大數(shù)據(jù)共享理念下公立醫(yī)院內(nèi)部審計模型構建

何敏

摘 要：隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，國家又相繼推出一系列公立醫(yī)院醫(yī)療改革措施，公立醫(yī)院內(nèi)部審計的職能愈顯重要。如何適應經(jīng)濟新常態(tài)，推動公立醫(yī)院內(nèi)部審計探索出行之有效的創(chuàng)新路徑，進一步提升內(nèi)部審計質(zhì)量與價值，將是內(nèi)部審計面臨的一項新挑戰(zhàn)。本文著力分析目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計實現(xiàn)審計監(jiān)督職責面臨的困難，以及大數(shù)據(jù)時代為其帶來的發(fā)展機遇，并結合工作實際嘗試構建公立醫(yī)院內(nèi)部審計的新模式。

關鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部審計;大數(shù)據(jù);共享創(chuàng)新

一、經(jīng)濟新常態(tài)及新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展困境

隨著世界經(jīng)濟發(fā)生的深刻而復雜的變化，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨增速換擋、結構調(diào)整、以創(chuàng)新為經(jīng)濟增長驅(qū)動力轉(zhuǎn)換節(jié)點的“新常態(tài)”。經(jīng)濟新常態(tài)實則表現(xiàn)為經(jīng)濟增長由高速增長向高質(zhì)量增長階段逐漸轉(zhuǎn)變而導致的增長不可持續(xù)的結構性問題。從2009年開始，我國進入了新的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革時期。醫(yī)改新方案對我國公共衛(wèi)生服務資源的利用率提出了更高要求。我國陸續(xù)重磅推出公立醫(yī)院改革措施，無疑將減少公立醫(yī)院收入，為人民大眾減輕醫(yī)療衛(wèi)生負擔，這也給公立醫(yī)院的生存帶來了巨大的挑戰(zhàn)。為了能繼續(xù)高效率提供公益服務的前提是要生存下去。加上我國新的經(jīng)濟發(fā)展模式的重新定位折射到微觀組織機構上，公立醫(yī)院在當前新醫(yī)改與經(jīng)濟新常態(tài)的雙重背景下，更加意味著公立醫(yī)院內(nèi)部審計面臨許多發(fā)展困境。

1.審計方法陳舊

手工事后審計的方法，目前仍然是公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門普遍采取的審計手段，缺乏大數(shù)據(jù)共享理念下在線聯(lián)網(wǎng)審計的方法與能力。信息化審計技術實則還沒普及，這大大降低了內(nèi)部審計的效率及應有的價值。

2.審計觀念偏差

首先，醫(yī)院內(nèi)部審計人本觀念缺乏，大多審計都聚焦于對特定經(jīng)濟事項的審計，忽視了對單位內(nèi)部人力資本、醫(yī)院文化建設等人為因素的應有關注，這必將引起醫(yī)院整體風險水平的提高。其次，公立醫(yī)院普遍對內(nèi)部審計產(chǎn)生的價值沒有引起足夠重視，導致內(nèi)部審計的獨立性和權威性不高。有的審計部門甚至沒有對醫(yī)院進行系統(tǒng)有效的審計工作，而只是承擔一部分工程審計或者只是偶爾接上級主管部門通知，做部分財務審計。

3.邊界限制

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，公立醫(yī)院類似的事業(yè)單位不能像以往單打獨斗，醫(yī)院內(nèi)部審計固守傳統(tǒng)的審計模式及思路開展本單位小范圍的審計，已經(jīng)無法適應經(jīng)濟新常態(tài)和知識化的要求，最終也將阻礙醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。因此公立醫(yī)院內(nèi)部審計必須打破本單位的邊界限制，帶著共享理念走出去，取長補短，實現(xiàn)共同發(fā)展。

4.審計重心偏離

公立醫(yī)院內(nèi)部審計歷來都主要關注財務審計，這種模式其實無法降低醫(yī)院整體業(yè)務流程存在的重大風險水平，也沒辦法幫助醫(yī)院找到產(chǎn)生問題的深層次原因，不利于整個單位有效改善運營管理、合理利用資源。因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計重心亟待從只關注財務審計的事后審計向過程及事前審計延伸，從執(zhí)行層面向更高級的決策層面有效拓展。

二、大數(shù)據(jù)應用為內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展帶來的機遇與挑戰(zhàn)

現(xiàn)代內(nèi)部審計對醫(yī)院的經(jīng)營管理行為做出客觀公正的評價必須依賴于數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計技術方法手段的應用主要涉及NoSQL技術、云計算平臺、數(shù)據(jù)可視化技術、統(tǒng)計分析等多種數(shù)據(jù)挖掘的技術手段。傳統(tǒng)的審計工作模式實際上正在被大量的數(shù)據(jù)資源所改變和顛覆，通過對龐大的數(shù)據(jù)進行分析和挖掘，內(nèi)部審計能從更高層面為單位提供更有價值的審計建議，改善和提升單位的經(jīng)營和管理效益。

大數(shù)據(jù)背景下一系列的先進方法與技術為內(nèi)部審計提供了變革創(chuàng)新的重要基礎，是優(yōu)化未來內(nèi)部審計模式強有力的保障，內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展也有了大致方向。數(shù)據(jù)已然成為內(nèi)部審計工作順利開展所要依賴的重要基礎因素，但與此同時，對審計人員如何獲取、分析挖掘與應用數(shù)據(jù)的能力也提出了更高的要求，也對進一步提升內(nèi)部審計價值提出了新挑戰(zhàn)。

三、構建大數(shù)據(jù)共享理念下公立醫(yī)院內(nèi)部審計新路徑

1.理論框架

大數(shù)據(jù)共享理念對公立醫(yī)院內(nèi)部審計創(chuàng)新工作所帶來的影響進行科學的辯證分析，可以從數(shù)據(jù)宏觀理念、組織模式以及內(nèi)部審計方法手段三個維度，建立創(chuàng)新提升審計工作價值的理論模型。一是數(shù)據(jù)宏觀理念維度，大數(shù)據(jù)共享的出現(xiàn)帶來了公立醫(yī)院內(nèi)部審計技術上的變革，同時還為審計理念帶來了新的思路;二是組織模式維度，審計過程中所依賴的數(shù)據(jù)的安全性與此高度相關。同時，組織模式的完善程度也將直接影響審計人員工作的效率及質(zhì)量。以醫(yī)療大數(shù)據(jù)為基礎，由上級醫(yī)療衛(wèi)生主管部門牽頭，構建公立醫(yī)院數(shù)據(jù)資源中心，成立與大數(shù)據(jù)分析相吻合的專業(yè)審計組織;從內(nèi)部審計方法手段維度來看，必須要技術手段的支持，宏觀理念維度才能實現(xiàn)，這個規(guī)則是隨著大數(shù)據(jù)而來的各種創(chuàng)新技術都要遵循的，整合龐大的數(shù)據(jù)庫以及運用先進的計算能力，最終搭建起醫(yī)院內(nèi)部審計分析獨有的方法庫，運用先進的技術手段推動實現(xiàn)審計工作的全面創(chuàng)新，切實提高內(nèi)部審計的質(zhì)量與價值?；诖髷?shù)據(jù)共享理念下的內(nèi)部審計新模型如圖1所示，實則是基于醫(yī)療大數(shù)據(jù)，運用新興的審計理念、融入組織模式“互聯(lián)網(wǎng)+”等先進的內(nèi)部審計方法和分析技術，以克服單一單位內(nèi)部審計資源局限性造成的內(nèi)部審計障礙。正確認識大數(shù)據(jù)帶來的機遇與挑戰(zhàn)，做到由宏觀到微觀，從點到面，逐步創(chuàng)新審計技術及理念，從軟硬件方面入手逐步研究解決大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的問題。

圖1 基于大數(shù)據(jù)共享理念下的內(nèi)部審計新模型

2.建立大數(shù)據(jù)共享理念下公立醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容框架

監(jiān)管資本應當成為公立醫(yī)院內(nèi)部審計的主線，并對投資、運營、管理和使用國有資產(chǎn)有關的經(jīng)濟業(yè)務進行審計監(jiān)督。抓住公立醫(yī)院的特色，逐步構建，完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計內(nèi)容框架。首先，對公立醫(yī)院基建工程、重大投融資決策等國有資產(chǎn)的運用項目，做到預防性審計與跟蹤審計相結合，進行事前預防檢查與事中的跟蹤檢查，確保重點項目從開始到結束都有單位內(nèi)部審計參與;其次，內(nèi)部審計窗口向單位執(zhí)行的政策制度層面前移，徹底改變只對內(nèi)部具體經(jīng)濟事項進行監(jiān)督與評價的做法;最后，建立公立醫(yī)院內(nèi)部審計職業(yè)制度。實務中內(nèi)部審計的對象廣泛，審計工作很大程度上依賴于內(nèi)部審計師的職業(yè)判斷，這對審計師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。隨著公立醫(yī)院涉及的業(yè)務范圍的擴大化、現(xiàn)代化和多樣化，審計對象更加專門化、精細化必將是公立醫(yī)院內(nèi)部審計的工作趨勢之一，因此公立醫(yī)院有必要在業(yè)內(nèi)建立專業(yè)審計人員專家?guī)欤鞴⑨t(yī)院的內(nèi)部審計人員可以實現(xiàn)流動交叉審計。另外，目前由于體制原因，公立醫(yī)院內(nèi)部管理靠自上而下的行政命令式管理模式，以及管理固化問題仍然很嚴重，已無法適應經(jīng)濟新常態(tài)的需求。那么對醫(yī)院內(nèi)部管理進行改革，進一步激發(fā)單位活力，已迫在眉睫。

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