加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

馮帥榮 郝天明

一、企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的相互關(guān)系

（一）目標(biāo)交叉關(guān)系

從相關(guān)部門公布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中可以得知，內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息可以為投資者和管理者提取有用的相關(guān)信。企業(yè)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求具有很大的趨同性，內(nèi)部控制制度的建立與完善會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）環(huán)境與系統(tǒng)的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐步分離，特別是職業(yè)經(jīng)理人制度的建立。企業(yè)的所有者只是對(duì)企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息制度則是企業(yè)所有者進(jìn)行監(jiān)督的重要的依靠。它可以準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，而內(nèi)部控制制度與公司的管理機(jī)制在某種程度上具有重合，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有一定影響。

（三）保障與被保障的關(guān)系

對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度采用COSO結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的控制采取內(nèi)部控制環(huán)境與活動(dòng)。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)于內(nèi)部監(jiān)督的方式進(jìn)行。一個(gè)成熟的企業(yè)需要一個(gè)成熟的會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，這樣對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)的發(fā)展有正確的指引，也對(duì)企業(yè)文化的發(fā)展具有保障作用。防止虛假會(huì)計(jì)信息，保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）內(nèi)部控制的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

對(duì)于企業(yè)自身而言，其內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)的人文環(huán)境，企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度等。內(nèi)部控制是基于對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析而設(shè)立，它是在充分了解企業(yè)的情況下進(jìn)行的內(nèi)部控制，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，與此同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)隨之提升，使企業(yè)能夠更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)，促使企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高與低對(duì)企業(yè)的發(fā)展有至關(guān)重要的影響。但是內(nèi)部控制不當(dāng)，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降，延緩企業(yè)發(fā)展的步伐。合理的內(nèi)部控制則可以提供正確的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)的發(fā)展提供有效支撐。當(dāng)前，眾多企業(yè)發(fā)展往往只看重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，殊不知內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要作用，給企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展造成障礙。

（三）控制活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

控制活動(dòng)是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)加以控制，降低企業(yè)可能存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于控制活動(dòng)而言，存在于企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)之中，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制不僅能夠促降低企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，而且可以保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效性。

（四）信息和溝通對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在企業(yè)中其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要眾多的信息進(jìn)行及時(shí)匯總，眾多信息進(jìn)行溝通，在信息溝通過程中需要建立有效的溝通機(jī)制，保障會(huì)計(jì)信息傳遞與獲取的正確性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（五）內(nèi)部監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控管理的重要手段，是保障企業(yè)健康運(yùn)行的重要手段。內(nèi)部監(jiān)督包括監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制與實(shí)施情況，監(jiān)督企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、相關(guān)重要機(jī)構(gòu)與人員、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，同時(shí)采取定期與不定期的方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，并加以督促改正，從而保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有效性，防止不利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)因素。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障和提高同樣具有重要的作用。

三、通過加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

1.組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)明確。良好的組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)發(fā)展的重要保障，與企業(yè)發(fā)展相匹配組織機(jī)構(gòu)能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供重要的組織保證。對(duì)于組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)應(yīng)該明確組織目標(biāo)，制定相關(guān)規(guī)章制度，同時(shí)提高組織的運(yùn)行效率，提升會(huì)計(jì)信息的傳輸速度與準(zhǔn)確度。

2.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)的文化是企業(yè)得以存在發(fā)展的必要條件，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素，只有不斷開發(fā)企業(yè)文化，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中明確自身的文化建設(shè)內(nèi)容與文化建設(shè)方向，明確企業(yè)的文化建設(shè)目標(biāo)，明確企業(yè)自身定位，才能為企業(yè)的發(fā)展不斷注入新的動(dòng)力，不斷適應(yīng)新環(huán)境解決新問題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化

1.重視風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督管理。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)的發(fā)展會(huì)收到外界各種因素的影響，這時(shí)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控顯得尤為重要，風(fēng)險(xiǎn)防控需要做好企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)管理，戰(zhàn)略目標(biāo)管理不能脫離企業(yè)發(fā)展實(shí)際，也不能低于企業(yè)發(fā)展預(yù)期，同時(shí)積極利用各類有益因素，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。要建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，使企業(yè)逐漸形成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)習(xí)慣。

2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的能力提升。在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，需要循序漸進(jìn)，也需要提升企業(yè)的實(shí)際競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理不是一蹴而就的，企業(yè)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的提升需要建立在企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上，不斷提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（三）控制活動(dòng)的優(yōu)化

1.細(xì)化職務(wù)分工，明確責(zé)任審批。在企業(yè)的職務(wù)設(shè)置上要加強(qiáng)內(nèi)部控制，其中最重要的方面就是細(xì)化責(zé)任分工，堅(jiān)持分權(quán)與制衡相結(jié)合，進(jìn)行分權(quán)設(shè)置相關(guān)職務(wù)，明確相關(guān)職務(wù)的職責(zé)與權(quán)限，做到相關(guān)崗位既能相互制衡又能相互監(jiān)督，保證內(nèi)部控制的有效性，促進(jìn)內(nèi)部控制的優(yōu)化。

2.強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算管理。預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的預(yù)先量化配置，并促使預(yù)算與控制相符的一系列行為。強(qiáng)化預(yù)算控制的目的在于企業(yè)預(yù)先制定相關(guān)的量化措施對(duì)即將可能發(fā)生的相關(guān)行為進(jìn)行預(yù)先控制，從而達(dá)到企業(yè)目的的最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的相關(guān)目的。

（四）信息與溝通的優(yōu)化

1.完善信息系統(tǒng)。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言，信息的獲取準(zhǔn)確度與獲取的范圍對(duì)企業(yè)的管理與決策會(huì)產(chǎn)生重大影響。因此為實(shí)現(xiàn)決策的有效性，就需要建立完善的信息系統(tǒng)，不斷挖掘相關(guān)信息，擴(kuò)寬信息獲取的渠道，并且對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)篩選，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供科學(xué)化的信息來源與管理決策。

2.完善溝通機(jī)制。在企業(yè)中，溝通機(jī)制的完善與否直接影響企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，因此溝通機(jī)制需要與企業(yè)的發(fā)展相結(jié)合，不斷得到優(yōu)化與完善，避免單向溝通。在溝通機(jī)制中要堅(jiān)持以人為本，雙向溝通，不斷完善企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制。

（五）內(nèi)部監(jiān)督的優(yōu)化

1.完善內(nèi)部審計(jì)制度。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)制度是不可或缺的一部分。即對(duì)企業(yè)的資金的使用與財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)實(shí)際情況形成相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，供相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參閱。但是應(yīng)該注意的是內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)該保持一定的獨(dú)立性，這樣才能做出相對(duì)客觀的監(jiān)督審計(jì)報(bào)告。

2.完善健全問責(zé)制度。對(duì)于企業(yè)的活動(dòng)主體而言，人是必不可少的一部分，同時(shí)人的主觀能動(dòng)性會(huì)影響企業(yè)的決策與發(fā)展方向等。因此必須建立一定的問責(zé)制度，保證權(quán)責(zé)明確，分工合理，監(jiān)督有效。

四、結(jié)語

在快速發(fā)展的今天，信息已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展過程中最重要的一環(huán)之一。尤其是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接影響相關(guān)管理者的決策與企業(yè)后續(xù)的發(fā)展?fàn)顩r，因此，內(nèi)部控制制度顯得尤為重要，它直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。但是內(nèi)部控制度需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建設(shè)不同的內(nèi)控制度，不能盲目跟風(fēng)，需要結(jié)合相關(guān)企業(yè)的長(zhǎng)處結(jié)合自身實(shí)際，發(fā)揮內(nèi)控制度的有效性。（作者單位為山西大同大學(xué)）