簡述存貨計(jì)劃成本法下的會(huì)計(jì)處理

廖強(qiáng)

摘 要 本文在簡述了計(jì)劃成本法的使用前提的基礎(chǔ)上，闡述了其會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容，以及計(jì)劃成本法適用性和在會(huì)計(jì)核算中的優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞 計(jì)劃成本法；會(huì)計(jì)核算

計(jì)劃成本法是相對(duì)實(shí)際成本法而言的一種存貨計(jì)價(jià)方法。是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。計(jì)劃成本法適用于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，并且計(jì)劃成本資料比較健全的企業(yè)。對(duì)于存貨計(jì)劃成本和實(shí)際成本的差額，通過特殊科目“材料成本差異”進(jìn)行核算，在期末時(shí)將材料成本差異在發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間分配，使得按照計(jì)劃成本核算的發(fā)出存貨和結(jié)存存貨調(diào)整為實(shí)際成本。

一、計(jì)劃成本法使用前提

采用計(jì)劃成本法的前提是企業(yè)能夠合理地制定每種存貨的計(jì)劃成本，制定的計(jì)劃成本應(yīng)該盡可能的接近實(shí)際成本。計(jì)劃成本法最大的優(yōu)點(diǎn)是簡化了存貨的日常核算，方便企業(yè)進(jìn)行存貨管理以及績效考核。雖然計(jì)劃成本的超支和節(jié)約差異在期末時(shí)可通過材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本，對(duì)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本并無影響，但如果計(jì)劃成本脫離實(shí)際成本較嚴(yán)重時(shí)，則無法隨時(shí)通過計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異對(duì)采購部門進(jìn)行業(yè)績考核。所以在制定計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)盡可能使計(jì)劃成本接近實(shí)際成本。當(dāng)實(shí)際成本和計(jì)劃成本發(fā)生重大差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)加以調(diào)整。

二、計(jì)劃成本法下會(huì)計(jì)處理

原材料計(jì)劃成本可由企業(yè)的采購部門聯(lián)合財(cái)會(huì)等有關(guān)部門參照同類原材料以往實(shí)際成本，并根據(jù)物價(jià)漲幅等相關(guān)因素共同研究制定。若材料取得時(shí)的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，則稱為超支差異；若實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則稱為節(jié)約差異。在計(jì)劃成本法下，原材料的核算主要通過“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”三個(gè)科目進(jìn)行核算。

1.“材料成本差異”賬戶

在企業(yè)購入原材料時(shí)“材料采購”賬戶借方核算的是實(shí)際成本，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和有關(guān)的稅金等，以及結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異，貸方反映驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本、應(yīng)沖減采購成本的材料短缺和賠償數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異。

2.“原材料”賬戶

“原材料”賬戶用于核算庫存的各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。在計(jì)劃成本法下，借方登記入庫材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，表示庫存材料的計(jì)劃成本。

3.“材料成本差異”賬戶

當(dāng)存貨的計(jì)劃成本大于實(shí)際成本，即產(chǎn)生超支差異時(shí)，通過“材料成本差異”賬戶借方核算；當(dāng)存貨的計(jì)劃成本小于實(shí)際成本，即產(chǎn)生節(jié)約差異時(shí)，通過該科目貸方核算。此外，通過“材料成本差異”賬戶核算發(fā)出材料成本差異，節(jié)約用紅字結(jié)轉(zhuǎn)，超支用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)。

三、材料成本差異率及其計(jì)算

材料成本差異隨著材料和存貨的入庫而形成，包括外購材料、自制材料、委托加工物資等。同時(shí)，也隨著材料的發(fā)出而逐漸減少，如出售存貨、領(lǐng)用原材料等。在計(jì)劃成本法下，期末材料成本差異期末余額應(yīng)在發(fā)出存貨和期末庫存存貨之間進(jìn)行分配，使得以計(jì)劃成本核算的材料存貨改為以實(shí)際成本核算，其核算要通過材料成本差異率來實(shí)現(xiàn)。

材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫材料差異）/（期初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本期入庫材料計(jì)劃成本）*100%

上式中，當(dāng)期末材料成本差異為借方余額時(shí)，表示超支差異，即材料成本差異率為正數(shù)；當(dāng)期末材料成本差異為貸方余額時(shí)，表示節(jié)約差異，即材料成本差異率為負(fù)數(shù)。

本期發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=材料成本差異率*發(fā)出存貨的計(jì)劃成本

期末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=材料成本差異率*期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本

企業(yè)采購原材料時(shí)，在期末難免會(huì)出現(xiàn)存貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但是并未收到發(fā)票的情況。為了相對(duì)準(zhǔn)確地反映企業(yè)庫存存貨的金額，保證賬實(shí)相符以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，企業(yè)在月末會(huì)按照暫估價(jià)將存貨入賬。由于未收到發(fā)票的存貨的實(shí)際成本是未知的，因此不適合將其差異納入材料成本差異率的計(jì)算。

四、計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)

1.簡化會(huì)計(jì)核算工作

計(jì)劃成本法的初衷便是簡化會(huì)計(jì)核算工作。在平時(shí)，無論是存貨的收、發(fā)都用計(jì)劃成本核算，實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異通過“材料成本差異”賬戶匯集，在期末時(shí)再通過計(jì)算材料成本差異率將差異分?jǐn)傊涟l(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨。因此，對(duì)于品種繁多、出入庫頻繁的企業(yè)來說，尤其是規(guī)模較大的制造型企業(yè)，使用計(jì)劃成本核算優(yōu)勢明顯，有利于企業(yè)日常的存貨管理。

2.適用范圍廣

計(jì)劃成本法基本不受任何條件限制，具有很強(qiáng)的適用性。計(jì)劃成本法能否 準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵在于計(jì)算得到準(zhǔn)確的計(jì)劃成本的。在財(cái)務(wù)部門聯(lián)合采購部門根據(jù)歷史資料以及材料現(xiàn)行價(jià)格的基礎(chǔ)上，可以制定合理的計(jì)劃價(jià)格，從而可以滿足材料收發(fā)和核算的需要。

存貨計(jì)劃成本法具有簡化核算，適用性好等優(yōu)點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)對(duì)存貨使用計(jì)劃成本法核算時(shí)，應(yīng)考慮到計(jì)劃成本法的使用前提，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，合理運(yùn)用。

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