“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策

從我國(guó)2016年5月全面實(shí)施的“營(yíng)改增”，在實(shí)施之前存在營(yíng)業(yè)稅增值稅并存的情況，重復(fù)征收稅給企業(yè)造成嚴(yán)重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實(shí)施“營(yíng)改增”后，減輕了稅負(fù)壓力，降低了企業(yè)成本。然而在實(shí)際過(guò)程中，諸多問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題并沒(méi)有得到大的改善，反而這些問(wèn)題導(dǎo)致建筑業(yè)稅負(fù)壓力增加。如何改變這種現(xiàn)狀，需要“營(yíng)改增”與政策初衷步調(diào)一致，這是社會(huì)在共同探討的問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）增值稅發(fā)票收集與抵扣難度大

建筑企業(yè)在其施工中會(huì)出現(xiàn)跨區(qū)域施工，部分項(xiàng)目會(huì)在較為偏遠(yuǎn)的地區(qū)進(jìn)行工作，采購(gòu)常用的砂石、沙、磚瓦、土等地材和五金、小型電器設(shè)備等工程材料為了最大限度的節(jié)約成本，一般都采取就近原則，而提供這些地材和工程材料的都是當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶、自然人或者小規(guī)模納稅人，大多沒(méi)有正式發(fā)票。

建筑勞務(wù)公司是建筑業(yè)組成的一部分，建筑勞務(wù)公司取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與以前營(yíng)業(yè)稅率的3%相比，增加了8%的稅負(fù)。如此多的稅負(fù)，讓建筑勞務(wù)公司漸漸破產(chǎn)或者由于建筑勞務(wù)公司將稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)加重。

租賃或者購(gòu)買的設(shè)備費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣。有的建筑施工企業(yè)找當(dāng)?shù)氐囊恍﹤€(gè)體戶或者小規(guī)模納稅人租賃機(jī)械設(shè)備，這些出租方開具的一般是收據(jù)或者是打白條。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

1.對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升。第一應(yīng)該分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的影響，增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，“營(yíng)改增”之前企業(yè)在施工中購(gòu)買的輔助材料、原材料、機(jī)械設(shè)備、固定資產(chǎn)等入賬價(jià)中并不包括進(jìn)項(xiàng)稅額，在改為增值稅以后都要從資產(chǎn)的賬面價(jià)值中減去11%的增值稅額，所以企業(yè)原來(lái)的資產(chǎn)會(huì)隨著“營(yíng)改增”縮水。在采購(gòu)價(jià)格固定不變的情況下，營(yíng)改增后建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額會(huì)稍許下降，在企業(yè)原有負(fù)債數(shù)額一定的條件下，會(huì)提升資產(chǎn)負(fù)債率。

2.對(duì)企業(yè)收入和利潤(rùn)的影響。大多數(shù)建筑企業(yè)測(cè)算“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的收入和利潤(rùn)影響的結(jié)果表明，“營(yíng)改增”會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)收入和利潤(rùn)減少。收入減少是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)候，應(yīng)該把銷項(xiàng)稅減去。利潤(rùn)減少是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分，建筑施工行業(yè)較多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，營(yíng)業(yè)收入的減少，從而導(dǎo)致利潤(rùn)下降。

3.對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響。“營(yíng)改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%增長(zhǎng)到增值稅稅率11%，只要納稅義務(wù)發(fā)生就需要在一段時(shí)間內(nèi)繳納稅款。許多工程項(xiàng)目要扣除質(zhì)保金、墊資款等，工程款的支付比例只有80%～90%，這部分暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，有的甚至要完工3～5年后才支付，但增值稅卻一定要當(dāng)期繳納，這就增加了大量現(xiàn)金流量支出，造成企業(yè)資金緊張。

（三）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”以前，企業(yè)交營(yíng)業(yè)稅，在會(huì)計(jì)上使用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”核算，而在“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)上需設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交稅金、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅等科目明細(xì)。

二、應(yīng)對(duì)對(duì)策

（一）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

建筑施工企業(yè)更傾向于選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，取得增值稅專用發(fā)票，能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額更多地抵扣。外購(gòu)貨物或服務(wù)一般都要求提供增值稅專用發(fā)票，選擇供應(yīng)商時(shí)盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。購(gòu)買小規(guī)模供應(yīng)商的貨物或服務(wù)時(shí)，考慮它的價(jià)格優(yōu)惠是否能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度，有計(jì)劃地選擇有信譽(yù)的供應(yīng)商。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)能夠提供多少數(shù)量的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣決定著建筑施工企業(yè)繳納增值稅稅額的大小。因此，建筑施工企業(yè)能夠提供越多的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣部分就越多，所繳納的增值稅稅額也就越少。比如增加機(jī)械設(shè)備的購(gòu)入，減少勞務(wù)的支出等。

建筑施工企業(yè)面對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，需要加強(qiáng)公司的管理，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識(shí)，收集好和保管好相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，以盡量減少損失。

（二）強(qiáng)化專用發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理會(huì)減少建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，能更好地維護(hù)企業(yè)的合法利益，通常在納稅義務(wù)時(shí)間內(nèi)出具增值稅票時(shí)首先應(yīng)保證與現(xiàn)實(shí)交易相符，增值稅專用發(fā)票上的項(xiàng)目齊全，字跡清晰，不壓線、不跳格。在增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)和增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)中加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。若增值稅專用發(fā)票在發(fā)票開具的當(dāng)月出現(xiàn)了銷貨退回、號(hào)碼認(rèn)證不符合規(guī)定、開票有錯(cuò)等情況，進(jìn)行作廢處理。在使用增值稅票時(shí)，應(yīng)核實(shí)好增值稅票的出具金額、時(shí)間、印章真?zhèn)蔚?，并保管好增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)。若遇到弄虛作假等違法行為，應(yīng)及時(shí)上報(bào)稅務(wù)等相關(guān)部門，以此規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠正常開展。

（三）加強(qiáng)企業(yè)的成本控制

建筑行業(yè)普遍存在拖欠工程款的現(xiàn)象，向銀行借款和利用內(nèi)部往來(lái)掛賬的現(xiàn)象很普遍，建筑業(yè)一旦實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的資金鏈必然會(huì)受到影響，要根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇融資方式，不僅要做到融資成本最低，還要盡量降低資金的機(jī)會(huì)成本，降低對(duì)貨幣資金的管理成本。

（四）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算能力

新的稅務(wù)環(huán)境、稅務(wù)制度，強(qiáng)調(diào)建筑企業(yè)一方面要積極適應(yīng)營(yíng)改增后的稅務(wù)環(huán)境；另一方面要狠抓落實(shí)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，為“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)管理工作的有效開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境。

建筑施工企業(yè)要提前儲(chǔ)備好稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進(jìn)行稅收籌劃。建筑企業(yè)不僅要對(duì)財(cái)務(wù)人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)并進(jìn)行培訓(xùn)，還要對(duì)造價(jià)人員、企業(yè)管理人員、材料采購(gòu)人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)并進(jìn)行培訓(xùn)。

（五）充分利用現(xiàn)代信息化手段

一般建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣應(yīng)該要在建筑企業(yè)注冊(cè)所在地進(jìn)行抵扣，由于大多數(shù)建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目都比較分散，若企業(yè)按照原本的模式就會(huì)出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票抵扣時(shí)間長(zhǎng)和增值稅專用發(fā)票缺失等問(wèn)題。

建筑企業(yè)建設(shè)信息系統(tǒng)，從本質(zhì)上廣泛運(yùn)用防偽稅控系統(tǒng)，提高進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣環(huán)節(jié)、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)以及增值稅專用發(fā)票開具環(huán)節(jié)的質(zhì)量和精確性。若建筑企業(yè)有一個(gè)發(fā)展良好的信息平臺(tái)，還有能夠很好地靈活充分運(yùn)用這些信息化手段的工作人員，那必定會(huì)對(duì)項(xiàng)目的抵扣帶來(lái)一定的積極影響。

建筑企業(yè)還可利用信息化技術(shù)，使會(huì)計(jì)信息得到較為準(zhǔn)確地核算，在相當(dāng)大的程度上通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)有的稅收政策來(lái)獲得稅收成果。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)每一建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)都有一定的影響，但如何將影響降到最小，也是每一家建筑企業(yè)不斷探索的問(wèn)題。

作者簡(jiǎn)介：鄔彬（1974-10），女，漢族，籍貫：重慶，大專，研究方向：會(huì)計(jì)專業(yè)。