完善我國財產稅制的探討

吳志文

一、我國財產稅制存在的主要問題

（一）收入比重過低，作用難以發(fā)揮。從公元前兩千年夏朝的“任土作貢”算起，中國的財產稅距今已有4000多年的歷史。新中國成立后，盡管先后開征了房產稅、地產稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、車船使用稅、土地增值稅、契稅，2007年又將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為車船稅，但由于私人財產缺乏合法地位，財產稅的稅源過小，導致長期以來中國財產稅體系建設遲緩，財產稅收入占全國稅收收入總額和地方財政收入總額的比重過低。財產課稅收入占稅收收入的比重還不到3%，約占全國地方稅收總收入的8%，僅為世界上其他主要市場經濟國家的1/4左右。以美國為例，財產稅收入占全國總收入的比重為10%，在地方稅收收入中比重高達75%；周邊國家，日本、印尼、菲律賓的財產稅收入占地方稅收收入的比重均高于20%。由此大大制約了財產稅籌集地方政府收入、公平社會財富分配等方面的作用。

（二）重復征稅和稅種缺位并存。一方面是對財產的保有和使用征稅外，對財產的流轉也征收很高的稅負。例如針對房地產商的收費項目眾多，幾乎占到開發(fā)成本的三到四成，導致房產價格普遍偏高。另一個方面是對同一納稅對象課征性質很相似的財產稅。例如，在我國的現(xiàn)行財產稅中，對土地課稅設置了耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩個稅種。我國財產稅體系很奇怪的一點在于既存在上述所說的重復現(xiàn)象，又存在稅種缺位問題，最嚴重的缺位體現(xiàn)在物業(yè)稅、遺產稅和贈與稅尚未開始征收。遺產稅和贈與稅是動態(tài)財產稅的重要組成部分，其主要作用在于促進收入公平和分配公平。在目前貧富差距懸殊和高收入階層日益壯大的情況下，開征遺產稅和贈與稅非常有必要。

（三）財產稅制并沒有對貧富差距起到調節(jié)作用。在我國現(xiàn)行稅種中，個人所得稅是通過調整收入來調節(jié)貧富差距的。消費稅、增值稅則是通過消費時的成本來調節(jié)貧富差距的。而在對財產持有的過程或繼承中，這兩個最具有基礎性效應的稅種，卻對貧富差距沒有達到應有的調節(jié)作用。在過去的30年里，較改革初期，城鄉(xiāng)居民的人均收入水平增長了21倍，雖然在總體上達到了小康生活水平，但百姓之間的收人差距也在不斷擴大，并變得日益嚴重。我國2017年的基尼系數(shù)官方（國家統(tǒng)計局）公布的數(shù)據(jù)是0.469，而部分學者測算已經達到0.6，在我國如今貧富差距持續(xù)拉大的過程中迫切需要真正的財產稅，實現(xiàn)其調節(jié)貧富差距的主要功能。

（四）地方政府權限小。我國財產稅由中央統(tǒng)一立法，稅基、稅率的調整都由中央來決定，地方只有征管權，沒有稅率調整權，只能在國家規(guī)定的稅率幅度中增減，沒有稅收開征停征權，沒有實質上的減免權，也沒有財產稅收解釋權。財產稅在各級地方政府財政收入之間，以及經濟發(fā)達程度不同的地方政府財政收入之間，重要性基本上沒有明顯的差異。但是由于我國地區(qū)間經濟差異大，發(fā)展不平衡，再加上財產稅對地方的強烈依附性，會直接導致財產稅的征收在地方上出現(xiàn)不合理的狀況。但由于地方政府的權限過小，無法及時作出有效調整，這將會影響財產稅對增加地方收入規(guī)模和調節(jié)收入差距的作用。

二、完善我國財產稅制的對策建議

（一）下放部分立法權。對一些事關全局的稅種，立法權限可集中在中央，對一些因地制宜的稅種，中央只規(guī)定一個基本框架，具體內容由各地政府在框架內根據(jù)本地的具體情況加以確定，即稅收立法權、稅收政策制定權以及征收管理權適度下放。具體體現(xiàn)在地方政府應在財產稅的課稅對象、征稅范圍、稅基、稅率、征管程序設計等方面應充分考慮各地經濟發(fā)展水平，出臺相應的稅收減免、扣除、優(yōu)惠機制等。

（二） 擴大稅基、公平稅負。要擴大財產稅的課稅范圍、課稅對象，將課稅范圍擴大到農村，對所有擁有不動產、動產的都應當納入課稅范圍，同時將未使用或不使用的房屋、土地、車船也應當納入課稅對象，調整有關稅目稅率。當然，對非營業(yè)用的房產、土地納入課稅對象時，應當對居民生活居住的基本的土地、房屋予以免稅，對超出標準的則要加以課征。這樣可防止房屋、土地的閑置、浪費，也有利于減少私家車對大氣的污染，增加地方財政收入，緩解地方政府的財政困境。

（三）開征遺產稅和贈與稅。遺產稅是早就確定的稅種，但至今仍未開征。無論是從增加財政收入，公平社會財富分配，還是從與國際接軌，打擊避稅等方面看，我國均應該及時開征遺產稅和贈與稅。由于思想觀念的因素，我國公民的納稅意識不強，而且稅收的征管水平相對落后，建議采用總遺產稅制，先稅后分，即對遺產稅總額進行課稅，這樣有利于稅源監(jiān)控，降低稅收成本。國際上對遺產稅的稅率有單一的比例稅率和累進稅率兩種形式。我國開征遺產稅的目的主要是調節(jié)過高收入的人群，對收入進行重新分配，因而應適合選擇累進稅率方式。但值得注意的是，不論以遺產繼承方式還是贈與方式轉移財產，其所負擔的稅負應大致平衡，贈與稅的稅率不應太低于遺產稅的稅率，否則贈與稅將失去堵塞逃稅漏洞的作用。

（四）不動產稅制的設計應該尊重中國的土地制度，土地和房屋分開計征。中國實行土地公有政策，在設計不動產稅時應該對土地和房產分別看待，因為土地和房屋在物理特征、所有權、課稅目的等方面都不相同。雖然分開計稅會比較復雜，但對于逐步意識到資源重要性的中國來說，房產與土地兩者的物理特征不同，分開計征符合土地公有的特色。我國房產屬于產權所有人，而土地屬于國家和集體所有，兩者不統(tǒng)一。同時，對房產與土地課征目的也不同，對房產征稅主要是以財政收入為目的，滿足地方政府提供公共物品的支出需求，對土地稅課征是政府為了達到促使土地可持續(xù)利用、合理分配土地收益的目標而進行的納稅調節(jié)。因此，兩種不同課征目的的稅，不應該合并課征。

（五）建立統(tǒng)一的財產產權登記制度和全國性納稅人信息管理系統(tǒng)。由于我國人口眾多，存在著身份混亂，財產產權界限不明確，個人財產信息具體化有所缺失，如今計算機網(wǎng)絡的普及，使個人信息更加公開透明，可利用互聯(lián)網(wǎng)建立實名登記制度，實現(xiàn)登記制度的信息化、電子化，利用大數(shù)據(jù)對其進行剖析。（作者單位為閩江學院經濟與管理學院）