村產(chǎn)權(quán)制度改革后的會計實務(wù)操作

聞春霞 曹明社 郭麗娜 周曉兵

[摘 要]在農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革中，出現(xiàn)了一些特殊的經(jīng)濟(jì)事項，需要進(jìn)行必要的賬務(wù)處理，在實踐中我們探索出了一套賬務(wù)處理方法，對我縣村級股份經(jīng)濟(jì)合作社進(jìn)行了規(guī)范與指導(dǎo)，收到了良好效果?，F(xiàn)將我們的實務(wù)操作方法與大家交流，供農(nóng)經(jīng)同仁參考。

[關(guān)鍵詞]村產(chǎn)權(quán);改革;會計實務(wù);操作

[中圖分類號]F327 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理

例1：村部辦公樓原蓋一層，賬面“在建工程”科目顯示開支100000元，未提折舊，之后在一層上又建了第二層，“三資清查”中發(fā)現(xiàn)未記固定資產(chǎn)賬，經(jīng)評估重置價值為200000元。會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)—管理用—房屋及建筑物200000

貸：公積公益金—公積金—資產(chǎn)重估溢價? 100000

在建工程—管理用—房屋及建筑物? ? 100000

例2：村有辦公家具1套，賬面價值4000元，未提折舊。經(jīng)清查因損毀無實物。會計分錄為：

借：其他支出 —固定資產(chǎn)盤虧和損失4000

貸：固定資產(chǎn)—管理用—辦公設(shè)備? ?4000

2 無形資產(chǎn)盤虧與重估入賬的賬務(wù)處理

2.1 無形資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

例3：村原購入一套應(yīng)用軟件，賬面價值3000元，無攤銷，現(xiàn)已毀損。會計分錄為：

借：管理費用—無形資產(chǎn)攤銷 3000

貸：無形資產(chǎn)—其他? ? ? ? ?3000

2.2 無形資產(chǎn)重估入賬的賬務(wù)處理

例4：村有茶山10畝，原建茶廠的投資已記入當(dāng)期損益，未列入資產(chǎn)科目核算，現(xiàn)經(jīng)評估機(jī)構(gòu)評估100000元入賬。會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)—茶山? ?100000

貸：公積公益金—公積金—資產(chǎn)重估溢價100000

3 村對“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“林木資產(chǎn)”“牲畜（禽）資產(chǎn)”沒有明細(xì)核算的，可用四項資產(chǎn)賬面“原值—折舊—攤銷”的余額與實際盤點資產(chǎn)的“凈值”或“重估值”比較，進(jìn)行特殊賬務(wù)處理

3.1 統(tǒng)算盤盈，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)×××

無形資產(chǎn)×××

林木資產(chǎn)×××

牲畜（禽）資產(chǎn)×××

貸：公積公益金—公積金—資產(chǎn)重估溢價×××

3.2 統(tǒng)算盤虧，會計分錄為：

借：公積公益金—公益金—資產(chǎn)處置損失×××

貸：固定資產(chǎn)×××

無形資產(chǎn)×××

林木資產(chǎn)×××

牲畜（禽）資產(chǎn)×××

會計軟件上的資產(chǎn)明細(xì)賬，可在原建賬套上增設(shè)完善明細(xì)科目和金額。

4 折股量化的賬務(wù)處理

例5：某村有三個組，據(jù)折股量化清冊記載，股金總額120000元，每股10元，共12000股，假設(shè)三個組的股民持股數(shù)相當(dāng)，村集體按40%持股，個人按60%持股。會計分錄為：

借：公積公益金—轉(zhuǎn)增資本120000

貸：資本—個人資本—一組24000

資本—個人資本—二組24000

資本—個人資本—三組24000

資本—村資本（占40%）48000

5 財政向村股份經(jīng)濟(jì)合作社無償注入資金的賬務(wù)處理

例6：縣政府決定，由縣財政分5年向村股份經(jīng)濟(jì)合作社每年無償注資200000元。第一年注資已到賬，同時從縣土地流轉(zhuǎn)發(fā)展有限公司借款800000元亦到賬，村股份經(jīng)濟(jì)合作社將以上兩筆款1000000元，投資給牧原建筑工程公司。之后，四年村用財政每年注資200000元歸還縣土地流轉(zhuǎn)發(fā)展有限公司的借款本金，借款利息由牧原建筑工程公司轉(zhuǎn)來的投資收益歸還。

（1）村股份經(jīng)濟(jì)合作社收到200000元財政注資時，會計分錄為：

借：銀行存款200000

貸：資本—個人資本一組40000

資本—個人資本—二組40000

資本—個人資本—三組40000

資本—村資本（占40%）80000

（2）村股份經(jīng)濟(jì)合作社收到縣土地流轉(zhuǎn)發(fā)展有限公司800000元貸款時，會計分錄為：

借：銀行存款800000

貸：長期借款及應(yīng)付款—長期借款—單位借款—

縣土地流轉(zhuǎn)發(fā)展有限公司800000

（3）村股份經(jīng)濟(jì)合作社將1000000元投資給牧原建筑工程公司時，會計分錄為：

借：長期投資—在企業(yè)中參股—牧原建筑工程（下轉(zhuǎn)頁）

（上接頁）公司1000000

貸：銀行存款1000000

（4）第二年村股份經(jīng)濟(jì)合作社收到財政注資時，會計分錄為：

借：銀行存款200000

貸：資本—個人資本—一組40000

資本—個人資本—二組40000

資本—個人資本—三組40000

資本——村資本（占40%）80000

（5）第二年村股份經(jīng)濟(jì)合作社償還縣土地流轉(zhuǎn)發(fā)展有限公司本金200000元，會計分錄為：

借：長期借款及應(yīng)付款—長期借款—單位借款—

縣土地流轉(zhuǎn)發(fā)展有限公司200000

貸：銀行存款200000

（6）第二年村股份經(jīng)濟(jì)合作社計息時（800000×4%），會計分錄為：

借：其他支出—利息支出32000

貸：應(yīng)付款—其他應(yīng)付款—

縣土地流轉(zhuǎn)發(fā)展有限公司32000

（7）第二年向縣土地流轉(zhuǎn)發(fā)展有限公司付息時，會計分錄為：

借：應(yīng)付款—其他應(yīng)付款—縣土地流轉(zhuǎn)發(fā)展有限公司32000

貸：銀行存款32000

（8）第二年收到牧原建筑工程公司投資收益時（1000000×10%），會計分錄為：

借：銀行存款100000

貸：投資收益—股利利潤100000

第三、第四年賬務(wù)處理，與第二年相同。