為12416.6元，含車間包裝設(shè)備折舊費等。

登記物流成本賬簿。對A企業(yè)某個階段的會計明細帳、原始憑證等相關(guān)財務(wù)資料進行收集整理，對從成本費用中剝離出的物流成本費用按照成本動因依次進行匹配，同時并設(shè)置相對于的物流成本輔助賬戶，便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計和管理。A企業(yè)在作業(yè)成本法的指導(dǎo)下，對物流成本進行了分類，大致為三種，分別為：物流成本項目、物流成本涉及的范圍、物流成本的支付形態(tài)。例如，A企業(yè)在對其發(fā)生的物流信息進行成本核算時，在作用成本法的應(yīng)用下，根據(jù)物流信息工作時間占據(jù)全部信息時間的比重對相關(guān)物流信息維護成本費用進行劃分，并對相關(guān)數(shù)據(jù)利用物流成本輔助賬戶進行一定的編制和整理，如：物流成本一物流信息成本一企業(yè)內(nèi)物流成本一維護費3112.11。

編制物流成本報表。A企業(yè)根據(jù)其自身的運作方式對企業(yè)發(fā)生的物流成本進行歸類，可以分為：運輸成本、倉儲成本、包裝成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流管理成本、物流信息成本等。其次，為了避免數(shù)據(jù)的錯亂性，在編制物流成本表的時候還需要對物流成本數(shù)據(jù)進行匯總統(tǒng)計處理。A企業(yè)將物流成本按照發(fā)生的范圍分為：供應(yīng)物流成本、企業(yè)內(nèi)物流成本、銷售物流成本、用于回收和廢棄處理的物流成本。對于之前匯總的數(shù)據(jù)，需要按照國家財務(wù)標準體現(xiàn)在物流成本表中，調(diào)查相關(guān)項目成本的支付形態(tài)是處于自營還是委托，如實編制A企業(yè)的物流成本表。物流成本表的編制期限設(shè)置可以按照企業(yè)內(nèi)部的需求進行相應(yīng)調(diào)整，一般可分為：月報、季報和年報。A企業(yè)為了能夠更好地知悉物流成本投入狀態(tài)，實行的月報物流成本表。而為了能夠促使物流成本報表的真實性，切實發(fā)揮其對企業(yè)的職能，在編制成本表的時候務(wù)必需要保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性。

本文以A企業(yè)為基礎(chǔ)，分析了目前A企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)在和存在的問題，提出將作用成本法應(yīng)用到A企業(yè)物流成本核算中，能夠更客觀準確地核算出各項作業(yè)所消耗的成本。在A企業(yè)運用作業(yè)成本法既可以幫助企業(yè)嚴格控制成本的支出，又可以真實反映企業(yè)運行的現(xiàn)狀，及時對不足的地方進行優(yōu)化改革。