事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用研究

鮑森 龔?？?/p>

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和財(cái)務(wù)預(yù)算管理改革的不斷深入，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算從以前所使用的收付實(shí)現(xiàn)制正在慢慢地轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于收付實(shí)現(xiàn)制存在一些弊端，以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，從而生成的會(huì)計(jì)信息將無(wú)法滿足當(dāng)前成本管理的要求，也不可能真實(shí)、完整地反映會(huì)計(jì)信息，并加以反映出單位的財(cái)務(wù)狀況。本文論述收付實(shí)現(xiàn)制的弊端，引出轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而進(jìn)一步對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制；應(yīng)用；權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

一、前言

收付實(shí)現(xiàn)制又被稱之為現(xiàn)金制或者是實(shí)收實(shí)付制。它是以現(xiàn)金的收付情況作為其核算標(biāo)準(zhǔn)，從而記錄收入和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否緊密地聯(lián)系在一起。換句話來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金的收支行為在其發(fā)生的期間將全部記作收入和費(fèi)用，而不用考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生作為聯(lián)系。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中收付實(shí)現(xiàn)制存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不符，缺乏其真實(shí)性

收付實(shí)現(xiàn)制主要以資金實(shí)際和收付來(lái)作為核算收入及費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位通常采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，能夠更加客觀的反映出事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但會(huì)因?qū)⒈酒谒鞋F(xiàn)金收入納入本期收入中、將本期所有現(xiàn)金支出納入本期費(fèi)用中，導(dǎo)致當(dāng)期成本費(fèi)用不準(zhǔn)確，當(dāng)期收支無(wú)法匹配，影響當(dāng)期收支結(jié)余的真實(shí)反饋，也影響預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)反映、影響事業(yè)單位資產(chǎn)與負(fù)債的真實(shí)性和全面性。

2.無(wú)法客觀反饋單位事業(yè)結(jié)余情況

在事業(yè)單位衡量預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，通常以事業(yè)結(jié)余作為重要指標(biāo)。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則，本年事業(yè)結(jié)余等于本年實(shí)際產(chǎn)生的收入與支出形成的差值。因此，事業(yè)結(jié)余可能存在以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是雖然賬面結(jié)果表現(xiàn)出事業(yè)結(jié)余較大，可實(shí)際上存在大量預(yù)算已經(jīng)執(zhí)行，但因資金短缺而未能支付。二是事業(yè)單位為了確保本年的收支平衡，可能會(huì)人為將收付款時(shí)間推延至下期，或者將下期提前到當(dāng)期，人為影響較大，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。

3.會(huì)計(jì)信息缺失可比性

分屬在不同會(huì)計(jì)期間的收入與支出項(xiàng)目，因本期發(fā)生確認(rèn)到本期范圍內(nèi)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比性變差，不利于事業(yè)單位成本效益觀念形成。會(huì)計(jì)信息不可比性包括兩方面：其一，縱向不可比，收付實(shí)現(xiàn)制根據(jù)當(dāng)期現(xiàn)金實(shí)際收支數(shù)來(lái)計(jì)量，本應(yīng)分屬不同會(huì)計(jì)期間的項(xiàng)目，因本期資金收支，就作為本期收支數(shù)，造成前后會(huì)計(jì)期間信息無(wú)可比性，比如一次性支付銀行貸款利息費(fèi)用。其二，橫向不可比，收付實(shí)現(xiàn)制以資金的實(shí)際收支確認(rèn)，不核算資本的損耗。比如，事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)，產(chǎn)生相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入支出科目，但未予以在資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期計(jì)入支出及費(fèi)用。

三、事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要作用

權(quán)責(zé)發(fā)生制主要依據(jù)責(zé)任與權(quán)利是否發(fā)生來(lái)明確收入與費(fèi)用，不考慮款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制更有利于將成本與績(jī)效做對(duì)比，為事業(yè)單位管理提供決策信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制在如下方面存在重要作用：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制能準(zhǔn)確反饋事業(yè)單位負(fù)債、資產(chǎn)及財(cái)務(wù)

對(duì)于事業(yè)單位本身應(yīng)當(dāng)享有的債權(quán)與承擔(dān)的債務(wù)、應(yīng)收而未收收入、應(yīng)付而未付款項(xiàng)與應(yīng)支付的費(fèi)用等，需要利用權(quán)責(zé)發(fā)生制準(zhǔn)確反饋，才能給財(cái)務(wù)報(bào)表提供準(zhǔn)確信息，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠?；跈?quán)責(zé)發(fā)生制，隱性負(fù)債與長(zhǎng)期資產(chǎn)均可全面反饋出來(lái)，有利于更準(zhǔn)確的判斷事業(yè)單位的負(fù)債及資產(chǎn)的管理水平。比如，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不僅能夠反映資產(chǎn)凈值，還能反映取得成本。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)情況，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確，便于信息使用者決策。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制能促進(jìn)事業(yè)單位的預(yù)算管理的規(guī)范

事業(yè)單位的職能和性質(zhì)決定其存在很多與企業(yè)不同的情況，在成本核算方面相比企業(yè)沒(méi)那么嚴(yán)格，但需要講求效率和效益。事業(yè)單位在收付實(shí)現(xiàn)制下對(duì)占用和使用的資產(chǎn)不計(jì)提折舊，財(cái)政撥款額度與資產(chǎn)占有及使用之間缺乏有機(jī)聯(lián)系，導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)分期資金效益缺乏可比性，財(cái)政預(yù)算、決算的最終考核依據(jù)不足。而利用權(quán)責(zé)發(fā)生制，則能使會(huì)計(jì)核算更合理、更科學(xué)，有助于規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)的管理，并對(duì)提升財(cái)政資金使效益具有重要作用。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施是國(guó)家稅收監(jiān)管的需求

在監(jiān)管?chē)?guó)家稅收時(shí)，政府預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)施收以付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算，整體核算體系無(wú)法反映事業(yè)單位未能實(shí)際繳納但已經(jīng)納稅申報(bào)的情況。為加強(qiáng)國(guó)家稅收監(jiān)管，需要將每級(jí)政府的未征應(yīng)征稅收納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系，記錄未征應(yīng)征稅金的征繳及減免情況，確保稅收監(jiān)管過(guò)程的信息準(zhǔn)確。權(quán)責(zé)發(fā)生制以責(zé)任與權(quán)利是否發(fā)生來(lái)明確收入與費(fèi)用，而不僅僅以款項(xiàng)是否已經(jīng)收付為依據(jù)，所以信息準(zhǔn)確性、可靠性更高，符合國(guó)家稅收監(jiān)管的需求。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位收入核算、支持核算、固定資產(chǎn)的處理及債權(quán)債務(wù)的核算中均具有重要作用，以上述幾點(diǎn)為例，分析權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用情況，具體如下：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于收入與支出核算

基于事業(yè)單位的收入事項(xiàng)，需要以財(cái)務(wù)部門(mén)審批后的預(yù)算計(jì)劃作為核算依據(jù)，秉持收支兩條線的原則，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)需要根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制完成會(huì)計(jì)處理。預(yù)算內(nèi)外的資金在事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算過(guò)程，需要根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)與財(cái)政專(zhuān)戶撥付的實(shí)際數(shù)目為準(zhǔn)，并分別列入到財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入以及其他收入等科目中。在年度末，事業(yè)單位需要認(rèn)真的校對(duì)年度實(shí)際收到預(yù)算內(nèi)外資金撥款的額度，針對(duì)應(yīng)當(dāng)有財(cái)務(wù)撥款而實(shí)際并未撥款的預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金，需要重點(diǎn)考慮，如果財(cái)政部門(mén)繼續(xù)留給事業(yè)單位使用，則需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制將其納入本年的收入中，并相應(yīng)增加應(yīng)收的款項(xiàng)。

為了更好地規(guī)范事業(yè)單位支出，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，對(duì)于事業(yè)單位支出仍然會(huì)按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行處理，針對(duì)借入款項(xiàng)的利息支出，事業(yè)單位還需要根據(jù)事先商定借款利率及借款期限，按月、分年進(jìn)行利息費(fèi)用提取。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在固定資產(chǎn)時(shí)的處理

事業(yè)單位在處理固定資產(chǎn)的核算過(guò)程中，需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則作為根據(jù)，核算過(guò)程計(jì)提折舊費(fèi)用，根據(jù)年數(shù)總和法與年限法，按月計(jì)提，并列為支出，計(jì)算到成本當(dāng)中。若將固定資產(chǎn)購(gòu)置成本依照收入實(shí)現(xiàn)制核算，不考慮計(jì)提折舊，將無(wú)法全面體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值與實(shí)際耗費(fèi)情況。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于債權(quán)債務(wù)的核算

事業(yè)單位核算科目中設(shè)置的債權(quán)債務(wù)僅同經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)存在關(guān)聯(lián)，并不包括所有的非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。所以，對(duì)于應(yīng)收而實(shí)際未收的收入，需要借記于其他應(yīng)收款”類(lèi)，同時(shí)貸記收入類(lèi)科目。而應(yīng)付而實(shí)際未付的債務(wù)或者是費(fèi)用，則同樣應(yīng)借記費(fèi)用支出類(lèi)的科目，并貸記“其他應(yīng)付款”。

五、總結(jié)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有重要意義。其是國(guó)家稅收監(jiān)管的需要，且能促進(jìn)事業(yè)單位的預(yù)算管理的規(guī)范、準(zhǔn)確反饋事業(yè)單位負(fù)債、資產(chǎn)及財(cái)務(wù)情況。在事業(yè)單位收入核算、支出核算、固定資產(chǎn)的處理及債權(quán)債務(wù)的核算中均具有重要作用。但需要注意引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，需要考慮具體情況，并借鑒國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，避免實(shí)施過(guò)程出現(xiàn)紕漏。

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