湖北省會計師事務(wù)所發(fā)展模式與業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究

宋迎春　江梓琪

摘 要：湖北省審計市場天然分布大、中、小三種類型的會計師事務(wù)所，它們分別有自己的服務(wù)對象、發(fā)展模式和業(yè)務(wù)專長。為了更好適應(yīng)環(huán)境變化，需要不斷進行創(chuàng)新，推動可持續(xù)發(fā)展。本文擬結(jié)合熊彼特的創(chuàng)新發(fā)展理念，從服務(wù)、市場和組織三個方面，并參照《湖北省注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016―2020年）》的指導(dǎo)思想，提出湖北省會計師事務(wù)所“721創(chuàng)新發(fā)展新思路。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；發(fā)展模式；業(yè)務(wù)創(chuàng)新

一、引言

近年來，湖北省會計師事務(wù)所數(shù)量在380家左右。2016年業(yè)務(wù)收入達到1000萬以上會計師事務(wù)所有34家，同比增長17.24%；2016年業(yè)務(wù)收入在300萬―1000萬之間會計師事務(wù)所有97家，同比增長22.78%；2016年業(yè)務(wù)收入在300萬元以下的會計師事務(wù)所有250家，同比下降8.76%。由此可見，湖北省有大、中、小型三種類型會計師事務(wù)所同時并行發(fā)展，為湖北省經(jīng)濟服務(wù)做出不同的貢獻。大、中、小三種類型的會計師事務(wù)所有其各自發(fā)展模式、業(yè)務(wù)創(chuàng)新領(lǐng)域各有特色，因此本文首先結(jié)合熊彼特創(chuàng)新發(fā)展理念，提出會計師事務(wù)所創(chuàng)新發(fā)展內(nèi)容，然后結(jié)合湖北省會計師事務(wù)所特征，提出會計師事務(wù)所發(fā)展對策。

二、會計師事務(wù)所創(chuàng)新發(fā)展的理論內(nèi)容構(gòu)建

熊彼特認(rèn)為創(chuàng)新與發(fā)展緊密相連，熊彼特的創(chuàng)新理念包含五個方面：產(chǎn)品創(chuàng)新、過程創(chuàng)新、市場創(chuàng)新、輸入創(chuàng)新和組織創(chuàng)新。本文結(jié)合會計師事務(wù)所行業(yè)特征，主要從服務(wù)創(chuàng)新、市場創(chuàng)新和組織創(chuàng)新來理解創(chuàng)新內(nèi)容。

1.服務(wù)創(chuàng)新

服務(wù)創(chuàng)新是提供新產(chǎn)品或者新的高質(zhì)量的產(chǎn)品，對于會計師事務(wù)所而言，產(chǎn)品即是提供專業(yè)服務(wù)。會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域主要是審計業(yè)務(wù)，非審計業(yè)務(wù)比重不大。因此，中國注冊會計師協(xié)會曾經(jīng)在2010年提出用8年左右時間，使審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)收入比重達到平衡。在我國會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)處于起步階段，各地會計師事務(wù)所立足自身專業(yè)特點，積極拓展非審計業(yè)務(wù)（李曉慧和劉鈞，2011）。有經(jīng)驗證據(jù)表明，非審計業(yè)務(wù)拓展，需要增加對各類專業(yè)人才和專門技術(shù)的投資，但是各種類型業(yè)務(wù)在事務(wù)所內(nèi)及不同有業(yè)務(wù)之間會通過“知識溢出”形成規(guī)模經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟，促進會計師所做大（Wu，2006）。還有證據(jù)表明會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)越大，審計質(zhì)量越好（李曉慧和莊飛鵬，2015）。甚至，還發(fā)現(xiàn)審計人員同時執(zhí)行審計和非審計業(yè)務(wù)時會產(chǎn)生知識轉(zhuǎn)移（Joe，2007）。因此，未來大力發(fā)展非審計業(yè)務(wù)是服務(wù)創(chuàng)新的必由之路。

2.市場創(chuàng)新

市場創(chuàng)新是指開拓出新的市場。對會計師事務(wù)所而言，以客戶為中心，體現(xiàn)在國際市場和農(nóng)村市場的拓展（陳波，2011）、注冊會計師業(yè)務(wù)經(jīng)歷以城市為重心到城鄉(xiāng)兼顧的過程（鄭海英和李曉慧，2014）。此外，政府會計改革給會計師事務(wù)所帶來地方政府發(fā)行債券審計、評估、地方政府購買專業(yè)服務(wù)、參與地方政府財務(wù)報告年度審計、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制咨詢和審計、擔(dān)任地方政府財政顧問等機遇（吳壽元，2016）。近年來出現(xiàn)地方政府審計從大會計事務(wù)所向小會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，地方政府成為小會計師事務(wù)所的重要客戶（Deis & Byus，2016）。

3.組織創(chuàng)新

會計師事務(wù)所在發(fā)展過程有不同的發(fā)展模式，可以依據(jù)自身條件選擇不同的方式，具體來說：外延式發(fā)展是通過國內(nèi)會計師事務(wù)所之間合并，做大做強。1998年以來，我國會計師事務(wù)所出現(xiàn)數(shù)次合并浪潮，以2007年為標(biāo)志，中注協(xié)明確要求會計師事務(wù)所做大做強。我國學(xué)者實證研究表明，會計師事務(wù)所合并增強審計市場集中度，大所之間競爭更為均衡，有助于提高審計質(zhì)量（曾亞敏和張俊生，2012；曾亞敏和張俊生，2010），合并對審計收費沒有影響（李明輝，張娟和劉笑霞，2012）， 能夠提高審計效率（李明輝和劉曉霞，2012）。

內(nèi)涵式發(fā)展模式是依靠自我，逐漸發(fā)展壯大。2010年財政部推動會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制，我國學(xué)者認(rèn)為會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制沒有提高審計質(zhì)量（李行健和王凱田，2014），但是另外一些學(xué)者則認(rèn)為特殊普通合伙制對審計師執(zhí)業(yè)行為起到積極治理作用，提高了審計質(zhì)量（劉啟亮，郭俊秀和湯雨顏，2015）。會計師事務(wù)所除提供常規(guī)審計、會計咨詢服務(wù)，還提供全方位一站式企業(yè)綜合服務(wù)平臺（楊波，2016）。英美會計師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代都出現(xiàn)過客戶一站式服務(wù)需求（Sen &MacPherson，1998）。

國內(nèi)加盟會計師事務(wù)所有兩種方式，一是采用加盟四大以外的國際會計公司，走國際化發(fā)展道路。采用加盟方式，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量上升，品牌效應(yīng)達到相同市場認(rèn)同程度（王詠梅和王鵬，2012），且審計收費提高（王善平和謝璟，2015）。另一種是小會計師事務(wù)所進行品牌加盟，擴大品牌影響力，做大規(guī)模。比如上海立信會計師事務(wù)所選擇小所加盟品牌，實現(xiàn)規(guī)模擴張。加盟小所審計質(zhì)量提高，但是立信會計事務(wù)所整體審計質(zhì)量在聯(lián)盟后下降（唐建新，付新宇和陳冬，2015）。Aharoni（1993）認(rèn)為加盟模式對中小型會計師事務(wù)所發(fā)展是捷徑，迅速獲得品牌效應(yīng)。

三、會計師事務(wù)所“721”發(fā)展實施方略

針對湖北省大、中、小型會計師事務(wù)所并行發(fā)展的態(tài)勢，本文認(rèn)為，可以采取“721”發(fā)展模式，即對于10%的大型會計師事務(wù)所實行做強做大的方略，20%的中型會計師事務(wù)所實行做精做專的方略，而70%的小型會計師事務(wù)所則是引導(dǎo)其發(fā)展，只有這樣才能明確目標(biāo)，提高實施的質(zhì)量，加快行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的進程。

1.推進10%的大型會計師事務(wù)所做強做大

對于大型會計師事務(wù)所來說，有更大平臺、更多資源以及更加健全的制度，是中小型會計師事務(wù)所不能比擬的。在服務(wù)創(chuàng)新方面，除了做好最基本的領(lǐng)域內(nèi)業(yè)務(wù)，還可以在政策的引導(dǎo)下拓寬自己的業(yè)務(wù)范圍，將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、教育機構(gòu)以及基金會等非營利組織納入審計的范圍，開辟新型業(yè)務(wù)和特色服務(wù)。

在市場創(chuàng)新方面，隨著國家“一帶一路”的推進，企業(yè)對外投資力度加強，“走出去”步伐加快，大型會計師事務(wù)所遇到了拓展海外市場的機遇。

在組織創(chuàng)新方面，會計師事務(wù)所積極采取國際化發(fā)展路線，利用自己的品牌，積極走出去，獲得國際市場業(yè)務(wù)或者通過加入國際會計師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)，利用他人品牌優(yōu)勢，國外會計師事務(wù)所走進來，獲得他人市場的業(yè)務(wù)。

2.支持20%中型會計師事務(wù)所做精做專

對于中型會計師事務(wù)所而言，其定位是專業(yè)化發(fā)展，將業(yè)務(wù)做精細(xì)。在服務(wù)創(chuàng)新方面，中型會計師事務(wù)所要在以主業(yè)為根基的基礎(chǔ)上進行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，還可以利用市場優(yōu)勢和國家政策的支持，發(fā)現(xiàn)自己的潛在客戶，并且向他們提供非審計的業(yè)務(wù)服務(wù)，來獲得更多客戶的信任。

在市場創(chuàng)新方面，隨著企業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型，價值鏈向高端延伸，企業(yè)通過研發(fā)，開發(fā)出在特殊領(lǐng)域、高端需求、高技術(shù)含量、高附加值的產(chǎn)品，因此會計師事務(wù)所也獲得發(fā)展機遇，通過自己專長，以專家身份快速適應(yīng)和把握業(yè)務(wù)規(guī)律，勝任“一特三高”新業(yè)務(wù)，獲得市場份額。

在組織創(chuàng)新方面，無論是通過外延式、內(nèi)涵式，還是加盟式發(fā)展，這種類型的會計師事務(wù)所應(yīng)該建立起自己的專家?guī)?，通過現(xiàn)有專家或者通過以老帶新方式培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)專家，更好適應(yīng)業(yè)務(wù)精細(xì)化發(fā)展需要。

3.引導(dǎo)70%小型會計師事務(wù)所調(diào)整服務(wù)方向

對于快速成長的小型會計師事務(wù)所，可以聯(lián)合形成中型會計師事務(wù)所，便于更好更快更穩(wěn)定的發(fā)展。在業(yè)務(wù)創(chuàng)新方面，對于小型會計師事務(wù)所則是打造“一站式”、“保姆式”等優(yōu)質(zhì)特色服務(wù)的發(fā)展，使其成為主體的力量，或者通過會計師事務(wù)所合并等方式開發(fā)出新的業(yè)務(wù)。

在市場創(chuàng)新方面，小型會計師事務(wù)所也是湖北省審計市場的重要力量，由于其運轉(zhuǎn)更加靈活，這種類型的會計師事務(wù)所的注冊會計師大多有獨當(dāng)一面的工作能力、工作團隊聯(lián)系緊密、在短時間內(nèi)能夠調(diào)整業(yè)務(wù)方向，便于抓住新的商機，獲取新市場的機會。

在組織創(chuàng)新方面，小型會計師事務(wù)所可以通過加盟品牌，借他人品牌優(yōu)勢，進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，或者通過開發(fā)出新的業(yè)務(wù)，進行多元化業(yè)務(wù)發(fā)展。

總的來說，會計師事務(wù)所還面臨著許多的挑戰(zhàn)，而業(yè)務(wù)創(chuàng)新作為會計師事務(wù)所發(fā)展的核心競爭力，是當(dāng)前會計師事務(wù)所需要考慮的重要因素。會計師事務(wù)所不僅可以從現(xiàn)有的服務(wù)、市場和組織創(chuàng)新等方面出發(fā)，還可以從過程、技術(shù)等角度去發(fā)掘會計師事務(wù)所創(chuàng)新的關(guān)鍵所在，從而使不同規(guī)模會計師事務(wù)所能夠在“721”發(fā)展模式下得到充分發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：蘭卡）