宋迎春 江梓琪
摘 要:湖北省審計市場天然分布大、中、小三種類型的會計師事務(wù)所,它們分別有自己的服務(wù)對象、發(fā)展模式和業(yè)務(wù)專長。為了更好適應(yīng)環(huán)境變化,需要不斷進行創(chuàng)新,推動可持續(xù)發(fā)展。本文擬結(jié)合熊彼特的創(chuàng)新發(fā)展理念,從服務(wù)、市場和組織三個方面,并參照《湖北省注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃(2016―2020年)》的指導(dǎo)思想,提出湖北省會計師事務(wù)所“721創(chuàng)新發(fā)展新思路。
關(guān)鍵詞:會計師事務(wù)所;發(fā)展模式;業(yè)務(wù)創(chuàng)新
一、引言
近年來,湖北省會計師事務(wù)所數(shù)量在380家左右。2016年業(yè)務(wù)收入達到1000萬以上會計師事務(wù)所有34家,同比增長17.24%;2016年業(yè)務(wù)收入在300萬―1000萬之間會計師事務(wù)所有97家,同比增長22.78%;2016年業(yè)務(wù)收入在300萬元以下的會計師事務(wù)所有250家,同比下降8.76%。由此可見,湖北省有大、中、小型三種類型會計師事務(wù)所同時并行發(fā)展,為湖北省經(jīng)濟服務(wù)做出不同的貢獻。大、中、小三種類型的會計師事務(wù)所有其各自發(fā)展模式、業(yè)務(wù)創(chuàng)新領(lǐng)域各有特色,因此本文首先結(jié)合熊彼特創(chuàng)新發(fā)展理念,提出會計師事務(wù)所創(chuàng)新發(fā)展內(nèi)容,然后結(jié)合湖北省會計師事務(wù)所特征,提出會計師事務(wù)所發(fā)展對策。
二、會計師事務(wù)所創(chuàng)新發(fā)展的理論內(nèi)容構(gòu)建
熊彼特認(rèn)為創(chuàng)新與發(fā)展緊密相連,熊彼特的創(chuàng)新理念包含五個方面:產(chǎn)品創(chuàng)新、過程創(chuàng)新、市場創(chuàng)新、輸入創(chuàng)新和組織創(chuàng)新。本文結(jié)合會計師事務(wù)所行業(yè)特征,主要從服務(wù)創(chuàng)新、市場創(chuàng)新和組織創(chuàng)新來理解創(chuàng)新內(nèi)容。
1.服務(wù)創(chuàng)新
服務(wù)創(chuàng)新是提供新產(chǎn)品或者新的高質(zhì)量的產(chǎn)品,對于會計師事務(wù)所而言,產(chǎn)品即是提供專業(yè)服務(wù)。會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域主要是審計業(yè)務(wù),非審計業(yè)務(wù)比重不大。因此,中國注冊會計師協(xié)會曾經(jīng)在2010年提出用8年左右時間,使審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)收入比重達到平衡。在我國會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)處于起步階段,各地會計師事務(wù)所立足自身專業(yè)特點,積極拓展非審計業(yè)務(wù)(李曉慧和劉鈞,2011)。有經(jīng)驗證據(jù)表明,非審計業(yè)務(wù)拓展,需要增加對各類專業(yè)人才和專門技術(shù)的投資,但是各種類型業(yè)務(wù)在事務(wù)所內(nèi)及不同有業(yè)務(wù)之間會通過“知識溢出”形成規(guī)模經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟,促進會計師所做大(Wu,2006)。還有證據(jù)表明會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)越大,審計質(zhì)量越好(李曉慧和莊飛鵬,2015)。甚至,還發(fā)現(xiàn)審計人員同時執(zhí)行審計和非審計業(yè)務(wù)時會產(chǎn)生知識轉(zhuǎn)移(Joe,2007)。因此,未來大力發(fā)展非審計業(yè)務(wù)是服務(wù)創(chuàng)新的必由之路。
2.市場創(chuàng)新
市場創(chuàng)新是指開拓出新的市場。對會計師事務(wù)所而言,以客戶為中心,體現(xiàn)在國際市場和農(nóng)村市場的拓展(陳波,2011)、注冊會計師業(yè)務(wù)經(jīng)歷以城市為重心到城鄉(xiāng)兼顧的過程(鄭海英和李曉慧,2014)。此外,政府會計改革給會計師事務(wù)所帶來地方政府發(fā)行債券審計、評估、地方政府購買專業(yè)服務(wù)、參與地方政府財務(wù)報告年度審計、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制咨詢和審計、擔(dān)任地方政府財政顧問等機遇(吳壽元,2016)。近年來出現(xiàn)地方政府審計從大會計事務(wù)所向小會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象,地方政府成為小會計師事務(wù)所的重要客戶(Deis & Byus,2016)。
3.組織創(chuàng)新
會計師事務(wù)所在發(fā)展過程有不同的發(fā)展模式,可以依據(jù)自身條件選擇不同的方式,具體來說:外延式發(fā)展是通過國內(nèi)會計師事務(wù)所之間合并,做大做強。1998年以來,我國會計師事務(wù)所出現(xiàn)數(shù)次合并浪潮,以2007年為標(biāo)志,中注協(xié)明確要求會計師事務(wù)所做大做強。我國學(xué)者實證研究表明,會計師事務(wù)所合并增強審計市場集中度,大所之間競爭更為均衡,有助于提高審計質(zhì)量(曾亞敏和張俊生,2012;曾亞敏和張俊生,2010),合并對審計收費沒有影響(李明輝,張娟和劉笑霞,2012), 能夠提高審計效率(李明輝和劉曉霞,2012)。
內(nèi)涵式發(fā)展模式是依靠自我,逐漸發(fā)展壯大。2010年財政部推動會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制,我國學(xué)者認(rèn)為會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制沒有提高審計質(zhì)量(李行健和王凱田,2014),但是另外一些學(xué)者則認(rèn)為特殊普通合伙制對審計師執(zhí)業(yè)行為起到積極治理作用,提高了審計質(zhì)量(劉啟亮,郭俊秀和湯雨顏,2015)。會計師事務(wù)所除提供常規(guī)審計、會計咨詢服務(wù),還提供全方位一站式企業(yè)綜合服務(wù)平臺(楊波,2016)。英美會計師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代都出現(xiàn)過客戶一站式服務(wù)需求(Sen &MacPherson,1998)。
國內(nèi)加盟會計師事務(wù)所有兩種方式,一是采用加盟四大以外的國際會計公司,走國際化發(fā)展道路。采用加盟方式,會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量上升,品牌效應(yīng)達到相同市場認(rèn)同程度(王詠梅和王鵬,2012),且審計收費提高(王善平和謝璟,2015)。另一種是小會計師事務(wù)所進行品牌加盟,擴大品牌影響力,做大規(guī)模。比如上海立信會計師事務(wù)所選擇小所加盟品牌,實現(xiàn)規(guī)模擴張。加盟小所審計質(zhì)量提高,但是立信會計事務(wù)所整體審計質(zhì)量在聯(lián)盟后下降(唐建新,付新宇和陳冬,2015)。Aharoni(1993)認(rèn)為加盟模式對中小型會計師事務(wù)所發(fā)展是捷徑,迅速獲得品牌效應(yīng)。
三、會計師事務(wù)所“721”發(fā)展實施方略
針對湖北省大、中、小型會計師事務(wù)所并行發(fā)展的態(tài)勢,本文認(rèn)為,可以采取“721”發(fā)展模式,即對于10%的大型會計師事務(wù)所實行做強做大的方略,20%的中型會計師事務(wù)所實行做精做專的方略,而70%的小型會計師事務(wù)所則是引導(dǎo)其發(fā)展,只有這樣才能明確目標(biāo),提高實施的質(zhì)量,加快行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的進程。
1.推進10%的大型會計師事務(wù)所做強做大
對于大型會計師事務(wù)所來說,有更大平臺、更多資源以及更加健全的制度,是中小型會計師事務(wù)所不能比擬的。在服務(wù)創(chuàng)新方面,除了做好最基本的領(lǐng)域內(nèi)業(yè)務(wù),還可以在政策的引導(dǎo)下拓寬自己的業(yè)務(wù)范圍,將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、教育機構(gòu)以及基金會等非營利組織納入審計的范圍,開辟新型業(yè)務(wù)和特色服務(wù)。
在市場創(chuàng)新方面,隨著國家“一帶一路”的推進,企業(yè)對外投資力度加強,“走出去”步伐加快,大型會計師事務(wù)所遇到了拓展海外市場的機遇。
在組織創(chuàng)新方面,會計師事務(wù)所積極采取國際化發(fā)展路線,利用自己的品牌,積極走出去,獲得國際市場業(yè)務(wù)或者通過加入國際會計師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò),利用他人品牌優(yōu)勢,國外會計師事務(wù)所走進來,獲得他人市場的業(yè)務(wù)。
2.支持20%中型會計師事務(wù)所做精做專
對于中型會計師事務(wù)所而言,其定位是專業(yè)化發(fā)展,將業(yè)務(wù)做精細(xì)。在服務(wù)創(chuàng)新方面,中型會計師事務(wù)所要在以主業(yè)為根基的基礎(chǔ)上進行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新,還可以利用市場優(yōu)勢和國家政策的支持,發(fā)現(xiàn)自己的潛在客戶,并且向他們提供非審計的業(yè)務(wù)服務(wù),來獲得更多客戶的信任。
在市場創(chuàng)新方面,隨著企業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型,價值鏈向高端延伸,企業(yè)通過研發(fā),開發(fā)出在特殊領(lǐng)域、高端需求、高技術(shù)含量、高附加值的產(chǎn)品,因此會計師事務(wù)所也獲得發(fā)展機遇,通過自己專長,以專家身份快速適應(yīng)和把握業(yè)務(wù)規(guī)律,勝任“一特三高”新業(yè)務(wù),獲得市場份額。
在組織創(chuàng)新方面,無論是通過外延式、內(nèi)涵式,還是加盟式發(fā)展,這種類型的會計師事務(wù)所應(yīng)該建立起自己的專家?guī)?,通過現(xiàn)有專家或者通過以老帶新方式培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)專家,更好適應(yīng)業(yè)務(wù)精細(xì)化發(fā)展需要。
3.引導(dǎo)70%小型會計師事務(wù)所調(diào)整服務(wù)方向
對于快速成長的小型會計師事務(wù)所,可以聯(lián)合形成中型會計師事務(wù)所,便于更好更快更穩(wěn)定的發(fā)展。在業(yè)務(wù)創(chuàng)新方面,對于小型會計師事務(wù)所則是打造“一站式”、“保姆式”等優(yōu)質(zhì)特色服務(wù)的發(fā)展,使其成為主體的力量,或者通過會計師事務(wù)所合并等方式開發(fā)出新的業(yè)務(wù)。
在市場創(chuàng)新方面,小型會計師事務(wù)所也是湖北省審計市場的重要力量,由于其運轉(zhuǎn)更加靈活,這種類型的會計師事務(wù)所的注冊會計師大多有獨當(dāng)一面的工作能力、工作團隊聯(lián)系緊密、在短時間內(nèi)能夠調(diào)整業(yè)務(wù)方向,便于抓住新的商機,獲取新市場的機會。
在組織創(chuàng)新方面,小型會計師事務(wù)所可以通過加盟品牌,借他人品牌優(yōu)勢,進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,或者通過開發(fā)出新的業(yè)務(wù),進行多元化業(yè)務(wù)發(fā)展。
總的來說,會計師事務(wù)所還面臨著許多的挑戰(zhàn),而業(yè)務(wù)創(chuàng)新作為會計師事務(wù)所發(fā)展的核心競爭力,是當(dāng)前會計師事務(wù)所需要考慮的重要因素。會計師事務(wù)所不僅可以從現(xiàn)有的服務(wù)、市場和組織創(chuàng)新等方面出發(fā),還可以從過程、技術(shù)等角度去發(fā)掘會計師事務(wù)所創(chuàng)新的關(guān)鍵所在,從而使不同規(guī)模會計師事務(wù)所能夠在“721”發(fā)展模式下得到充分發(fā)展。
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(責(zé)任編輯:蘭卡)