淺談營改增對建筑業(yè)企業(yè)的財務(wù)影響及對策

陳曉林

為了深化推進(jìn)改革發(fā)展，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月l日起，營業(yè)稅改征增值稅的范圍將涵蓋建筑業(yè)等相關(guān)行業(yè)，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，總體上可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。但該項稅制改革對建筑業(yè)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響，對建筑行業(yè)的發(fā)展也影響深遠(yuǎn)。本文嘗試從多個角度對營改增政策實施后對建筑業(yè)企業(yè)的財務(wù)影響進(jìn)行分析探討，并針對影響的方面提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，以期對建筑業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理提供借鑒。

營改增

建筑業(yè)企業(yè) 財務(wù)影響 對策

隨著稅制改革的推進(jìn)，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），文件規(guī)定自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，納入試點范圍的行業(yè)，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。建筑業(yè)企業(yè)原先按照應(yīng)稅營業(yè)額適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，營改增后變?yōu)榘凑珍N售服務(wù)繳納增值稅，增值稅稅率11%（自2018年5月1日起降為10%），征收率為3%，另有過渡期簡易計稅安排。該項稅制改革對建筑業(yè)企業(yè)的財務(wù)影響巨大，相關(guān)財務(wù)人員需要認(rèn)真研究應(yīng)對策略，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

營改增對建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)方面的影響

（1）對會計核算方面的影響

營改增后，建筑業(yè)企業(yè)的會計核算較之前發(fā)生了比較大的改變。在實行營改增以前，建筑業(yè)企業(yè)繳納營業(yè)稅，應(yīng)交稅費明細(xì)科目通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”核算；營改增后所使用的會計科目需作調(diào)整，根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)：進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅等科目明細(xì)。上述復(fù)雜的會計科目及明細(xì)使得會計核算變得更加復(fù)雜。

（2）對稅務(wù)管理方面的影響

首先，因稅務(wù)合規(guī)性管理難度增加而稅務(wù)風(fēng)險增大。增值稅屬于價外稅，應(yīng)納稅額計算實行進(jìn)項稅額抵減銷項稅額方式。營改增后，建筑業(yè)企業(yè)財稅管理涉稅范圍更廣，招投標(biāo)報價、合同簽訂、采購等都將成為企業(yè)稅務(wù)管理的一部分，不僅要依法計算銷項稅額，而且要管理好進(jìn)項稅額，尤其是金稅三期以后以票控稅更加突出；跨地區(qū)施工項目在項目所在地預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地申報，納稅申報都比營業(yè)稅復(fù)雜。建筑業(yè)企業(yè)必須足夠重視合規(guī)眭要求，使稅務(wù)風(fēng)險可控。

其次，因業(yè)務(wù)本身特性而迫切需要籌劃降低稅負(fù)。建筑業(yè)企業(yè)項目多而分散，在營業(yè)稅制下，建筑業(yè)企業(yè)在項目所在地繳納稅款，工程項目的稅款繳納較為獨立，稅款支出相對可預(yù)測；營改增后，除因增值稅稅率較高因素外，如果仍然分散獨立核算，勢必造成項目初期投資增加，一定期間內(nèi)整體稅負(fù)增長。

建筑業(yè)企業(yè)供應(yīng)商也相對分散，以小企業(yè)或其他個人經(jīng)營者居多，取得可抵扣的進(jìn)項稅額較少，勢必也會增加稅負(fù)。因稅制的改變，稅負(fù)產(chǎn)生變數(shù)，從企業(yè)集團(tuán)運作來看，其組織架構(gòu)、生產(chǎn)模式都有變革需要。

（3）對財務(wù)報表的影響

從資產(chǎn)負(fù)債表方面看，由于增值稅屬于價外稅，營改增后存貨、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等以不含稅金額人賬，因此存貨、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等報表項目金額出現(xiàn)相對下降，正常情況下會導(dǎo)致流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)下降。此時從財務(wù)指標(biāo)上看，資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升。

從利潤表方面看，營改增會直接或間接影響建筑業(yè)企業(yè)的收入與利潤。營改增之前，建筑業(yè)企業(yè)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。營改增后，由于增值稅是價外稅，建筑業(yè)企業(yè)按照不含稅金額確認(rèn)收入，不含稅金額一含稅金額/（1+增值稅稅率或征收率）。不含稅金額相較營改增之前收入減少。在適用增值稅稅率為10%時，通過上述公式我們可以推導(dǎo)出在相同條件下不含稅收入=含稅收入/（1+10%），營改增后收入必營改增前減少了9.09%。而合同價的確定主要取決于建筑業(yè)企業(yè)議價能力、建筑業(yè)市場環(huán)境等因素。即使?fàn)I改增對收入確認(rèn)無影響，建筑業(yè)企業(yè)因自身管理水平等因素造成綜合稅負(fù)提高，也會造成利潤下降。

從現(xiàn)金流量表方面看，由于建筑業(yè)企業(yè)工程回款實際普遍存在滯后性，且許多工程項目要墊資，要扣質(zhì)保金，實際支付工程款的比例只有70%～90%，這部分款項往往要到工程竣工決算后才能支付，有的甚至要完工1～3年后才支付，而增值稅的繳納要求卻是相對剛性：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016] 36號附件1）第四十五條規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：一是，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。二是，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！币虼?，對于項目完工與回款不相匹配，以及因自身管理原因?qū)е逻M(jìn)項不足，建筑業(yè)企業(yè)繳稅相對較早，成長期經(jīng)營性凈現(xiàn)金流不足。

（4）對發(fā)票使用和管理的影響

在取得可抵扣進(jìn)項稅額票據(jù)方面，對于是一般納稅人的建筑業(yè)企業(yè)來說，要想降低自身的稅負(fù)，必須盡可能的取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的稅金抵減的就越多。在采購建筑材料及機(jī)器設(shè)備時，不能僅考慮材料及設(shè)備的購買價格，還要考慮對方能不能開具專用發(fā)票及增值稅稅率，盡可能選擇是一般納稅人的供貨方進(jìn)行合作，爭取抵扣的更加充分。如果選擇是小規(guī)模納稅人的供貨方，在選擇的時候應(yīng)分析不含稅價格是否優(yōu)惠。

在發(fā)票管理方面，在營改增之前，建筑業(yè)企業(yè)供貨單位提供的發(fā)票多為普通發(fā)票，建筑業(yè)企業(yè)也不需要對發(fā)票管理方面投入過多精力。而在營改增全面實行后，建筑業(yè)企業(yè)需向供貨單位索取增值稅專用發(fā)票，且要合法使用，財務(wù)人員應(yīng)杜絕發(fā)票隨意放置、撕毀、借出等現(xiàn)象發(fā)生，讓發(fā)票的分類整理更為及時，并做好定期核查工作。

（5）對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求

在營業(yè)稅稅收體制下，建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)核算、稅務(wù)管理、發(fā)票管理等方面工作較為簡單，營改增后新增了銷項稅額、進(jìn)項稅額等內(nèi)容，大大增加了企業(yè)財務(wù)核算與稅務(wù)管理工作難度。作為一名會計不懂稅制改革帶來的新變化，是沒有辦法適應(yīng)政策改革和企業(yè)發(fā)展的。

建筑業(yè)企業(yè)營改增應(yīng)對策略

（1）規(guī)范會計處理方法，防范營改增稅收政策變化引起的風(fēng)險

營改增后，建筑業(yè)企業(yè)的相關(guān)會計處理相應(yīng)調(diào)整并發(fā)生了本質(zhì)的變化。建筑業(yè)企業(yè)要依據(jù)要求變更會計政策，修訂有關(guān)管理制度及內(nèi)控流程；按照增值稅核算相關(guān)要求設(shè)置相應(yīng)的會計科目，并根據(jù)建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營實際情況設(shè)置具體賬戶以及必要的輔助核算科目及輔助表等，嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度及稅法的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，并切實做好會計核算工作和納稅工作的銜接，以防范營改增稅收政策的變化引起的企業(yè)風(fēng)險。

（2）持續(xù)跟蹤執(zhí)行最新稅收及財經(jīng)政策，并主動與稅收征管機(jī)關(guān)保持高效良好的溝通

建筑業(yè)企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)主動并及時關(guān)注最新的稅收及財經(jīng)政策，掌握營改增改革試點的相關(guān)政策要求，提高企業(yè)涉稅事項管理能力。營改增涉及面廣，部分實施辦法也是陸續(xù)公布，新問題新政策不時出現(xiàn)。因此，企業(yè)要與稅務(wù)部門建立良好的溝通關(guān)系，充分利用各種資源與力量，協(xié)助企業(yè)解決稅務(wù)管理過程中的遇到的各種實際問題，為企業(yè)依法納稅提供良好的外部環(huán)境及基礎(chǔ)。

（3）強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理風(fēng)險

相比較營業(yè)稅而言，增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險比較大，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布多項公告規(guī)范增值稅發(fā)票使用與管理，如國家稅務(wù)總局公告2016年23號及26號、2017年11號及16號等。征管法、發(fā)票管理辦法中也有增值稅發(fā)票違法違規(guī)的處罰條款，刑法還對虛開增值稅專用發(fā)票等情形作了處罰規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重時可能導(dǎo)致對單位判處罰金，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員可能還需承擔(dān)刑事責(zé)任。故增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務(wù)部門高度重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者都要高度重視。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照政策規(guī)定，制定增值稅發(fā)票管理辦法，定期或不定期進(jìn)行自查和抽查，有效防范發(fā)票管理風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)的合法利益，保障正常開展經(jīng)營活動。

（4）加強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，提高會計業(yè)務(wù)處理水平

增值稅專用發(fā)票的管理、應(yīng)納增值稅額的計算及會計核算的變化等給企業(yè)會計人員帶來新的考驗，因此建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對其財務(wù)人員各方面的素質(zhì)進(jìn)行進(jìn)一步的提升使其能夠更好地應(yīng)對“營改增”稅收政策的變化。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)經(jīng)常組織輔導(dǎo)培訓(xùn)，聘請專業(yè)的人士對會計人員進(jìn)行有效的指導(dǎo)，使會計人員認(rèn)真及時研究新政策的規(guī)定并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，做好企業(yè)會計核算和納稅管理工作，盡量降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，以保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，避免不必要的成本發(fā)生，提高企業(yè)競爭力。

結(jié)語

綜上所述，營改增對建筑業(yè)企業(yè)會計核算、稅務(wù)管理，財務(wù)報表，發(fā)票管理等方面都產(chǎn)生了重要影響，建筑業(yè)企業(yè)在面對營改增帶來的利弊時，要積極應(yīng)對，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識，增加稅務(wù)管理投入，提高稅務(wù)管理水平，尋找使企業(yè)盡快適應(yīng)營改增的方法。建筑業(yè)應(yīng)持續(xù)充分利用好營改增政策，為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

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