試論會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露

章意宏

摘 要 由于會(huì)計(jì)信息使用雙方的信息不對(duì)稱，想對(duì)上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)情況有更加深刻的了解，就需要通過(guò)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表，但會(huì)計(jì)報(bào)表往往無(wú)法提供給報(bào)表使用者全部的信息，這也許會(huì)致使投資者沒(méi)有正確的判斷。在這種情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表的附注所具備的優(yōu)勢(shì)就凸現(xiàn)出來(lái)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注相對(duì)而言形式多樣，披露的內(nèi)容也較多較細(xì)，但不可否認(rèn)，僅靠附注的內(nèi)容也無(wú)法滿足報(bào)表使用者了解公司所有的信息。本文主要以會(huì)計(jì)報(bào)表為根據(jù)，還有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注不完整的現(xiàn)實(shí)狀況，對(duì)該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注詳細(xì)探討，并提出了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的不足進(jìn)而提出相對(duì)應(yīng)的解決方案與建議。

關(guān)鍵詞 附注披露；報(bào)表附注；上市公司

一、我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露情況

在當(dāng)前，和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的最新的規(guī)定在2006年2月15日由財(cái)政部頒布的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則里的第十章有這樣的解釋：

“財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)有會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注還有其它的需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示的相關(guān)信息等等，企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確說(shuō)明的是會(huì)計(jì)的報(bào)表最少要含有利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金周轉(zhuǎn)表等等的表格?！笨梢悦鞔_的是，會(huì)計(jì)報(bào)表可以給投資者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)狀況等信息，投資者能夠根據(jù)這些來(lái)決策。不過(guò)由于會(huì)計(jì)報(bào)表存在很多的問(wèn)題而導(dǎo)致它無(wú)法反映出企業(yè)的所有活動(dòng)，也可以說(shuō)是無(wú)法提供給投資者希望得到的整體性的信息，或許由于錯(cuò)誤的信息導(dǎo)致投資者判斷失誤，因此會(huì)計(jì)表附注的形式，在表外用附注來(lái)對(duì)無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中表示出來(lái)的信息作為一種補(bǔ)充的方法就成了順其自然的一種選擇。這種既含有文字說(shuō)明又包括數(shù)字說(shuō)明的信息揭露的方法，由于可以有很多的內(nèi)容，而且形式多樣，有突出的優(yōu)點(diǎn)，所以受到很多的投資者的青睞。

二、報(bào)表附注披露存在的問(wèn)題分析

（一）缺乏可靠性

可靠性是要求企業(yè)能夠做到確保披露的信息能夠完整、真實(shí)，把發(fā)生的事項(xiàng)以及確認(rèn)和計(jì)量的要求等信息給予明確列示，然而，上市公司中的報(bào)表附注所揭露的信息的可靠性還是不到位的，披露大部分都是直又長(zhǎng)出而忽略短處，這種行為其實(shí)是多見的。比如相關(guān)方面交易的披露，很多企業(yè)能夠簡(jiǎn)化的絕不繁瑣，避開自身的問(wèn)題；還有很多企業(yè)只是輕點(diǎn)一下，讓人不能明晰其意。很多規(guī)定需要關(guān)聯(lián)交易其中的因素披露需要在以下四個(gè)層次體現(xiàn)：相互交易的比例或具體金額；沒(méi)有被結(jié)算的相關(guān)項(xiàng)目的比例或具體額度；政策性定價(jià)；相關(guān)方之間協(xié)定的交易合同或者協(xié)議的當(dāng)期還有今后每個(gè)當(dāng)期需要披露的重點(diǎn)內(nèi)容、總體的交易額以及當(dāng)期的交易額度和數(shù)量。不過(guò)大部分企業(yè)的年度附表中，一起對(duì)這四方面的相關(guān)內(nèi)容給了很簡(jiǎn)單的揭露，這絕對(duì)是拉低附注信息本身存在的使用值。

（二）會(huì)缺乏可理解性與可比性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九項(xiàng)有明確說(shuō)明，也沒(méi)有明確的分類，與會(huì)計(jì)核算的基本說(shuō)明以及主要的會(huì)計(jì)相關(guān)的估計(jì)和政策變化、主要的會(huì)計(jì)誤差的更新說(shuō)明、不確定事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表事項(xiàng)、相關(guān)方相互的交易、主要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓還有出售很多的項(xiàng)目都一一列出，沒(méi)有條理，雜亂無(wú)章；并且，相關(guān)的排列順序并不和廠里，比如分立的說(shuō)明、企業(yè)合并、合并報(bào)表的相關(guān)說(shuō)明、控股子公司相關(guān)的地位調(diào)節(jié)、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。這些都無(wú)法使得使用者明確對(duì)于輔助信息的認(rèn)識(shí)，使用者的知識(shí)本來(lái)就不充裕，加之這些就更理解不透了。

總體上來(lái)看，總體上財(cái)務(wù)報(bào)表的附錄對(duì)使用者來(lái)說(shuō)有重要的意義，不過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息是否是真的是也是值得考慮的問(wèn)題，附錄的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，還有格式上的出入、內(nèi)容上的不清楚讓其可理解性變得非常不可信，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是非常不幸的。伴隨企業(yè)在發(fā)展業(yè)務(wù)的方面入去復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)表的附注在財(cái)務(wù)報(bào)告整體中的作用越來(lái)越明顯、被很多企業(yè)所關(guān)注，為了讓使用者逐漸增加的對(duì)信息的需要，會(huì)計(jì)報(bào)表的附注信息揭露仍然需要加強(qiáng)和改進(jìn)，才能使得其顯示出應(yīng)有的作用。

三、報(bào)表附注的相關(guān)建議

（一）政府監(jiān)管

我們國(guó)家的附注信息的相關(guān)披露制度起步較發(fā)達(dá)國(guó)家還是很晚，很多相關(guān)的措施達(dá)不到水平，政府等相關(guān)部門需要盡可能快的針對(duì)附注信息的披露建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，明細(xì)一些不明取得條例，使得附錄信息的質(zhì)量提高。并且，政府等相關(guān)機(jī)構(gòu)需要多注意發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的信息披露所指定的相關(guān)法律條例，使得我國(guó)的信息披露趨于規(guī)范化，附注信息是財(cái)務(wù)報(bào)表中的非常重要的組成部分，如果要求其需要達(dá)到及時(shí)寵妃和真實(shí)的水平，建立一套規(guī)范化的披露體系保持信息有效性是非常重要的。并且需要發(fā)揮證監(jiān)會(huì)以及證券交易所存在的重要監(jiān)督力量，切實(shí)可行地對(duì)于附注信息披露出現(xiàn)的各種違法行為給予處理。

（二）中介機(jī)構(gòu)

我們國(guó)家的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性違規(guī)致使上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露就會(huì)有違規(guī)的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的缺失和注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平低下都會(huì)導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的俘虜缺乏真實(shí)性，怎樣使中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮自身的有效性，也是很多企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。筆者認(rèn)為，從中介角度方面，可以通過(guò)一下幾個(gè)方法改進(jìn)報(bào)表附注的披露：第一，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平；第二，培育代表投資者利益的高素質(zhì)證券分析師。

（三）上市公司內(nèi)部

上市公司是給報(bào)表使用者提供會(huì)計(jì)報(bào)表的一方，在報(bào)表附注的完善和披露上、對(duì)于披露信息的真實(shí)性和規(guī)范性上有著本質(zhì)的作用，加強(qiáng)公司的治理結(jié)構(gòu)、增加附注的披露靈活性、盡量整理和增加附注披露的有關(guān)內(nèi)容會(huì)變成上市公司整理附注披露的重要手段與方法。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高報(bào)告靈活性和加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的披露都顯得尤為重要。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容越詳實(shí)，報(bào)表使用者對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)狀況以及企業(yè)的資金流動(dòng)情況等問(wèn)題就會(huì)有清晰的了解。完整的、如實(shí)反映的報(bào)表附注是讓報(bào)表使用者做出正確決定的重要標(biāo)準(zhǔn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)上市公司內(nèi)部所需的信息變得更加迫切，對(duì)于報(bào)表附注這一橋梁的要求也會(huì)變得更高。會(huì)計(jì)報(bào)表附注在內(nèi)容與格式上依然需要得到改進(jìn)和完善，報(bào)表附注只有充分披露上市公司的各種信息和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能使報(bào)表使用者做出正確的決定，讓整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變得更加健康穩(wěn)定發(fā)展。

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