淺談中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題

劉景嬋 馬寶珠

[摘要]如今中小企業(yè)數(shù)量越來(lái)越多，發(fā)展越來(lái)越快，擁有廣闊的發(fā)展空間和大量平臺(tái)。但是在內(nèi)部控制問(wèn)題上卻存在著風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄、缺乏有效的權(quán)力制衡機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)范圍較小、缺乏專設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門等問(wèn)題。針對(duì)各項(xiàng)問(wèn)題，淺談幾項(xiàng)有效對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；權(quán)力制衡

[中圖分類號(hào)]F276.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層為保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定，和全體員工共同實(shí)施的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，其目的在于監(jiān)督保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，確保經(jīng)營(yíng)管理的高效性，是企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理狀況采取自我調(diào)整的一套制度章程。

2 中小企業(yè)的界定

2.1 什么是中小企業(yè)

中小企業(yè)，是指符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型企業(yè)的界定范圍，涉及各種所有制和各種形式的企業(yè)。

2.2 中小企業(yè)特點(diǎn)

2.2.1 中小企業(yè)的數(shù)量多。截至2017年底，我國(guó)的中小企業(yè)已多達(dá)4000多萬(wàn)家，其中小微企業(yè)的比例高達(dá)97.5%，涉及我國(guó)各行各業(yè)，如今中小企業(yè)已是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的主要力量。近幾年我國(guó)大量的高校畢業(yè)生都選擇去中小企業(yè)就業(yè)，而且國(guó)家出臺(tái)了切實(shí)緩解中小企業(yè)融資困難、加大對(duì)中小企業(yè)財(cái)稅扶持力度等政策，中小企業(yè)獲得了廣闊的發(fā)展空間和大量平臺(tái)。

2.2.2 中小企業(yè)的機(jī)制靈活。中小企業(yè)較容易進(jìn)入市場(chǎng)，成立公司手續(xù)簡(jiǎn)單，投入固定成本較少，經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活，可以根據(jù)市場(chǎng)供需情況快速地調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，改變生產(chǎn)方向，擇機(jī)進(jìn)入或退出市場(chǎng)，較強(qiáng)的應(yīng)變能力有助于較快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的新需求。

2.2.3 中小企業(yè)的規(guī)模有限。導(dǎo)致中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模有限的主要原因有兩個(gè)：第一、中小企業(yè)的員工總量少，高素質(zhì)人才更是嚴(yán)重缺乏。高素質(zhì)、專業(yè)能力強(qiáng)的人才的缺乏阻礙了中小企業(yè)快速發(fā)展的步伐，導(dǎo)致與大型企業(yè)之間的差距越來(lái)越大；第二、中小企業(yè)的資金有限，且籌資、融資渠道較少。資金貧乏已經(jīng)成為影響中小企業(yè)發(fā)展的首要問(wèn)題，限制了中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)大。

2.2.4 中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一。大部分中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)都是統(tǒng)一的。中小企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的組織模式，一方面能夠有利于對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束激勵(lì)問(wèn)題，因?yàn)槠髽I(yè)所有者即是經(jīng)營(yíng)者。另一方面，簡(jiǎn)單的組織管理結(jié)構(gòu)造成的非程序化決策不利于企業(yè)各部門之間以及上下級(jí)之間的決策，容易造成工作安排上的沖突，降低了管理和決策的效率。

2.2.5 中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力小。中小企業(yè)大多數(shù)占據(jù)完全競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)，對(duì)手多，競(jìng)爭(zhēng)激烈。因此，中小企業(yè)的倒閉破產(chǎn)率很高。中小企業(yè)由于規(guī)模有限，難以像大企業(yè)那樣產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，能挺得過(guò)金融危機(jī)，戰(zhàn)得過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。中小企業(yè)往往是由個(gè)人或少數(shù)人合伙成立，企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)往往不完善、不科學(xué)，加上企業(yè)運(yùn)營(yíng)的高成本和低競(jìng)爭(zhēng)力很容易面臨管理風(fēng)險(xiǎn)，甚至破產(chǎn)。

3 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

3.1 風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)的管理者一味追求所謂的銷量和利潤(rùn)，企業(yè)的逐利性很可能造成管理者忽視存在的風(fēng)險(xiǎn)。他們會(huì)認(rèn)為把大量的人力、財(cái)力投入到風(fēng)向管理上是一種資源的浪費(fèi)，所以我國(guó)很多中小企業(yè)并沒有建立規(guī)范完善的風(fēng)險(xiǎn)分析和管理機(jī)制，投資決策方面、經(jīng)營(yíng)管理方面上僅僅依據(jù)決策者的個(gè)人判斷。短視和逐利可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來(lái)，很多從事朝陽(yáng)行業(yè)、高收益行業(yè)紅極一時(shí)的中小企業(yè)因缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理體系走向失敗。

3.2 缺乏有效的權(quán)力制衡機(jī)制

一方面，中小企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者的統(tǒng)一導(dǎo)致權(quán)力制衡機(jī)制的失效。另一方面，董事會(huì)代表公司股東利益對(duì)公司的管理者進(jìn)行監(jiān)督，但是中小企業(yè)的大多董事會(huì)由企業(yè)內(nèi)成員構(gòu)成，形成內(nèi)部董事。內(nèi)部董事很可能與經(jīng)理人員身份重疊或者受公司經(jīng)理管理，導(dǎo)致不能有效監(jiān)督。最終，權(quán)力制衡機(jī)制在中小企業(yè)無(wú)所體現(xiàn)。

3.3 內(nèi)部審計(jì)范圍較小

我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍較小，局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)資料審計(jì)方面，比如：會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證和其他相關(guān)的資料，涉及的審計(jì)內(nèi)容太單一，沒有涉及到經(jīng)營(yíng)管理層的內(nèi)容。由于內(nèi)部審計(jì)不能僅停留在“查清賬目”，還應(yīng)該與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，綜合企業(yè)各方面的運(yùn)行狀況，真正做到差錯(cuò)防弊。

3.4 缺乏專設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門

許多中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有設(shè)立專門的部門，有的企業(yè)甚至從會(huì)計(jì)部門調(diào)動(dòng)人員來(lái)做內(nèi)部審計(jì)，違背職務(wù)不相容原則，加大了內(nèi)部審計(jì)徇私舞弊的可能性，弱化了審計(jì)的獨(dú)立性。缺乏專設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門往往造成公司管理只顧追求利潤(rùn)，不注重管理的規(guī)范性，弱化內(nèi)部審計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)失控。

4 相關(guān)對(duì)策

4.1 建立相互制衡機(jī)制

首先，雇用職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè)，將所有者與經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力分離，徹底解決中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一的情況；其次，設(shè)立監(jiān)事會(huì)，公司股東對(duì)專業(yè)知識(shí)及經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)的不精準(zhǔn)，所以需要專業(yè)型人才組成監(jiān)事會(huì)，代表股東行使監(jiān)督職能，防止董事會(huì)、經(jīng)理層濫用職權(quán)，損害公司和股東利益。

4.2 建立專門的內(nèi)部審計(jì)部門

首先，深入了解設(shè)立審計(jì)部門的目的，進(jìn)行審計(jì)職能定位。第二、確定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系及其在組織中的位置。第三、確立與最高管理者的溝通渠道。內(nèi)審人員要能經(jīng)常與最高管理者溝通，將審計(jì)結(jié)果、企業(yè)管理情況如實(shí)向最高管理者匯報(bào)，因?yàn)楹芏嗍马?xiàng)都是需要最高管理者授權(quán)的。第四、與企業(yè)簽訂保密承諾。保密是審計(jì)人員最基本的職業(yè)道德，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，它都是審計(jì)人員應(yīng)該遵守的承諾，所以更是內(nèi)部審計(jì)人員取得其他員工信任的基礎(chǔ)，也是審計(jì)工作順利進(jìn)行的保障。第五、內(nèi)部審計(jì)章程。內(nèi)部審計(jì)章程相當(dāng)于最高管理者對(duì)審計(jì)人員的授權(quán)，記載審計(jì)的權(quán)利義務(wù)、職責(zé)等，當(dāng)審計(jì)工作受到阻攔時(shí)，出示章程，可以為工作的開展掃清障礙。第六、單獨(dú)配備必要的審計(jì)人員。一方面要配備財(cái)務(wù)專業(yè)能力強(qiáng)的高素質(zhì)人才，另一方面是要求單獨(dú)配備，不能與財(cái)務(wù)部門人員混用。

4.3 擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

內(nèi)部審計(jì)不能只局限于事后審計(jì)，要向事中審計(jì)、事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理效益審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，使內(nèi)部審計(jì)作用得到最大發(fā)揮。

4.4 提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問(wèn)題，加強(qiáng)企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化。一方面，定期聘請(qǐng)客座專家對(duì)企業(yè)管理層和員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)培訓(xùn)與考核，有利于風(fēng)險(xiǎn)文化的建設(shè)；另一方面，通過(guò)案例分析的方法，讓每位員工去選擇一家關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)防范或者內(nèi)部控制的案例在公司大會(huì)上分析，使每位員工主動(dòng)參與討論，被動(dòng)接受與主動(dòng)學(xué)習(xí)相結(jié)合。提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的、反復(fù)性的工作，中小企業(yè)要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)文化的建設(shè)讓風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入人心，使中小企業(yè)自上而下地防范。

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