淺析企業(yè)風(fēng)險管理審計存在的問題

摘 要：在復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)面臨著各式各樣的風(fēng)險，經(jīng)營的不確定因素不斷增加，管理各類風(fēng)險已成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。風(fēng)險管理審計通過審查與評價企業(yè)風(fēng)險管理過程的有效性，保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)。本文從介紹相關(guān)概念入手，揭示出企業(yè)風(fēng)險管理審計存在的問題，再進(jìn)一步提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理;內(nèi)部審計;問題

一、企業(yè)風(fēng)險管理及風(fēng)險管理審計的內(nèi)涵

風(fēng)險即是未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。根據(jù)《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》中的定義，風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系。

風(fēng)險管理審計則可以理解為對風(fēng)險管理的一種監(jiān)督手段。主要是由企業(yè)內(nèi)部審計部門對風(fēng)險管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評價。最終將監(jiān)督評價報告直接報送董事會或董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會和審計委員會。

二、企業(yè)風(fēng)險管理審計存在的問題

目前，不少企業(yè)的風(fēng)險管理審計工作能夠為風(fēng)險管理提供一些幫助，對于企業(yè)的發(fā)展也起到了一定的促進(jìn)作用，但是仍然存在著一些不足之處。

1.風(fēng)險管理文化欠缺

對于風(fēng)險的管理，企業(yè)內(nèi)部缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險管理意識，對于風(fēng)險認(rèn)識不到位。首先，企業(yè)對于風(fēng)險管理的重視不夠，管理滯后。一些公司根據(jù)上一個年度識別出的風(fēng)險去開展風(fēng)險應(yīng)對工作，對于這一年之中內(nèi)外部環(huán)境的變化未加以關(guān)注。并且，對于風(fēng)險的應(yīng)對策略，一直沿用一年前制定的策略，并沒有根據(jù)環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其次，企業(yè)缺乏一個專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，風(fēng)險管理零散。對于風(fēng)險的管理，主要是由各個部門自行管理的。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性

實務(wù)中，不少企業(yè)仍存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，不合理的情況。第一，在董事會下，未單獨設(shè)立審計委員會、風(fēng)險管理委員會等。第二，內(nèi)部審計部門隸屬關(guān)系不合理。內(nèi)部審計部門是由公司的總裁領(lǐng)導(dǎo)的，向總裁匯報。這容易導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的工作受到總裁的制約，而無法獨立的、有效完成內(nèi)部審計工作，客觀做出評價。

3.內(nèi)部審計力量不足

風(fēng)險管理審計工作相對于其他內(nèi)部審計工作來說難度更大、更為復(fù)雜，因而對于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求較高。但從一些企業(yè)的內(nèi)部審計人員的配置來看，存在以下三個方面的問題。

第一， 相對于企業(yè)的規(guī)模來說，目前現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員較少。

第二，內(nèi)部審計人員的構(gòu)成存在缺陷。現(xiàn)有的人員中大部分是會計、審計相關(guān)專業(yè)出身，存在著知識結(jié)構(gòu)單一的問題。并且由于其人員組成中不存在風(fēng)險管理、法律、信息技術(shù)等方面的人才，導(dǎo)致其對公司的風(fēng)險管理審計只是一種形式上的審計，單純是一種簡單的檢查再復(fù)核而已。內(nèi)部審計部門無法對公司的風(fēng)險管理進(jìn)行有效的審計，找出問題，提出改進(jìn)建議。

第三，審計人員風(fēng)險管理意識不夠。企業(yè)內(nèi)部審計部門對于風(fēng)險管理的審計僅僅是就企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行分析，對已有的應(yīng)對措施進(jìn)行審查。對于企業(yè)可能面臨的一些風(fēng)險因素缺乏足夠的認(rèn)識，并不能進(jìn)行有效識別分析和評價，因而，可能導(dǎo)致企業(yè)對于未識別的風(fēng)險缺乏必要的防范措施。此外，由于內(nèi)部審計人員較少，審計任務(wù)重，審計部門無法對企業(yè)的各個方面進(jìn)行審計。因而，將更多的經(jīng)歷用在了財務(wù)審計等領(lǐng)域，對于風(fēng)險管理審計涉及較少，這也導(dǎo)致了風(fēng)險管理審計的作用難以得到發(fā)揮。

4.審計溝通不足

目前，一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門在執(zhí)行風(fēng)險管理審計任務(wù)時，只是從自己的角度出發(fā)去衡量企業(yè)的風(fēng)險管理情況。相對來說，與企業(yè)管理層溝通的多一些，而與各業(yè)務(wù)部門溝通少一些。但是，業(yè)務(wù)部門直接面對風(fēng)險，對于風(fēng)險的了解上可能更為透徹一些。內(nèi)部審計部門所處的位置并不直接面對風(fēng)險，距離風(fēng)險要遠(yuǎn)一些，對于風(fēng)險的認(rèn)識不是很直觀。由于兩者的角度差異，企業(yè)內(nèi)部審計部門的審計結(jié)果與業(yè)務(wù)部門之間存在較大的差異。并且，由于缺乏有效的溝通，兩者之間也存在著一些矛盾。業(yè)務(wù)部門對于內(nèi)部審計部門的理解上存在誤區(qū)，將內(nèi)審部門擺在一個對立的位置上，內(nèi)部審計工作得不到業(yè)務(wù)部門的支持。而審計結(jié)果也往往被業(yè)務(wù)部門忽視，無法起到幫助業(yè)務(wù)部門改進(jìn)風(fēng)險管理的作用。

此外，由于一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門是管理層領(lǐng)導(dǎo)的，導(dǎo)致與治理層溝通較少，很難有機(jī)會直接面對面地進(jìn)行交流。內(nèi)部審計部門對于風(fēng)險管理的審計結(jié)論較難匯報給治理層知道，導(dǎo)致審計效果差，審計意見和建議較難得到執(zhí)行，對于改善企業(yè)的風(fēng)險管理幫助不大。

三、完善企業(yè)風(fēng)險管理審計的措施與建議

企業(yè)的風(fēng)險管理審計工作對于企業(yè)的風(fēng)險管理情況進(jìn)行了審查與評價，一定程度上發(fā)揮了作用，有利于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。但是，企業(yè)的風(fēng)險管理審計工作存在著諸多不足之處，所能起到的作用有限。因而，在結(jié)合風(fēng)險管理審計理論與企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上，提出一些切實可行的改善措施，期望能以此為企業(yè)開展風(fēng)險管理審計工作提供參考。

1.加強企業(yè)文化建設(shè)

為了加強文化建設(shè)，治理層、管理層應(yīng)當(dāng)發(fā)揮主導(dǎo)和示范的作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風(fēng)，帶動整個企業(yè)，共同營造積極向上的企業(yè)環(huán)境。并且，加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，將文化建設(shè)與企業(yè)的發(fā)展結(jié)合起來，增強員工的使命感和責(zé)任感，使員工的價值能夠得到充分的體現(xiàn)。員工應(yīng)當(dāng)遵守企業(yè)的行為守則，認(rèn)真做好本職工作。

管理層應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險，提高企業(yè)對于風(fēng)險的重視程度。例如，有些企業(yè)對于銷售時所涉及的經(jīng)銷商的信用風(fēng)險，缺乏必要的重視與管理，往往是由管理層直接決定經(jīng)銷商的選用。應(yīng)當(dāng)改變這種情況，以制度來管理風(fēng)險，而不能隨管理者意志而定。加強對于員工風(fēng)險意識的教育，使其充分認(rèn)識所處崗位面臨的各類風(fēng)險。通過建立員工的行為守則，規(guī)范員工的行為，使員工在面臨風(fēng)險時有章可循。

2.提高內(nèi)部審計部門獨立性

提高內(nèi)部審計部門的獨立性，應(yīng)當(dāng)從根本上加以改變，即通過調(diào)整內(nèi)部審計部門的隸屬關(guān)系加以改善。目前，還有企業(yè)的內(nèi)部審計部門是由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的，內(nèi)部審計部門的工作向管理層匯報。但是，由于管理層的權(quán)力在內(nèi)部審計部門之上，因而在進(jìn)行風(fēng)險管理審計時，可能會導(dǎo)致管理層發(fā)生的舞弊以及決策失誤不易被發(fā)現(xiàn)。并且，在這種情況下，很難保證審計人員的獨立性與客觀性，從而影響風(fēng)險管理審計工作的質(zhì)量，容易導(dǎo)致風(fēng)險管理審計工作浮于表面，無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理過程中存在的問題。

因此，需要將內(nèi)部審計部門從管理層的管理下轉(zhuǎn)移到由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)部審計部門能夠獨立于管理層而存在。并且在機(jī)構(gòu)層級上，這一改變也提高了內(nèi)部審計部門的地位。在這種情況下，內(nèi)部審計部門可以在不受管理層影響的情況下進(jìn)行工作，對管理層的工作能夠進(jìn)行有效監(jiān)督。并且，對于企業(yè)的風(fēng)險管理審計，也能夠從整體上加以把握。

3.改進(jìn)風(fēng)險管理審計流程，發(fā)揮審計作用

對于風(fēng)險管理審計的實施，企業(yè)目前做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，很大程度上現(xiàn)在做的審計只是一種形式上的審計，并未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

就審計流程來說，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)加強對于風(fēng)險的識別，不能采取企業(yè)所識別的風(fēng)險。應(yīng)當(dāng)獨立客觀的，通過觀察了解企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析識別，然后與企業(yè)已識別的風(fēng)險進(jìn)行比對，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)對于風(fēng)險的識別是否充分。然而最大的不足在于后續(xù)審計階段。這個階段在目前的風(fēng)險管理審計較少存在，內(nèi)部審計部門并未能夠?qū)嵭?。而對于發(fā)揮風(fēng)險管理審計的作用，這一部分起到的是保障的作用。必須加強監(jiān)督，確保審計意見能夠得到實施，這樣才能提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平。并且需要持續(xù)關(guān)注剩余風(fēng)險水平，及時采取適當(dāng)措施，保證風(fēng)險管理的有效性。作為內(nèi)部審計部門，必須完善風(fēng)險管理審計流程，發(fā)揮自身的作用，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營保駕護(hù)航，提供建議。

4.改善審計人員的組成結(jié)構(gòu)

企業(yè)可以通過以下措施加以改善：第一，可以招聘一些合適的審計人員，主要是招聘具備風(fēng)險管理、計算機(jī)等方面知識的人才，用以緩解公司這方面人才的缺口。第二，從長遠(yuǎn)角度考慮，企業(yè)需要建立針對風(fēng)險管理審計人員的培養(yǎng)機(jī)制。風(fēng)險管理審計需要內(nèi)審人員具備一定的專業(yè)素質(zhì)，不單是財務(wù)知識，也需要對經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、計算機(jī)技術(shù)、戰(zhàn)略發(fā)展等都有一定的理解和掌握。因而，對于風(fēng)險管理審計人員的培養(yǎng)，可以從這幾個方面入手，制定計劃加以實施。除此之外，企業(yè)需要擁有一定的人才儲備，為企業(yè)日后的發(fā)展做好準(zhǔn)備。

5.加強部門之間的溝通與合作

在加強與業(yè)務(wù)部門溝通的同時，為了保證審計意見或建議能夠得到有效的實施，內(nèi)部審計部門還需要保持與董事會的信息暢通。內(nèi)部審計部門在完成審計工作之后，將審計結(jié)果匯報給審計委員會，并由審計委員會向董事會匯報。保持與董事會之間的溝通是保證風(fēng)險管理審計發(fā)揮作用的必然要求。

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