中小民企內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

李仕勇

摘 要：本文分析了中小民企內(nèi)部控制中存在公司治理不完善、家族管理盛行、內(nèi)控薄弱的問(wèn)題，提出了改進(jìn)家族管理模式，完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立內(nèi)部控制相關(guān)組織，配備相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策分析

一、引言

內(nèi)部控制是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中建立的各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位和部門(mén)相互制衡的一種制度，目的是改善現(xiàn)有的管理和經(jīng)濟(jì)的效率。我國(guó)出臺(tái)了相應(yīng)的內(nèi)部控制法規(guī)，如《內(nèi)部控制基本規(guī)范》《內(nèi)部控制應(yīng)用指引及配套要求》等，要求在大中企業(yè)中實(shí)施，這對(duì)于大中型企業(yè)內(nèi)部控制是有法可依的，但對(duì)于小型企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行。當(dāng)前，中小民企管理水平較低，為此本文主要分析中小民企內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策。

大部分中小型民營(yíng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、規(guī)章制度缺失、缺乏有效的內(nèi)部控制，從而阻礙其發(fā)展（肖典鰲，2008）。中小民營(yíng)企業(yè)屬于個(gè)體私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長(zhǎng)式”的作風(fēng)日盛，獨(dú)斷專(zhuān)行，內(nèi)部控制薄弱（薛元潤(rùn)，2006）。中小民營(yíng)企業(yè)不夠重視內(nèi)部控制問(wèn)題，公司治理機(jī)制不夠完善，崗位職責(zé)不清，不相容職務(wù)分工不夠明，會(huì)計(jì)信息失真，缺乏內(nèi)部審計(jì)（張均銘，2009）。

二、中小民企內(nèi)部控制現(xiàn)狀

中小民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，更多的只是重視產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與流通，甚至盲目擴(kuò)展市場(chǎng)，來(lái)求取表面上的利益，大多數(shù)都沒(méi)意識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)管理中所起的作用，并且就目前我國(guó)很多的中小民營(yíng)企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，許多人對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，這些企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)不上心，甚至有些企業(yè)并沒(méi)有正式制定內(nèi)部控制制度，只是口頭上的一些說(shuō)明。這些誤解和錯(cuò)誤的行為意識(shí)，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范、控制，企業(yè)制定制度的價(jià)值在企業(yè)成員的心目中降低。而企業(yè)在實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的過(guò)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也不斷變化，企業(yè)在日常管理上的要求也越來(lái)越高，但是中小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)并沒(méi)有得到相應(yīng)的提高，很多中小民企的內(nèi)部控制仍然處于空洞狀態(tài)，這樣的內(nèi)控環(huán)境下，企業(yè)的發(fā)展無(wú)形之中受到了制約，內(nèi)部控制成為中小民企發(fā)展路上的一大難題。

三、中小民企內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

首先，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。由于中小民企的家族式管理使得治理結(jié)構(gòu)很不合理，企業(yè)的管理者與所有者往往是同一個(gè)人，在這樣的情況下，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)往往是重在形式，同議事規(guī)則只是書(shū)面規(guī)范了一下，即便是明確了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層的職責(zé)，也不能形成真正有效的制衡機(jī)制，將使得其管理缺乏內(nèi)部約束性，組織結(jié)構(gòu)太簡(jiǎn)單，職權(quán)不分明，十分混亂，在這樣的情況下，企業(yè)所有者的主觀想法就是所有人的決定，并沒(méi)有聽(tīng)取公司員工或是其他人有利的建議，從而使得企業(yè)的決策出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題導(dǎo)致自身陷入困境。所以，保證現(xiàn)代化的治理結(jié)構(gòu)也是內(nèi)控得到有效實(shí)施的重要前提。

其次，家族式管理的影響。因?yàn)橹行⌒兔駹I(yíng)企業(yè)是20世紀(jì)發(fā)展壯大起來(lái)的，大多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)或是私營(yíng)企業(yè)，大部分企業(yè)采用家族式的管理模式。這是一種建立在家族成員相互信任基礎(chǔ)上的一種管理模式，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的初期確實(shí)取得了良好的效果，不僅有效地降低了運(yùn)營(yíng)成本，而且內(nèi)部管理的程序也相對(duì)簡(jiǎn)單，這樣便提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果。所以不得不說(shuō)家族式管理模式在民營(yíng)企業(yè)起步時(shí)起到了重要的作用。但當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到一定規(guī)模時(shí)，往往需要采用一些更加科學(xué)的手段來(lái)進(jìn)行管理，保證企業(yè)能夠良好發(fā)展。

最后，內(nèi)部控制制度不完善。由于中小民營(yíng)企業(yè)個(gè)體私營(yíng)的性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)又是企業(yè)的管理者，企業(yè)的管理權(quán)與所有權(quán)未分離，再加上企業(yè)家族式的管理模式，容易形成一言堂，企業(yè)擁有者認(rèn)為企業(yè)反正屬于自己，其他人就應(yīng)該按照自己的決策執(zhí)行，自己想怎么操辦就怎么操辦。有些企業(yè)的家族成員認(rèn)為內(nèi)部控制制度的建立是對(duì)家族成員的不信任，沒(méi)必要執(zhí)行內(nèi)部控制制度。因此對(duì)建立內(nèi)部控制制度不上心，很多中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度只是書(shū)面形式，實(shí)際上從不真正的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，致使企業(yè)完全忽略了這方面的問(wèn)題，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了很多不利的影響。

四、中小民企內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的原因分析

（1）法規(guī)的監(jiān)督約束較少。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》主要適用于中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中大型企業(yè)，小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。中大型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。雖然2017年7月我國(guó)出臺(tái)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2018年1月1日?qǐng)?zhí)行。但是這些法規(guī)對(duì)中小民企違反內(nèi)部控制規(guī)定的監(jiān)督約束較少，很難督促中小民企認(rèn)真執(zhí)行。

（2）民企的經(jīng)營(yíng)理念。中小民營(yíng)企業(yè)缺（轉(zhuǎn)53頁(yè)）（接54頁(yè)）乏走向現(xiàn)代化科學(xué)管理的良好意識(shí)氛圍。而企業(yè)對(duì)提升企業(yè)各層次人員的文化素質(zhì)的問(wèn)題又缺乏重視，也使企業(yè)內(nèi)部控制制度難以完善和有效實(shí)施。在中小民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念中，大股東通常就是家族成員，由于過(guò)度的追求利益而忽視其他小股東的利益。

五、完善中小民企內(nèi)部控制的對(duì)策分析

（1）改進(jìn)家族管理模式。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，家族式管理模式注定是會(huì)被淘汰，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活下來(lái)，就必須對(duì)管理模式進(jìn)行改進(jìn)。當(dāng)然，中小民營(yíng)企業(yè)家族式管理根深蒂固，要進(jìn)行改變不能一蹴而就，需要循序漸進(jìn)，跟緊時(shí)代的步伐，改變企業(yè)的困境，這樣才能提高中小民營(yíng)企業(yè)的生存能力。建立一套符合企業(yè)自己的管理制度尤為重要。需要請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的管理層進(jìn)行管理，不管是家族成員也好，外部成員也罷，高管人員應(yīng)具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的管理層，是企業(yè)走向現(xiàn)代化管理模式的重要一步。

（2）健全科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是由股東、董事會(huì)以及高級(jí)管理人員基于信托責(zé)任所形成的一種內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，其特點(diǎn)是能相互制衡。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心，符合條件的中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到，所有管理者必須在內(nèi)部控制的監(jiān)督下行使自己的權(quán)利，做到內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。治理結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部控制開(kāi)展工作的重點(diǎn)，要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層的職責(zé)，創(chuàng)建良好的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)所有者與管理層相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，規(guī)范企業(yè)決策的程序。

（3）配備相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員。我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，分別適用大中企業(yè)和小企業(yè)。為此需要中小民企嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范，設(shè)立關(guān)鍵控制點(diǎn)，評(píng)估內(nèi)部控制環(huán)境、效果，改進(jìn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，都需要專(zhuān)業(yè)人員。因此中小民企應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部控制相關(guān)組織，配備相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員。

中小民營(yíng)企業(yè)由于個(gè)體私營(yíng)的性質(zhì)，企業(yè)的管理權(quán)與所有權(quán)未分離，再加上企業(yè)家族式的管理模式，容易形成一言堂，內(nèi)部控制存在薄弱地方。為此，本文分析了中小民企內(nèi)部控制中存在公司治理不完善、家族管理盛行、內(nèi)控薄弱的問(wèn)題，提出了改進(jìn)家族管理模式，完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立內(nèi)部控制相關(guān)組織，配備相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的建議。

參考文獻(xiàn)

1.肖典鰲.中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及完善.財(cái)會(huì)通訊，2008（12）.

2.薛元潤(rùn).中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題淺論.科技與經(jīng)濟(jì)，2006（16）.

3.張均銘.現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（17）.（責(zé)任編輯：王文龍）