公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)之我見

胡志俊

摘 要：隨著我國新醫(yī)改政策的不斷深入，公立醫(yī)院傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。公立醫(yī)院改革必須要重新構(gòu)建與健全內(nèi)部控制體系，落實(shí)精細(xì)化管理，重點(diǎn)保護(hù)公立醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)的安全性，確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)性，同時(shí)對醫(yī)院的廉政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，最終提升公立醫(yī)院綜合管理水平，構(gòu)建科學(xué)現(xiàn)代化內(nèi)部控制體系。本文對此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的主要構(gòu)成成分就是公立醫(yī)院，同時(shí)也是重要的事業(yè)單位。構(gòu)建有效率的內(nèi)部控制體系，不只是對公立醫(yī)院的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是其保障安全、穩(wěn)定、高校的為公眾提供醫(yī)療服務(wù)的重要基礎(chǔ)。從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范文件頒布以來，盡管多數(shù)公立醫(yī)院進(jìn)行針對內(nèi)部控制體系進(jìn)行改進(jìn)，但是仍然無法取得明顯的成效?？梢娫谶M(jìn)行內(nèi)部控制體系優(yōu)化的過程中仍然存在許多困難，本文重點(diǎn)針對公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系，分析其中存在的弊端，同時(shí)提出有針對性的內(nèi)部控制體系優(yōu)化措施。

一、優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重要性

財(cái)政部落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范政策的主要目的就是希望能夠在廉政風(fēng)險(xiǎn)防范方面進(jìn)行強(qiáng)化，提升行政事業(yè)單位管理水平，才能夠充分發(fā)揮出內(nèi)部控制管理的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)加上新醫(yī)改的不斷深入，對于職務(wù)犯罪、反腐力度更是嚴(yán)厲打擊，尤其是各個(gè)部門負(fù)責(zé)人的監(jiān)督管理更是需要通過內(nèi)部控制才能夠進(jìn)行約束。但是從某種程度看，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理更多也是對工作人員的保護(hù)，避免因?yàn)榱L(fēng)險(xiǎn)帶來人力資源上的損失。另外要將運(yùn)作環(huán)節(jié)進(jìn)行落實(shí)，同時(shí)能夠通過該機(jī)制將業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，使得各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)符合流程，同時(shí)能夠在可控范圍內(nèi)進(jìn)行監(jiān)督與評估。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本準(zhǔn)則

公立醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)肯定需要內(nèi)部控制體系的輔助。首先最基本的就是公立醫(yī)院的單位負(fù)責(zé)人要對醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)負(fù)總責(zé)。也就是說公立醫(yī)院的負(fù)責(zé)人應(yīng)該是整個(gè)內(nèi)部控制體系的總體負(fù)責(zé)人，必須要對所有內(nèi)部控制流程等需要擔(dān)負(fù)總的責(zé)任，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題給公立醫(yī)院帶來損失，要注重對各負(fù)責(zé)人的審查。其次就是要全員參與，該項(xiàng)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部控制體系能夠落到實(shí)處的重要保障，一旦沒有遵循該準(zhǔn)則就會給內(nèi)部控制管理機(jī)制、過程控制以及實(shí)際的決策策略等無法有效地進(jìn)行落實(shí)。最后就是內(nèi)部控制工作的進(jìn)行要遵循公立醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)，要對整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行剖析梳理，注重將各個(gè)環(huán)節(jié)納入內(nèi)部控制體系當(dāng)中，最終所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系才能夠具有完整性與合理性，同時(shí)該內(nèi)部控制體系才不會流于形式。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題

1.公立醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏認(rèn)知

內(nèi)部控制體系主要是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，提升工作效率，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。整個(gè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)中都應(yīng)該有內(nèi)部控制的“身影”，內(nèi)部控制不僅是針對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也是針對此參與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工作人員進(jìn)行行為上的控制。但是許多工作人員同時(shí)包括管理層，對于內(nèi)部控制體系都是缺乏認(rèn)知的，并沒有從日常行為上對內(nèi)部控制制度進(jìn)行落實(shí)。而且公立醫(yī)院管理層對于內(nèi)部控制體系的建設(shè)并沒有重視，更多的精力是放在提升公立醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)環(huán)節(jié)上，大量投入財(cái)力購買先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備，但是對于醫(yī)療設(shè)備的控制管理卻有所欠缺，造成公立醫(yī)院資產(chǎn)利用效率極低。

2.公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理多數(shù)處于粗放模式

當(dāng)下許多公立醫(yī)院對于內(nèi)部控制制度的理解仍然較為狹隘，只是簡單認(rèn)為是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，而且整個(gè)內(nèi)部控制管理模式也比較粗放，沒有結(jié)合現(xiàn)代財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與科學(xué)的管理理論。一些公立醫(yī)院十分重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本上審查程序較為簡單，都是由具體負(fù)責(zé)人進(jìn)行獨(dú)自決策，缺乏相關(guān)部門對該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行可行性論證，并沒有運(yùn)用系統(tǒng)的審批程序?qū)υ擁?xiàng)目進(jìn)行審查。而且多數(shù)公立醫(yī)院單位只是重視醫(yī)療技術(shù)、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，而對于其他管理環(huán)節(jié)在內(nèi)部控制方面比較疏忽，無法將內(nèi)部融入日常運(yùn)營管理工作當(dāng)中。因此管理模式必須要進(jìn)行創(chuàng)新才能夠給公立醫(yī)院帶來新的活力。

3.內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不完善

多數(shù)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)無法直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，而且管理層并沒有構(gòu)建專門的內(nèi)部控制部門，更多只是將制度出臺，然后在落實(shí)上就缺乏力度，尤其是公立醫(yī)院崗位、部門等之間缺乏相互制衡，無法根據(jù)規(guī)定程序辦理業(yè)務(wù)；另外就是領(lǐng)導(dǎo)決策層審批機(jī)制沒有納入內(nèi)部控制體系，更多是由少數(shù)人直接進(jìn)行決定，就造成決策缺乏監(jiān)督約束，方案決策將會帶有較大的個(gè)人主觀色彩，極易給公立醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也會引發(fā)廉政風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部控制機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)評估程序缺乏

當(dāng)下的公立醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)上有所欠缺。造成有章不循或者是沒有涵蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，在各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)上缺乏力度，全體醫(yī)務(wù)工作人員執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)。某些機(jī)制如重點(diǎn)崗位輪崗機(jī)制、重大事項(xiàng)決策機(jī)制以及不相容職務(wù)分離制度等等都相當(dāng)于擺設(shè)，無法將相關(guān)作用發(fā)揮出來。

而且內(nèi)部控制機(jī)制與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系并不緊密，在同戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合過程中有所欠缺。主要體現(xiàn)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理核心并沒有精細(xì)化，從而致使內(nèi)控機(jī)制在構(gòu)建過程中沒有考慮到落實(shí)過程中的難題；同時(shí)也沒有結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)變化等進(jìn)行優(yōu)化，造成整個(gè)內(nèi)部控制制度側(cè)重點(diǎn)、方案上有所缺陷，不能夠更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)的缺失造成公立醫(yī)院無法對之前的內(nèi)部控制工作進(jìn)行分析總結(jié)，無法為未來的內(nèi)部控制體系建設(shè)提供借鑒。正是由于在風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)的缺失，無法對事前潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，對于流程執(zhí)行、審批權(quán)限等等缺乏相應(yīng)的流程機(jī)制，無法為決策者提供有效的決策資料。

四、新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建措施

1.完善內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建合理的內(nèi)部控制組織架構(gòu)

公立醫(yī)院要將之前的內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新重建，主要從高效、便捷角度出發(fā)，創(chuàng)建出更加優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境。首先是設(shè)置專職內(nèi)部控制部門，主要負(fù)責(zé)人由院長直接擔(dān)任，同時(shí)各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人組成小組成員。該內(nèi)部控制部門或小組負(fù)責(zé)結(jié)合公立醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)圖，將傳統(tǒng)管理架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)通過內(nèi)部控制制度對各項(xiàng)流程進(jìn)行優(yōu)化。其次就是該內(nèi)部控制體系負(fù)責(zé)小組要下設(shè)執(zhí)行小組與監(jiān)督小組，各選出相應(yīng)的負(fù)責(zé)人。必須要在各個(gè)部門內(nèi)設(shè)置一位內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員，主要目的就是為了與內(nèi)部控制部門進(jìn)行聯(lián)系。最后就需要內(nèi)部控制部門從橫向角度出發(fā)，對各個(gè)部門進(jìn)行內(nèi)部控制制度的落實(shí)，確保能夠分工明確與相互制約；同時(shí)從縱向角度出發(fā)，將程序進(jìn)行精簡，不斷改進(jìn)優(yōu)化。

2.不斷強(qiáng)化執(zhí)行力度，完善內(nèi)部控制流程

內(nèi)部控制落實(shí)單位要一視同仁，對于財(cái)務(wù)、設(shè)備、藥劑、后勤等各個(gè)部門在進(jìn)行內(nèi)部控制制度落實(shí)時(shí)，不能因?yàn)椴块T職能不同而進(jìn)行區(qū)別對待，必須要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)化流程進(jìn)行規(guī)范。內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員也要密切關(guān)注各個(gè)流程，及時(shí)與各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行聯(lián)系，主要涵蓋到本部門的流程優(yōu)化、運(yùn)營維護(hù)、工作銜接等等，要定期向執(zhí)行小組的負(fù)責(zé)人進(jìn)行匯報(bào)，同時(shí)組長將相關(guān)落實(shí)問題進(jìn)行整改，使得內(nèi)部控制機(jī)制與標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程不斷優(yōu)化。

3.深度挖掘監(jiān)督小組效用，構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)體系

監(jiān)督小組涵蓋審計(jì)、紀(jì)檢、檢查等相關(guān)工作，重視監(jiān)督評價(jià)現(xiàn)有流程、維護(hù)內(nèi)控權(quán)威性。首先就是需要定期針對該各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程、全方位的監(jiān)督，同時(shí)提供建設(shè)性的評價(jià)意見；其次對內(nèi)控制度是否存在設(shè)計(jì)缺陷進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，整個(gè)運(yùn)營過程中在全面性、合理性上等方面要避免問題的產(chǎn)生；運(yùn)用根本原因分析方法，對產(chǎn)生缺陷及存在問題的原因進(jìn)行及時(shí)的分析，預(yù)判對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管控的影響程度，對于更加嚴(yán)重的問題要直接上報(bào)到領(lǐng)導(dǎo)小組，直接由整個(gè)小組開會研討出整改方案，及時(shí)對其進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)內(nèi)控制度的有效落實(shí)。

4.單位機(jī)制與業(yè)務(wù)操作并重

在內(nèi)部控制制度當(dāng)中，單位機(jī)制與業(yè)務(wù)操作應(yīng)該都要納入內(nèi)部控制機(jī)制當(dāng)中。單位機(jī)制的內(nèi)部控制機(jī)制要更多地從職位管理、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。而對于其中的關(guān)鍵崗位更是要重點(diǎn)審核，避免謀取私利，尤其是醫(yī)療設(shè)備等招標(biāo)。對于重點(diǎn)崗位必須要通過輪崗制度，或者是定期審查等形式，形成內(nèi)部控制制約。

業(yè)務(wù)操作方面就是要以各部門單位作為操作對象，將其轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)，通過條塊等形式轉(zhuǎn)化為流程，針對其中各個(gè)核心點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最終能夠結(jié)合科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。此外要將合同會簽機(jī)制進(jìn)行落實(shí)，審簽程序要嚴(yán)格根據(jù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，尤其是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)會簽前，一定要由財(cái)務(wù)、審計(jì)、律師等專業(yè)人士進(jìn)行審核。最終由多個(gè)部門共同出具審核意見再進(jìn)行合同的簽訂，將業(yè)務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

五、結(jié)語

綜上所述，公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須要不斷對內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化才能夠滿足公立醫(yī)院發(fā)展的需要。希望本文的拙見能夠?qū)⑨t(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)有所貢獻(xiàn)。

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（責(zé)任編輯：王文龍）