基層稅收負擔與經(jīng)濟增長的關(guān)系研究

朱麗娟

[摘 要]古典經(jīng)濟學理論開始研究稅收與經(jīng)濟增長之間的相互作用機制，直至今日，無論理論還是實踐，稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系仍存在很大的研究價值。近年來，國際上為了經(jīng)濟增長的長期發(fā)展，減稅成為大勢。而我國則由于國情的需要，則未有實質(zhì)上的大規(guī)模減稅。本文對此現(xiàn)象進行了剖析，并對區(qū)域間稅收競爭與經(jīng)濟增長的原因進行了重點論述。

[關(guān)鍵詞]稅收;經(jīng)濟增長;高稅率;減稅;區(qū)域競爭

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

稅收收入的本質(zhì)就是對國民財富的再分配，稅負過輕，國家分得的公共產(chǎn)過少，無法保障財政收入，無法用財政收入來提供服務大眾的公共物品;稅負過高，將會打擊納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，被認為分走的福利過多，反而會降低個人的消費和企業(yè)的投資，進而阻礙了經(jīng)濟的增長。稅收對經(jīng)濟增長的影響有正向作用也有反向作用，因此，國家要設計出科學合理的稅收制度，發(fā)揮對經(jīng)濟的正向作用。

1 稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系

對于一個國家而言同樣如此，在低稅率階段，經(jīng)濟增長相對較快，高稅率則對富人、技術(shù)人員、企業(yè)都形成擠壓效應使其外遷。近年來，全球的企業(yè)稅率都呈明顯的下降趨勢，即便是金融危機蔓延、主權(quán)債務危機擴展的時候，降低稅率、擴大稅基仍是各國稅制改革的主旋律。究其原因，高稅率將導致一系列問題：高收入者出逃;企業(yè)也不斷尋找避稅洼地;高稅收還制約產(chǎn)業(yè)升級和自主創(chuàng)新。

第一，高稅率鼓勵的是低增加值、低利潤的行業(yè)，抑制的卻是產(chǎn)業(yè)升級和自主創(chuàng)新。大部分研發(fā)和高新企業(yè)在大部分時間內(nèi)都不掙錢，高稅率顯然無法提供孵化溫室。因此，稅收政策不僅是國家博弈、地區(qū)競爭的重要砝碼，還是產(chǎn)業(yè)變遷的助推器。根據(jù)著名的拉弗曲線，想要達到一定的財政收入，可以有高稅率和低稅率兩種方式，但是高稅率所導致的問題遠比低稅率所導致的問題多。一個有效的稅收系統(tǒng)就要求政府盡量減少扭曲。這些經(jīng)濟扭曲會影響工作、儲蓄、投資和企業(yè)家精神，將生產(chǎn)活動資源轉(zhuǎn)移到低附加值的使用中，從而產(chǎn)生很高的“無謂損失”。在全球化的當下，損失更被放大了，博弈無處不在且此消彼長：世界經(jīng)濟變成通盤一局棋，個人在工作地點上有了更多選擇，企業(yè)也在生產(chǎn)設施、研發(fā)場所、總部選址上有了更多選擇。因此，無論是發(fā)達國家還是新興市場，都面臨著刺激國內(nèi)市場的消費與投資、吸引外資進入或回流，以振興經(jīng)濟的雙重命題。

第二，低稅率政策。改革開放前30年，中國實際上執(zhí)行的是低稅率政策。盡管原法定企業(yè)所得稅稅率為18%、27%、33%不等，但在地方政府及園區(qū)的招商引資大比拼中，企業(yè)所得稅不僅有“兩免三減半”“三免五減半”，甚至還有“五免五減半”等優(yōu)惠;為吸引外資，更是給予外資企業(yè)“超國民待遇”，其名義稅負為15%，實際稅負水平僅有11%，遠低于法定的33%。鑒于中國90%以上的稅收源于企業(yè)繳納，個人繳納僅占8%左右，這種實質(zhì)上的低稅率不僅使中國在經(jīng)濟全球化過程中成為全球洼地，而且地方間的直接競爭推動中國經(jīng)濟傳奇般的高速增長，盡管在此過程中也顯露出各種弊端。隨著本輪經(jīng)濟危機爆發(fā)，自2008年初正式實施內(nèi)、外資企業(yè)“兩稅合并”，統(tǒng)一實行25%的企業(yè)所得稅稅率，中國開始逐漸步入高稅率階段。尤其是自2013年8月全面推行“營改增”試點，標志中國站在從低稅率轉(zhuǎn)向高稅率的拐點上。之所以會出現(xiàn)中國稅收政策與全球稅收走向相反的狀況，主要是，隨著中國在教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)、保障性安居工程、公共文化等各方面投入力度不斷加大，財政支出的壓力持續(xù)增加，必然要有相應的稅收來支撐日益龐大的財政支出。同時，經(jīng)過近40年的發(fā)展，有關(guān)方面認為，國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)完成了原始積累階段，到了“收獲”“割肉”的季節(jié)，不但曾經(jīng)相應的稅收減免政策逐漸取消，而且傾向于通過稅收政策逐步增加企業(yè)負擔的社會責任。但殊不知，以民營經(jīng)濟為代表的中國企業(yè)依然脆弱，特別是在當下全球經(jīng)濟形勢發(fā)生變化，四大拐點疊加的背景下，民營經(jīng)濟更是不堪重負。稅收往往成為壓垮企業(yè)的最后一根稻草?？梢哉f，減稅降費的提出，本身也是針對上述國內(nèi)外形勢變化而做出的本能反應。但由于中國的稅收體系和制度還被各種問題拖著走，因此，雖然減稅降費的大趨勢和大方向已然擺在面前，且有關(guān)方面也在持續(xù)跟進，但相關(guān)實質(zhì)性措施的落地卻將依然滯緩。

2 基層經(jīng)濟與稅收的區(qū)域競爭

1994年分稅制改革以后，國內(nèi)學術(shù)界開始重點關(guān)注稅收收入與經(jīng)濟增長關(guān)系，并進行大量研究。集中在稅收收入與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、稅收負擔與經(jīng)濟增長、稅收彈性與經(jīng)濟增長等。

與地方的經(jīng)濟發(fā)展密切聯(lián)系。地稅主要負責征收城市維護建設稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等，我國家實施“營改增”政策之前，地稅還負責征收營業(yè)稅。

改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大，行政體制不斷革新，政府工作中心著重向經(jīng)濟傾斜，從財政分權(quán)的逐步實施到分稅制的確立，使地方政府產(chǎn)生了進行稅收競爭的內(nèi)在動機，滿足了進行稅收競爭所需要的條件。 在我國，地方政府沒有稅收立法權(quán)，難以直接運用合法的稅收手段進行競爭，往往是通過變相的降低稅率、財政補貼甚至是買賣稅款等方法來降低本地區(qū)的實際稅負。但是在稅收競爭日益加劇的同時，近幾年地方經(jīng)濟的發(fā)展速度放緩，使得地方財政日漸窘迫，增加稅收和涵養(yǎng)稅源的矛盾不斷尖銳，為了緩解這種矛盾，地方政府使用了大量不當?shù)亩愂崭偁幨侄?，造成了社會公眾利益的損失，加大了地區(qū)發(fā)展的不平衡，形成地區(qū)間大量的重復建設，影響了市場調(diào)控的效率。

3 對策與建議

綜前所述，可知我國基層的稅負與經(jīng)濟增長不僅存在著稅制本身的問題，還有區(qū)域平衡的問題，所以稅負與經(jīng)濟增長就呈現(xiàn)了復雜相關(guān)的關(guān)系，不僅要按照一般的理論進行減稅，還要注意其結(jié)構(gòu)和區(qū)域平衡問題，就此，本文提出以下建議：

第一，建立區(qū)域間的協(xié)調(diào)機制。國外很多國家在建立科學、合理、高效的橫向稅收分配機制，實現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面，經(jīng)長期實踐也創(chuàng)造、積累了許多有益經(jīng)驗，值得我們學習和借鑒。相對而言，中國中央集權(quán)的稅收管理制度具有體制上的優(yōu)勢，但現(xiàn)行的分稅制由于只有中央政府與地方政府之間的縱向財政轉(zhuǎn)移支付制度，沒有橫向的稅收分配制度，使得區(qū)域間稅收與稅源背離問題日趨嚴重。因此，有必要建立區(qū)域政府間稅收協(xié)調(diào)機制，逐步緩解乃至消除區(qū)域間的稅收與稅源背離問題，以促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。

第二，進一步完善中西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策。國家應該進一步完善中西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，盡管新《企業(yè)所得稅法》的政策導向是由區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向行業(yè)優(yōu)惠，但對于落后的中西部地區(qū)，國家還是應該給予其足夠的優(yōu)惠政策，提高其區(qū)域競爭力，為發(fā)展總部經(jīng)濟提供良好的軟環(huán)境。

第三，建立財力均等化的轉(zhuǎn)移支付制度。對于起均等化作用的一般性轉(zhuǎn)移支付，要測算各地區(qū)的標準收入和標準支出，并考慮各地區(qū)的一些特殊情況，按照標準支出與標準收入的差額來分配財政轉(zhuǎn)移支付資金;對于專項轉(zhuǎn)移支付，應盡可能采取公式化分配，那些難以公式化分配的專項資金，應做到公開和透明，促進資金分配的公正和公平;對于需要地方提高配套資金的，應當對欠發(fā)達地區(qū)適當給予照顧，減少欠發(fā)達地區(qū)提供配套資金的比例。

[參考文獻]

[1] 王蓓.我國區(qū)域間稅源背離問題及橫向稅收分配制度設計[J].稅收經(jīng)濟研究，2013（03）.

[2] 國務院發(fā)展研究中心“制度創(chuàng)新與區(qū)域協(xié)調(diào)研究”課題組，張軍擴，高世楫.稅收與稅源背離的情況及其對區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的不利影響[J].發(fā)展研究，2011（01）.