新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下固定資產(chǎn)折舊核算研究

陳麗

摘 要：2013年財(cái)政部發(fā)布了修訂后的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，明確指出事業(yè)單位必須按照有關(guān)財(cái)務(wù)制度展開(kāi)固定資產(chǎn)規(guī)范化折舊核算工作，其中包含了權(quán)責(zé)發(fā)生制和折舊處理固定資產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容，準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)管理等行為提出了新的要求和規(guī)范，新準(zhǔn)則的發(fā)布有利于提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平，從而比較客觀的反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。本文立足新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的特點(diǎn)及現(xiàn)狀，對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析和探討，針對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算的不足提出了相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；折舊核算；折舊計(jì)提

自2012年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和2013版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則（2013版）》）等政策，為事業(yè)單位分類(lèi)改革和國(guó)家財(cái)政體制深化改革提供了標(biāo)準(zhǔn)化依據(jù)。同時(shí)為了進(jìn)一步提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平、財(cái)務(wù)管理水平及公益事業(yè)發(fā)展水平，財(cái)政部明確提出：“事業(yè)單位應(yīng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。”為事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊規(guī)范化核算提供了有力依據(jù)。并且在實(shí)際應(yīng)用中，固定資產(chǎn)折舊有助于提高會(huì)計(jì)工作水平，促進(jìn)事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，本文就新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》固定資產(chǎn)折舊方面的相關(guān)論述展開(kāi)初步研究。

一、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施

由于1998年開(kāi)始實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)行了十幾年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，相關(guān)制度需要進(jìn)行修訂才能適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展要求。為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日起施行。在事業(yè)單位中，固定資產(chǎn)約占總資產(chǎn)的一半，但是由于之前折舊計(jì)提的不規(guī)范影響了事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊核算工作的準(zhǔn)確性和有效性。隨著《準(zhǔn)則（2013版）》在的應(yīng)用，與原有的舊版《準(zhǔn)則》相比較，新版具有較強(qiáng)的目的性，明確規(guī)定了該準(zhǔn)則的相關(guān)法律依據(jù)，提高了會(huì)計(jì)報(bào)告體系的規(guī)范性。例如，《準(zhǔn)則（2013版）》在會(huì)計(jì)科目分類(lèi)、名稱(chēng)方面反映了政府及受托責(zé)任方對(duì)會(huì)計(jì)信息有效性和真實(shí)性方面的重視程度，促使事業(yè)單位不斷提高固定資產(chǎn)價(jià)值管理水平，從而更加真實(shí)地反映事業(yè)單位實(shí)際資產(chǎn)情況。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的特點(diǎn)及現(xiàn)狀

1.事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的特點(diǎn)

為了適應(yīng)財(cái)務(wù)工作的新要求，2013年我國(guó)財(cái)會(huì)領(lǐng)域發(fā)生了翻天覆地的變化，這一年里相繼出臺(tái)了若干會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度，其中《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中就明確指出事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊。這一規(guī)定改變了我國(guó)事業(yè)單位傳統(tǒng)固定資產(chǎn)管理中不計(jì)折舊的現(xiàn)狀，其目的就是為了更好地適應(yīng)現(xiàn)階段事業(yè)單位預(yù)算管理和績(jī)效考核的發(fā)展需要。我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)每天都發(fā)生著損耗，日積月累固定資產(chǎn)的損耗費(fèi)也是驚人的，事業(yè)固定資產(chǎn)折舊損耗的特征就是進(jìn)行性的。事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的意義就在于準(zhǔn)確計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗，并以此為據(jù)提取相應(yīng)的固定資產(chǎn)補(bǔ)償金。

2.事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)與事業(yè)單位日常專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)的穩(wěn)定展開(kāi)關(guān)聯(lián)密切，是單位生存的基礎(chǔ)性經(jīng)濟(jì)資源。因此必須重視固定資產(chǎn)折舊計(jì)提準(zhǔn)確性，不斷提高會(huì)計(jì)核算水平，從而更加準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)日常使用過(guò)程中的耗損情況，并以此為基礎(chǔ)明細(xì)補(bǔ)償價(jià)值，提高事業(yè)單位成本核算的精確性和有效性，為單位領(lǐng)導(dǎo)的管理決策提供科學(xué)依據(jù)。我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般分為幾類(lèi)：土地、房屋及建筑物、辦公設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、車(chē)輛、書(shū)籍音像、家具、文物等。行政事業(yè)單位應(yīng)該在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)使用適合的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方式，這樣才能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。然而長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理是不計(jì)提折舊的，單位購(gòu)置固定資產(chǎn)都是遵循全額成本實(shí)行價(jià)值統(tǒng)計(jì)，并且大多采用歷史成本法實(shí)行核算管理，其核算結(jié)果無(wú)法反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。比如說(shuō)，事業(yè)單位中職工宿舍、辦公行政樓以及一些辦公設(shè)備日常損耗嚴(yán)重，但是財(cái)務(wù)賬面仍舊是按照初始價(jià)值進(jìn)行核算，明顯違背會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算工作的客觀性規(guī)定，影響事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量及信息真實(shí)性，同時(shí)也無(wú)法有效反映單位的實(shí)際運(yùn)行成本，影響我國(guó)事業(yè)單位未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的重難點(diǎn)問(wèn)題就是如何真實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值。

三、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算存在的不足及完善措施

1.新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算存在的不足

（1）沒(méi)有涉及動(dòng)植物計(jì)提折舊。2013版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊涉及房屋建筑、辦公設(shè)備、公共電器家具、通信設(shè)備等方面。固定資產(chǎn)中的文物、裝飾陳列品具有一定的特殊屬性，雖然可以通過(guò)貨幣計(jì)算的方法反映其真實(shí)的價(jià)值，但是其自身價(jià)值并未因時(shí)間損耗而降低，因此不需要計(jì)提折舊；圖書(shū)、檔案資料、影像制品等隨著時(shí)間的流逝其價(jià)值也不會(huì)發(fā)生過(guò)多的損耗及減少，所以也不需要計(jì)提折舊。但是動(dòng)植物屬于生物性資產(chǎn)，在教育科研單位、研究室、高校中實(shí)驗(yàn)操作中消耗還是比較大的，且市場(chǎng)環(huán)境下部分動(dòng)植物處于高價(jià)狀態(tài)，因此在固定資產(chǎn)中占據(jù)相當(dāng)比重，而忽視動(dòng)植物類(lèi)固定資產(chǎn)，將其排除在固定資產(chǎn)折舊核算范圍外違背了《準(zhǔn)則（2013版）》制定的初衷。

（2）計(jì)提折舊方法單一。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國(guó)事業(yè)單位主要采取兩種固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法：一是年限平均法，此種方法較為直接客觀，主要是通過(guò)固定資產(chǎn)的使用年限，然后進(jìn)行平均折舊。這種方法適用于單位固定資產(chǎn)使用周期時(shí)間較長(zhǎng)并且期間變動(dòng)不大的情況。第二種方法是工作量法，是第一種方法的延續(xù)與補(bǔ)充，此種方法主要是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量的多少來(lái)進(jìn)行計(jì)提折舊。這種方法適用于經(jīng)濟(jì)效益欠佳并且使用負(fù)擔(dān)差異較大的固定資產(chǎn)。在實(shí)際應(yīng)用中，這兩種方法需要根據(jù)實(shí)際情境來(lái)選擇，過(guò)度單一的使用不利于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的改善與提高。

2.新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算的完善措施

（1）會(huì)計(jì)折舊核算范圍涉及動(dòng)植物類(lèi)固定資產(chǎn)。在生物醫(yī)藥、醫(yī)療科研等事業(yè)單位固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊中涉及動(dòng)植物實(shí)驗(yàn)研究對(duì)象的，在確認(rèn)其是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)后，可以將其納入固定資產(chǎn)折舊核算范疇。同時(shí)國(guó)家可通過(guò)完善固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算管理等方法，從根源上有效控制動(dòng)植物資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)和價(jià)值計(jì)算。比如說(shuō)，對(duì)于一些具有較高價(jià)值的動(dòng)植物固定資產(chǎn)可以按照單位常規(guī)固定資產(chǎn)的管理辦法，也就是說(shuō)給這些高價(jià)值的動(dòng)植物資產(chǎn)設(shè)置單獨(dú)的卡片，卡片上記錄相關(guān)信息，如動(dòng)植物名稱(chēng)、原始價(jià)值、可使用年限、折舊標(biāo)準(zhǔn)、折舊方法、計(jì)提金額等。與此同時(shí)還要將這些信息記錄存檔，方便日后查詢(xún)，這樣一來(lái)不僅加強(qiáng)了動(dòng)植物固定資產(chǎn)管理水平，還能更準(zhǔn)確地反映單位固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

（2）在會(huì)計(jì)折舊核算中增加年數(shù)總和法。按照會(huì)計(jì)相關(guān)的新制度要求，事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)行按月計(jì)提折舊，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)，貸：累計(jì)折舊。沒(méi)有達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)一律列入“存貨”管理，新制度前的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊。事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有別于企業(yè)制度下的計(jì)提折舊，企業(yè)是實(shí)提折舊，而事業(yè)單位則采用了虛提折舊的方法。事業(yè)單位固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償過(guò)程與企業(yè)存在較大差異，當(dāng)固定資產(chǎn)需要記錄非流動(dòng)資產(chǎn)所占用的金額時(shí)，則可根據(jù)事業(yè)單位與企業(yè)性質(zhì)的共同點(diǎn)采用年數(shù)總和法。從實(shí)際應(yīng)用角度出發(fā)，采用年數(shù)總和法進(jìn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊核算，既能夠解決固定資產(chǎn)使用時(shí)間方面存在的耗損問(wèn)題，也可有效解決前期非流動(dòng)資產(chǎn)所占金額過(guò)多、后期占用少的問(wèn)題，尤其對(duì)于部分技術(shù)進(jìn)步快、科技含量高、損耗快的專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備而言，采用年數(shù)總和法進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)提折舊適用性良好。

（3）期滿固定資產(chǎn)應(yīng)統(tǒng)一處置。事業(yè)單位的建筑房屋及其構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、家具等固定資產(chǎn)在無(wú)法使用后即不具備相應(yīng)的使用價(jià)值，只有將其分解變?yōu)殍F、銅等金屬買(mǎi)賣(mài)后方可獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收入。為了提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理效率、減少資源浪費(fèi)及發(fā)生資產(chǎn)管理人員中飽私囊的現(xiàn)象，將期滿的固定資產(chǎn)統(tǒng)一交由機(jī)關(guān)事務(wù)管理局處置，其賬務(wù)做法如下：借：固定資產(chǎn)，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)。2018年1月，浙江省率先推出新固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)資產(chǎn)云平臺(tái)，將互聯(lián)網(wǎng)與政務(wù)服務(wù)相結(jié)合，完善了固定資產(chǎn)管理中的實(shí)物管理、價(jià)值管理、審批管理、決策支持等，對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和庫(kù)存物資的資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析利用，還能有效進(jìn)行資產(chǎn)折舊、報(bào)廢處置，反映事業(yè)單位資產(chǎn)的真實(shí)情況，有力推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，提高政府資產(chǎn)管理績(jī)效和提升財(cái)政治理能力。

隨著新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)行和推廣，針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊核算工作中存在的不足，財(cái)務(wù)人員、事業(yè)單位和政府部門(mén)必須及時(shí)修改，不斷完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊制度，并且充分利用好資產(chǎn)云等固定資產(chǎn)管理平臺(tái)，發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，有效管理各類(lèi)固定資產(chǎn)，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作水平，為事業(yè)單位提供更加真實(shí)、可靠的固定資產(chǎn)核算信息，促進(jìn)固定資產(chǎn)的有效使用，發(fā)揮好各類(lèi)資產(chǎn)的使用價(jià)值，推動(dòng)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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