醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題和對(duì)策分析

李楠

摘 要：隨著醫(yī)改的日益深化，醫(yī)療衛(wèi)生體系管理進(jìn)入到全新的改革和發(fā)展階段，醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，既有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，又有經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遭遇的財(cái)務(wù)危機(jī)，以及醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)社會(huì)資本準(zhǔn)入、專(zhuān)家和技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)等風(fēng)險(xiǎn)。本次研究以醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，對(duì)廣泛存在的問(wèn)題進(jìn)行具體分析并研究相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療機(jī)構(gòu)；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；問(wèn)題和對(duì)策

在現(xiàn)行醫(yī)療體制下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)獲得的財(cái)政補(bǔ)助有限，主要靠經(jīng)營(yíng)收入維持運(yùn)營(yíng)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，存在一些管理問(wèn)題，勢(shì)必對(duì)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量造成不良影響。健全有效的內(nèi)部控制，將制度落實(shí)到位，避免部門(mén)間各自為政、相互推諉，防止核算與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)脫節(jié)、業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)脫節(jié)，保證國(guó)有資產(chǎn)和衛(wèi)生事業(yè)資金的完整性和安全性。

一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題

醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程還處于起步階段，內(nèi)部管理水平相對(duì)不高，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱。根據(jù)《全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》可知，要從實(shí)際情況入手，建立起適合自身特色的內(nèi)部控制體系，但在具體管理階段還存在諸多問(wèn)題。

（1）內(nèi)部管理制度不健全。當(dāng)前在整體管理階段，結(jié)合國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章制度的落實(shí)，建立適合本單位業(yè)務(wù)特色和管理要求的內(nèi)部制度不夠完善，同時(shí)現(xiàn)有的內(nèi)部制度尚未及時(shí)更新?？紤]到具體內(nèi)部管理的要求，操作和制衡機(jī)制不完善，管理制度松弛導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制工作薄弱和財(cái)務(wù)管理混亂，直接對(duì)管理質(zhì)量造成影響。以項(xiàng)目審批為例，在項(xiàng)目論證和審批流程中存在管理漏洞，易滋生腐敗問(wèn)題。

（2）內(nèi)部控制執(zhí)行意識(shí)不強(qiáng)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期沿用傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)式管理，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。尚未建立完善的績(jī)效考核體系，難以充分調(diào)動(dòng)員工積極性。結(jié)合現(xiàn)代醫(yī)院管理發(fā)展模式可知，職業(yè)道德和工作態(tài)度等因素對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的影響，在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中敷衍了事，將直接影響醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，影響管理效能。

（3）財(cái)務(wù)管理存在薄弱環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和關(guān)鍵是資金管理、會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，反映收支總額和資產(chǎn)變化。由于財(cái)務(wù)制度不完善和監(jiān)督不力，管理和控制弱化，存在賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真；由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，出現(xiàn)記賬隨意、資金使用手續(xù)不清、會(huì)計(jì)資料缺失等問(wèn)題。

（4）預(yù)算控制管理不夠嚴(yán)格。近年來(lái)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)在預(yù)算控制方面存在著預(yù)算管理權(quán)責(zé)不明、編審不嚴(yán)格、執(zhí)行不認(rèn)真以及監(jiān)督不力等現(xiàn)象，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏漏都會(huì)造成管理上的失誤。由于財(cái)政對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算資金有限，除了人員經(jīng)費(fèi)和衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費(fèi)，還涉及三公經(jīng)費(fèi)和重點(diǎn)公務(wù)支出等費(fèi)用，預(yù)算執(zhí)行隨意性較大，可導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)不足等現(xiàn)象，增加財(cái)務(wù)管理難度。

二、加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策

按內(nèi)控規(guī)范對(duì)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，針對(duì)存在的問(wèn)題，進(jìn)一步健全制約和監(jiān)督體系，提高執(zhí)行力，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平不斷提高。

1.完善內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制

完善現(xiàn)有的制度，找準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將內(nèi)部控制規(guī)范涉及的制度和規(guī)定合理地嵌入業(yè)務(wù)流程中，促使各部門(mén)之間更好地形成合力，實(shí)現(xiàn)信息共享和實(shí)施監(jiān)控。為提升醫(yī)療機(jī)構(gòu)整體的控制水平，要確定權(quán)責(zé)關(guān)系，保證職責(zé)履行的合理性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中的缺陷后，及時(shí)進(jìn)行更新改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)合理化控制。

2.提升工作人員素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行意識(shí)

重視專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提升，提升財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)結(jié)合起來(lái)，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新現(xiàn)有的知識(shí)體系。結(jié)合經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，制定工作目標(biāo)績(jī)效考核細(xì)則，按照評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，明確考核的落實(shí)。此外，內(nèi)部控制的執(zhí)行意識(shí)，需要有效的監(jiān)督來(lái)保障和強(qiáng)化?？紤]到內(nèi)部審計(jì)的重要性，加快設(shè)置單位內(nèi)部審計(jì)崗位及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，加大內(nèi)部審計(jì)建議權(quán)和意見(jiàn)的執(zhí)行力，針對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、預(yù)算、資金收付、設(shè)備與耗材采購(gòu)等重要業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，使每一個(gè)環(huán)節(jié)都置于有效的監(jiān)督之下，進(jìn)而強(qiáng)化單位上下對(duì)內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)控制，實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的有機(jī)結(jié)合

在財(cái)務(wù)管理控制階段，提升財(cái)務(wù)部門(mén)的控制意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告程序。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作階段，明確會(huì)計(jì)管理的責(zé)任歸屬，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。按照財(cái)務(wù)規(guī)章和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求，重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，制定符合內(nèi)部管理的考核標(biāo)準(zhǔn)，滿(mǎn)足應(yīng)用要求。此外，按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)信息化建設(shè)來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束，可降低人為因素影響，有效防止舞弊。

4.加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算控制工作是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要方面，涉及醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各部門(mén)及全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。建立合理的預(yù)算控制方法，凸顯預(yù)算控制要點(diǎn)，滿(mǎn)足內(nèi)部控制需要。具體如下：

（1）完善預(yù)算體系。為了加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算控制，根據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》可知，預(yù)算控制范圍要涵蓋預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等全過(guò)程。在整個(gè)落實(shí)階段要做好預(yù)算控制和管理工作，單位的一切收入、支出必須全部納入預(yù)算管理。預(yù)算管理體系對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)管理起到一定的積極影響，在落實(shí)階段摒棄原有管理模式，做好預(yù)算分析并結(jié)合單位實(shí)情引進(jìn)績(jī)效管理方式。

（2）完善問(wèn)責(zé)機(jī)制。為保證預(yù)算周期每個(gè)環(huán)節(jié)安全、規(guī)范、有效地運(yùn)行，建立預(yù)算工作崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)、權(quán)限，確保不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督。

（3）預(yù)算執(zhí)行管理。收支情況直接影響著預(yù)算的執(zhí)行效果，在落實(shí)階段要做好具體管理工作。按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，積極合理地組織收入，不亂收，不錯(cuò)收。根據(jù)內(nèi)部控制管理的準(zhǔn)繩“預(yù)算為主線、資金管控為核心”可知，在預(yù)算管理中確定合理的編制計(jì)劃，做好資金使用的科學(xué)性和計(jì)劃性等精細(xì)化工作，才能降低偏差。

三、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)改的一大重點(diǎn)和難點(diǎn)就是建立和完善現(xiàn)代醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理制度。醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制和監(jiān)督為中心、以規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為為重點(diǎn)，有利于理順治理脈絡(luò)、分析風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)紛繁復(fù)雜的醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)，切實(shí)加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，建立起科學(xué)的現(xiàn)代化治理體系，無(wú)疑是醫(yī)療機(jī)構(gòu)治理機(jī)制改革方面的一種重大革新。

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（責(zé)任編輯：王文龍）