個人所得稅對城鄉(xiāng)居民收入分配影響研究

王玥琰 何穎 高劉娜

[摘要]近年來，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，貧富差距的不斷擴大，使得城鄉(xiāng)間收入分配不公的問題日益突出。以個人所得稅調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入分配效用為中心，立足于我國稅收體制的現(xiàn)實情況，在定量與定性結(jié)合、理論與實際結(jié)合的基礎(chǔ)上，通過基尼系數(shù)反映收入分配效用的差異，著力探求個人所得稅作為政府調(diào)節(jié)收入分配的有力手段，在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下的功能定位問題，并基于此提出個稅體制改革的建議。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅；城鄉(xiāng)收入差距；調(diào)節(jié)收入分配

[中圖分類號]F124.7；F812.42；F224 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 我國城鄉(xiāng)居民收入分配現(xiàn)狀分析

1.1 城鄉(xiāng)居民收入總體差距

改革開放近40年來，伴隨我國經(jīng)濟中高速發(fā)展，我國居民人均可支配收入逐年大幅增長。2015年，農(nóng)村居民人均可支配收入10772.0元，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入達(dá)31790.3元。城鎮(zhèn)居民人均可支配收入與農(nóng)村居民人均可支配收入的差額為21018.3元，二者相差1.95倍，城鄉(xiāng)之間的收入差距顯然有不斷擴大的趨勢（見表1、表2）。

由表1可以看出，2015年農(nóng)村居民家庭恩格爾系數(shù)為33.0，比01年下降了14.7%；城鎮(zhèn)居民家庭恩格爾系數(shù)為34.8，下降了3.4%。從2001年起的15年里，我國城鄉(xiāng)居民人均可支配收入總體保持增長趨勢，而呈下降趨勢的是城鄉(xiāng)恩格爾系數(shù)，且農(nóng)村下降速度快于城鎮(zhèn)。農(nóng)村居民家庭人均可支配收入增長率也達(dá)到了11.49%，而城鎮(zhèn)的年平均增長率達(dá)111.6%。

從城鄉(xiāng)居民人均可支配收入比（見表2和圖1），峰值在經(jīng)過金融危機后的2009年，當(dāng)年二者之間的差額達(dá)3.33。隨后城鎮(zhèn)與農(nóng)村居民人均可支配收入之間比值逐步減小。通過對表1、表2和圖1的分析可以發(fā)現(xiàn)，進入新世紀(jì)至2015年的15年里，我國城鄉(xiāng)居民收入差額不斷擴大，比值縮小。這表明城鄉(xiāng)收入水平有下降趨勢。

1.2 城鎮(zhèn)居民內(nèi)各階層收入分配差距

在城鎮(zhèn)居民內(nèi)部，由于行業(yè)、地域的差異，各階層居民收入也存在較大差距。從表1-3可以看出，從2001年至2012年，雖然城鎮(zhèn)居民人均可支配收入在不斷增加，但不可回避的是其內(nèi)部收入差距的擴大。13年間全國平均人均可支配收入為6859.58元，最高收入水平與人均收入水平之比為2.22，最低收入水平與人均收入水平之比為0.41。2015年城鎮(zhèn)人均可支配收入最低10772元與最高31790.3元，相差21018.3元，其比值為2.95。至2012年，城鎮(zhèn)人均可支配收入最高收入為63824.15元，最低收入為8215.09元，二者比值達(dá)7.77。再從最近幾年看，表4反映出雖然低收入戶和高收入戶的收入均有所增加，但二者之間的差距在逐漸縮小。

1.3 農(nóng)村居民內(nèi)各階層收入分配差距

我國政府向來關(guān)注農(nóng)村問題。從表5來看，2002年農(nóng)村居民最高收入戶為5895.63元，至2015年已達(dá)26013.9元，收入差距從2002年的6.88倍擴大到2015年得8.43倍。最低收入戶人均純收入最高不足900元增加到2015年超過10000元?？偟膩砜?，從2002年至2015年，農(nóng)村居民各階層收入不斷增加，但與最高收入戶相比差距也在不斷擴大，并且農(nóng)村居民內(nèi)部各階層收入差距呈擴大趨勢。

2 我國個稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配效用實證分析

2.1 個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的測量方法

基尼系數(shù)是依據(jù)收入分配的量化差異程度來判斷分配收入平等程度的一種測算方法，它是依據(jù)不平均分配收入占全部居民收入的百分比的描述。

洛倫茲曲線與平均分配線之間的面積用表示，洛倫茲曲線與絕對非平均分配線之間的面積用表示，基尼系數(shù)用Q表示則：

表示個人所得稅支出前的基尼系數(shù)，表示個人所得稅支出后的基尼系數(shù)。

計算居民在未繳納和繳納后個人所得稅的兩個基尼系數(shù)差，再用這個差值對比基尼系數(shù)，得到個人所得稅對居民收入分配的調(diào)節(jié)力度，個稅支出對調(diào)節(jié)居民收入分配的效果就由此而來。

需要注意的是：一要將總收入當(dāng)作工薪收入，利用工薪收入的稅率和級次進行調(diào)整；二是不考慮征稅過程中的優(yōu)惠稅率。利用稅后收入和繳納的個人所得稅的稅率，將稅前收入還原：

2.2 個人所得稅調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入分配效果的比較

從國民收入占有額和社會產(chǎn)品分配看，個稅制度的建立和調(diào)整可以使部分低收入居民增加收入，其中個人所得稅又是實現(xiàn)再分配功能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就是適度的改變不同家庭規(guī)模和結(jié)構(gòu)的收入分配狀況，從而達(dá)到促進社會公平，維護社會平穩(wěn)、健康發(fā)展的目的。

2.2.1 調(diào)節(jié)功能的深度。根據(jù)我國個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為了避免在發(fā)揮個人所得稅功能作用中摻雜了社會保障及其他相關(guān)不合理因素，因此需要在計算時先將社會保障扣除，再計算稅前收入。

2.2.2 調(diào)節(jié)功能的廣度。主體稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能廣度不能充分發(fā)揮的原因在于納稅主體范圍不夠大。另外受個稅納稅級數(shù)的限制，使得我國目前的個人所得稅無法作為主要的調(diào)節(jié)收入分配工具。因此在確保稅收擴大納稅人范圍，同時兼顧縱向公平和橫向公平的原則下，使個人所得稅成為廣泛調(diào)節(jié)收入的主體稅種的來源。

2.3 個稅對城鎮(zhèn)居民收入分配的調(diào)節(jié)力度分析

表6反映出，從1995年到2010年，個人所得稅支出前后基尼系數(shù)自2006年后開始逐年下降，收入分配略有改善，但其余稅后基尼系數(shù)則有走高的趨勢，這預(yù)示著我國城鄉(xiāng)居民的收入分配差距在逐年加大。從2008年到2010年收入差距一直縮小并趨于平穩(wěn)，而2007年以前收入差距是很大且不穩(wěn)定。我國現(xiàn)階段的基尼系數(shù)過高，城鎮(zhèn)的基尼系數(shù)（稅前）在2003年超過0.4的國際警戒線水平后一直呈持續(xù)勻速增長的態(tài)勢。

基尼系數(shù)的持續(xù)攀升，表示著城鄉(xiāng)居民收入差距在逐年增大，以后還有繼續(xù)增大的趨勢。政府還要繼續(xù)加強收入的宏觀調(diào)控與再分配政策。

3.2.3 以家庭為單位估算費用扣除額。在具體制定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，按照不同的申報方式，建議實施以家庭為單位的費用扣除制度。實行這項制度，不僅方便擴大中等收入者的比重問題，還能體現(xiàn)納稅人的負(fù)擔(dān)能力。我國個人所得稅以個人為單位進行申報，但不同家庭人口、婚姻狀況繳納相同稅款的現(xiàn)象，應(yīng)因時因地考慮。稅務(wù)機構(gòu)建立家庭聯(lián)合申報制度，需要考量家庭成員的規(guī)模和結(jié)構(gòu)情況和總收入水平，建立反向申報的機制，不斷拓展個稅的覆蓋面，將除稅法規(guī)定的免稅項目外納入課稅范圍內(nèi)，增加稅法適應(yīng)性，強化稅收職能。對于一些納稅困難的收入項目提供幫助。同時對納稅申報進行獎勵，增加附加服務(wù)等。如對一些納稅大戶按時保質(zhì)保量完成納稅申報予以一定的稅額返還。

3.2.4 建立全國統(tǒng)一的個人所得稅征管信息系統(tǒng)。首先，由稅務(wù)機關(guān)制定納稅人的納稅編號，當(dāng)納稅人從事所有經(jīng)濟活動時，其信息就會匯集到稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)計算機處理稅務(wù)部門便可有效地進行個人所得稅的征收管理。

其次，建立個人所得稅數(shù)據(jù)處理中心。納稅人通過稅務(wù)機關(guān)的稽查后申報個人數(shù)據(jù)庫，聯(lián)網(wǎng)建立納稅系統(tǒng)，以此來維護稅源的穩(wěn)定。

最后，建立規(guī)范的稽查制度。一方面完善審核征收條例，另一方面建立個人收入稽查制度。借鑒美國用判斷納稅人的信譽度的辦法檢驗申報的質(zhì)量，若有疑問便立刻啟動稽查程序。為了該制度有效的運行，我國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該做到與社會保障系統(tǒng)、銀行金融系統(tǒng)等部門資源共享，社會各部門相互配合擴大監(jiān)督范圍，保證個稅改革的順利進行。

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