我國中小企業(yè)內部控制問題研究

汪蕊

摘 要：本文通過理論分析并結合案例研究，指出X企業(yè)內部控制存在的問題，并針對問題提出改進的方案，由小及大，幫助我國中小企業(yè)改革與完善內部控制建設，增強我國中小企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)其健康長久的發(fā)展。

關鍵詞：中小企業(yè);內部控制;企業(yè)文化

一、前言

21世紀以來，美國環(huán)球通訊、世界通信等一系列財務造假丑聞相繼爆出，其中眾多企業(yè)失敗案例的出現(xiàn)是由內部控制的缺失及無效導致的，2002年美國國會和政府通過了SOX，該法案強制性地要求企業(yè)披露企業(yè)內部控制評價報告，這足以見得內部控制在現(xiàn)在的發(fā)展中越來越受到重視。

在經濟飛速發(fā)展的21世紀，中小企業(yè)在競爭這樣激烈的環(huán)境下想要生存下來，并想要穩(wěn)步地發(fā)展下去，并不是一件容易的事，中小企業(yè)想要能夠穩(wěn)定地發(fā)展，建立好中小企業(yè)自身內部的控制是基礎，同樣也是必要的保證，內部控制作為企業(yè)自我調節(jié)和自我約束的一個機制，在企業(yè)中所處的位置是極為重要的，一個企業(yè)是否有嚴格的內控制度，在很大的程度上決定著一個企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中可以走多遠，可以說內部控制制度的健全與否，在很大程度上決定了一個企業(yè)的成敗。

二、 中小企業(yè)內部控制概述

1.中小企業(yè)的基本特征

首先，中小企業(yè)所涉及的領域非常廣泛，包括交通運輸業(yè)、租賃商務服務業(yè)、信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)等眾多行業(yè)，根據有關數據的顯示，截止到2016年，我國中小企業(yè)的數量超過我國企業(yè)總數的95%，同時，其在地理分布上也很廣泛，即我國的全國各地都有分布;其次，中小企業(yè)大多采用家族式的管理經營模式，企業(yè)的管理者和企業(yè)的工作人員大多有著比較密切的關系，經營權和所有權比較集中;再次，中小企業(yè)的生命周期短暫，這是因為中小企業(yè)自身的規(guī)模有限，資金有限，資金的償付能力難以保證，所以大多數的銀行等機構不愿意將資金借給中小企業(yè)，使得其在籌得資金方面存在困難;最后，由于中小企業(yè)規(guī)模有限，變動靈活，所以會經常調整生產經營方式。

2.中小企業(yè)內部控制的含義

中小企業(yè)內部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)自身的經濟效益，保證企業(yè)財務報告和會計信息的真實可靠性，確保企業(yè)內部人員遵循本企業(yè)的規(guī)章制度，使得企業(yè)經營活動正常運行而在企業(yè)內部采取的包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督在內的一系列自我約束，自我調整，自我規(guī)劃，自我評價以及自我控制的方法的總稱，它貫穿于企業(yè)整個生產經營過程，大大降低了企業(yè)在生產經營過程中所面臨的風險。

所謂內部環(huán)境是指對企業(yè)內部生存和發(fā)展的空間進行有效控制;風險評估是針對企業(yè)所面對的風險進行識別和有效管理;控制活動是以控制環(huán)境和風險評估為基礎建立起來的所實施的控制程序;信息與溝通是企業(yè)為了準確及時地搜集和整理有關內部控制的信息，并保證信息在企業(yè)內部之間以及內外部之間進行傳遞和有效溝通采取的措施;內部監(jiān)督是用來評價企業(yè)內部控制體系建立是否有效，發(fā)現(xiàn)問題，并及時解決問題的方法體系。

三、X企業(yè)內部控制存在的主要問題及成因分析

1.X企業(yè)概述

由于國家提倡新能源的開發(fā)，并且大力提倡綠色經濟，創(chuàng)新經濟的發(fā)展，X企業(yè)為了順應市場的發(fā)展，響應國家的政策，于2010年成立，是一家生物能源企業(yè)，主要從事生物質顆粒燃料的研發(fā)、生產和銷售，企業(yè)內部擁有十分卓越的研發(fā)團隊，并且擁有廣闊的市場前景，2011年該企業(yè)經過審計的主營業(yè)務收入為2200.8萬元，2012年主營業(yè)務收入上升至3000.6萬元，資產總額也從1000萬元上升到2800萬元，X企業(yè)的出資人是單一的個體，不是數個投資人，員工多為當地的民眾，人數大約為100多人。

X企業(yè)經過幾年的努力已經使得自己的經營規(guī)模在原有的基礎上不斷地擴大，并且X企業(yè)的產品在市場上的發(fā)展情景相當不錯，但是X企業(yè)的經營績效的極大提升并不代表著該企業(yè)的內部管理不存在問題，相反，該企業(yè)的管理存在的問題很明顯，并且急需改革現(xiàn)有的內部控制體系并且完善內部控制體系的建立。

2.X企業(yè)內部控制問題剖析

（1）組織結構單一，部門設置不齊全。通過前面簡單的對X企業(yè)的介紹，可以看出X企業(yè)的組織結構過于簡單，這樣的組織結構過于簡單，決策的提出往往受總經理主觀思想的控制，決策的風險比較大，總經理的權責過大，管轄范圍幾乎涉及X企業(yè)的所有部門;同時X企業(yè)部門設置不健全，僅僅設置了采購部門、銷售部門、人力資源部門，這些部門的任職人員大多也都是職責交叉，這樣的組織結構和部門規(guī)劃設置在很大程度上影響到了企業(yè)辦公的效率。

（2）權責劃分不明確。X企業(yè)下設的材料采購部、銷售部等部門在職責上的劃分并不明確，他們往往進行權責的相互干涉，這也使得X企業(yè)出現(xiàn)了底層權責劃分不明確的現(xiàn)象，這樣的現(xiàn)象存在，如若企業(yè)出現(xiàn)重大的問題，各部門之間就會互相推卸責任，最終找不到問題的根源;另一方面，X企業(yè)的員工以及相關的出資人員中涉及管理者的親戚朋友，這樣的關系存在會在管理者做出先關決策的實際工作中具有一定的阻礙作用，管理者的顧忌就會增加，從而影響決策。

（3）缺失監(jiān)督崗位，內控投入過少。X企業(yè)內部并沒有設立單獨的監(jiān)督崗位，近些年X企業(yè)過分追求自身企業(yè)利潤的最大化發(fā)展，將目標過多地放在企業(yè)的經濟績效上，而忽視了對自身內部控制的建設工作，這樣的做法會使得企業(yè)在今后的發(fā)展中問題慢慢顯露，不利于企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，筆者認為中小企業(yè)做好內控的建立是實現(xiàn)企業(yè)在市場上穩(wěn)步發(fā)展的基礎，但X企業(yè)對該方面的相關的認識不夠全面。

（4）企業(yè)文化建設欠缺。企業(yè)的文化體現(xiàn)的是一個企業(yè)的辦事理念和追求，在無形中牽引著企業(yè)前進，但是X企業(yè)在近些年度的發(fā)展中忽略了對企業(yè)的文化建設，而將過多的精力放在企業(yè)經濟利潤的實現(xiàn)當中，使得企業(yè)的員工在企業(yè)文化這方面的涵養(yǎng)欠缺，同時這也給企業(yè)外部的客戶傳遞出一種該企業(yè)對外部客戶不重視或者不尊重的一種信號。

（5）風險意識薄弱。高收益往往伴隨著高風險，由于X企業(yè)的組織結構過于單一，企業(yè)的經營決策幾乎是總經理一個人來做，總經理的權責過大，這就會使得總經理的主觀思想在決策上占有很大的作用，一個人的想法總是不全面的，在實際的工作中往往也會出現(xiàn)錯誤;另一方面，X企業(yè)并沒有建立一套風險防范體系和風險管理體系，這樣在風險來臨時無法及時尋找應對措施，會給企業(yè)帶來不可預知的損失。

（6）信息化水平落后。在大數據浪潮中如何篩選出對自己企業(yè)有用的信息更應該是每一個企業(yè)都應該思考的問題，X企業(yè)的信息系統(tǒng)的建設相對落后，在網上搜集到的有關該企業(yè)的介紹也是少之又少，這就使得其他企業(yè)對該企業(yè)的認知少，企業(yè)自身對于信息的搜集過于程式化，只是在網上將一些總結性的數據進行搜集，而不是有意識地有目的地深度篩選對自己企業(yè)有用的信息;X企業(yè)在信息傳遞的過程中沒有固定的格式，這就使得信息在傳遞的過程中存在很多的問題;財務數據的傳遞方式仍然采用傳統(tǒng)的方式，使得數據失去了其原有的真實性和完整性。

四、解決我國中小企業(yè)內部控制問題的對策建議

1.加強中小企業(yè)風險防范

企業(yè)在經營之中會遇到各種各樣的風險，不能因為企業(yè)規(guī)模的原因就忽略了企業(yè)風險的防范，相反應該對企業(yè)的風險加強管理和防范，對企業(yè)內部所面臨的風險進行預防和評估，制定一套自己的風險防范措施，例如如何分散風險，如何規(guī)避風險，如何減少風險等等，除了制定一套屬于自己的風險防范措施，企業(yè)還應該知道在什么樣的情況下采取什么樣的措施，同時要加強中小企業(yè)內管理人員和員工相關方面知識的學習，使他們能夠在企業(yè)生產經營過程當中正確判斷企業(yè)的所面臨的風險，從而更好地為企業(yè)出謀劃策，最大化地降低企業(yè)面對風險所造成地損失。

2.健全相關內部控制理論建設

為了促進企業(yè)完善內部控制建設，規(guī)范內部控制行為，我國目前已經頒發(fā)和企業(yè)內部控制有關的法律法規(guī)主要是《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制應用指引》，但是這些法規(guī)的針對對象主要是上市企業(yè)和非上市的大中型企業(yè)，所以還沒有完全涉及中小型企業(yè)，基于我國現(xiàn)代經濟的高速發(fā)展，我們國家的中小型企業(yè)已經需要建立和完善相關法律法規(guī)的建設，相關法律法規(guī)的完善對中小企業(yè)內部控制的建立具有外部的強制力。

3.建立有效的控制監(jiān)督機制

中小型企業(yè)想要有效管理企業(yè)，首先應該結合自身企業(yè)的特點，找到適合自己企業(yè)的組織結構，完善企業(yè)自身的組織結構的構建，同時在部門的設置當中可以采用適當地側重化管理，但這并不表明應該設置的部門就可以不設置，而是要做到科學地劃分管理層次建立合理的管理組織，并且進行有效的風險防范，部門的設置可以不必面面俱到，對于有些不必要的部門可以不設置，這樣在一方面可以減少企業(yè)運行的一定的成本費用，但對于已經設置的部門就應該明確它們的職責所在，一定要做到在其崗位謀其職責，同時企業(yè)可以根據自身的需要選擇合適的人才，進行人才引進的策略，幫助企業(yè)達到預期的經營目標;對于單位監(jiān)督崗位的設置，企業(yè)一定要重視，監(jiān)督崗位的人員在監(jiān)督單位審計等工作時如果發(fā)現(xiàn)問題應該及時報告，這樣可以幫助企業(yè)了解自身的內部控制制度存在的問題，以方便日后的改進工作。

4.完善企業(yè)組織結構建設，建立明確的分工制度

企業(yè)內部的權責一定要明確，不能出現(xiàn)各部門之間職責的互相干擾，在分工方面企業(yè)可以考慮在業(yè)務流程、業(yè)務執(zhí)行中的各個不同階段、記錄上的分工工作，不同的階段不同的工作交給不同的人員完成，有利于減少舞弊造假的現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)同樣可以實行各部門工作人員的輪崗制度，經常將各部門員工的工作崗位進行調整，可以加強企業(yè)的內部控制，也可以不斷地提高企業(yè)員工的綜合素質。

5.建立有效的會計信息系統(tǒng)

會計信息系統(tǒng)具有保護企業(yè)資產的安全、保證會計信息的質量、加快企業(yè)運行效率、提高企業(yè)經濟效益的作用，在大數據時代，信息具有海量性的特點，如何在煩冗的數據中尋找到對企業(yè)自身有用的信息是一件很重的事，為此各中小企業(yè)應該加強自身信息系統(tǒng)的建設，規(guī)范辦公環(huán)境，在各部門之間形成財務業(yè)務一體化建設，形成企業(yè)內部的各部門之間的數據共享平臺的建設，這樣方便各部門的信息獲得，提高了信息獲得的及時性和真實性，在信息系統(tǒng)構建方面，企業(yè)同樣可以引進專門的人才進行相關方面的建設，完整的信息系統(tǒng)可以使企業(yè)的辦公效率大大提高。

6.重視企業(yè)文化的建設

企業(yè)發(fā)展致勝并不單單靠的是盈利能力，其中很重要的一點是企業(yè)文化的建設，企業(yè)文化如同一只看不見的手帶動著企業(yè)前進，是企業(yè)對外宣傳的最好方式，職工在企業(yè)文化氛圍好的地方工作會有一種責任感和使命感，而一些中小型企業(yè)認為自己的企業(yè)規(guī)模有限，職工人數有限，覺得企業(yè)的企業(yè)文化建設不重要，所以就忽視了這方面的建設，中小型企業(yè)同樣要認識到的是企業(yè)文化不僅僅是嘴上的口號，更重要的是思想上的認識，只有企業(yè)上下全體員工有著一致的目標才足以團結地有效地去實現(xiàn)企業(yè)的大目標。

五、結語

通過上面的分析，完善中小企業(yè)的內部控制應該從加強中小企業(yè)風險防范意識，健全相關內部控制理論的建設，建立有效的監(jiān)督機制，明確分工，重視信息與溝通，重視企業(yè)文化的建設等方面入手，只有建立好企業(yè)的內部控制，才能在競爭日益激烈的當中持續(xù)健康地發(fā)展。

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