簡析營改增對制造業(yè)的影響及納稅籌劃

王麗娜

自“營改增”執(zhí)行以來，對各行各業(yè)產(chǎn)生了重大影響。工業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，而制造業(yè)又是工業(yè)的重要組成部分，因此，本文從營改增對裁造業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行概述，并對制造業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃做出分析，希望具有借鑒意義。

營改增 制造業(yè) 影響 納稅籌劃

隨著營改增的實驗范圍逐步擴(kuò)大，目前我國的制造業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)營改增政策的改革，營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惖膶嵤┛梢杂行У南握鞫悾瑢{稅人來說，會加大進(jìn)項稅抵扣額度，使企業(yè)本身所需要承擔(dān)的稅負(fù)減輕，提高企業(yè)收益。

“營改增”對行業(yè)的影響

（1）對交通運輸行業(yè)營改增的實施對制造行業(yè)的影響

對于交通運輸行制造業(yè)業(yè)來說，經(jīng)常會涉及到運費的支出、核算。而作為“營改增”的重點工作內(nèi)容，需要對交通運輸業(yè)的征稅需要進(jìn)行調(diào)整。以往的運費，制造行業(yè)只能抵扣運費支出總額的7%，在“營改增”的政策出臺后稅率調(diào)整為11%。這樣制造業(yè)在運費核算上也可以需要按照11%抵扣，增加了企業(yè)的可抵扣金額，從而減少納稅。比如某制造企業(yè)在2016年支付運費總額10萬，同時確認(rèn)銷項15萬，進(jìn)項9萬。如果按照營改增之前的計算方式，那么該制造業(yè)企業(yè)可抵扣的運費為10×7%=0.7萬，但是計人試點范圍內(nèi)的話營改增后，其運費支出可抵扣的金額就為10/1.11×11%=1.1萬。因此幫助企業(yè)多抵扣了0.60.4萬元，同時企業(yè)所繳納的增值稅數(shù)額也會減少，幫助交通運輸制造行業(yè)減較少了納稅。

（2）對物流及輔助業(yè)務(wù)營改增的實施對制造行業(yè)的影響

以往對于對于物流行業(yè)來說，征稅其發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時需要全額征收營業(yè)稅，其中運輸、裝卸等、都需要按照上繳3%的稅率上繳稅金，而倉儲和配送服務(wù)則需要按照繳納5%的稅率上繳稅金。物流行業(yè)通常采用外包的形式，所以每發(fā)生一次轉(zhuǎn)包，就會進(jìn)行一次營業(yè)稅的征收，因此經(jīng)常會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。這也，直接導(dǎo)致物流公司增加了運營負(fù)擔(dān)。因此此外，制造業(yè)在選擇物流公司的時候，也需要付出成本，而所取得的營業(yè)稅發(fā)票是無法進(jìn)行支出部分的抵扣的，這就變相加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在營改增的政策出臺之后，物流行業(yè)的賦稅變得輕松，主要保表現(xiàn)在：首先，在外包環(huán)節(jié)上，物流企業(yè)只需要對存在增值稅的部分進(jìn)行繳稅增稅，杜絕了重復(fù)征稅的問題；。其次，物流企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)費用的支出時，可以憑借發(fā)票票據(jù)進(jìn)行抵扣，再次減少了增值稅的繳納環(huán)節(jié)，從而減少了支出。

（3）對融資租賃行業(yè)營改增的實施對制造行業(yè)的影響

在“營改增”之前，融資租賃行業(yè)必須上繳的是營業(yè)稅，但是由于沒有無增值稅專用的發(fā)票，制造企業(yè)在融資租賃過程中購買的資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項稅金，這就導(dǎo)致很多企業(yè)自己出錢全額購買，省去了多余的環(huán)節(jié)，因此嚴(yán)重限制影響了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。此外，與此同時，不利影響還表現(xiàn)在制造企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備采購時需要很多的資金，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緊張，無法進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)。而根據(jù)現(xiàn)行的“營改增”相關(guān)規(guī)定后，融資租賃行業(yè)上繳增值稅，制造企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時可以獲得增值稅專用發(fā)票，擁有開具發(fā)票的權(quán)力，并且用于進(jìn)項稅抵扣，從而降低了增值稅的賦稅和其它附加費用，同時還幫助企業(yè)減少了資金周轉(zhuǎn)，避免資金鏈條斷裂。

營改增環(huán)境下制造業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃

（1）制造業(yè)對運費的籌劃

因營改增環(huán)境下的交通運輸行業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅金繳納營業(yè)稅上繳時，只需要繳納增值稅部分，稅率統(tǒng)一為11%。并且因此制造企業(yè)可以根據(jù)具體情況做出納稅籌劃方式的變化。

如果制造企業(yè)為銷售方并且提供運輸服務(wù)，就需要可以考慮是否需要把運輸服務(wù)獨立出來成立單獨的運輸公司，這樣就可以按照規(guī)定繳納11%的稅，。并且符合條件的支出也可以一并抵扣；如果運輸服務(wù)沒有獨立出來，就需要按照兼營收入分別征稅。上繳稅率為11%，并且運輸過程中所承擔(dān)的費用也可以進(jìn)項抵扣。；

如果銷售方無未提供運輸服務(wù)車隊，還可以考慮是否需要找到第三方的物流公司進(jìn)行賦稅。，并且通過比較來確定最佳方案。

營改增后，的第三方運輸服務(wù)公司有由原來的3%的營業(yè)稅征收變?yōu)?1%的增值稅征收。因此并且制造企業(yè)可以獲取用于抵扣的專用發(fā)票，從而減少增值稅上繳金額。如果銷售方負(fù)責(zé)尋找第三方運輸公司，則銷售方稅負(fù)下降；同理，如果是由采購方負(fù)責(zé)尋找，那么采購的稅負(fù)就會有所下降。所以因此，銷售方和采購方簽訂采購合同時，如果制造企業(yè)沒有運輸車隊則最好通過第三方運輸公司進(jìn)行貨物運輸。

（2）在物流輔助方面的籌劃

當(dāng)前，很多制造企業(yè)為了貨物配送更加便捷，會選擇市區(qū)附近的倉庫作為貨物的中轉(zhuǎn)站，雖然節(jié)省了一部分運費，但是倉庫不屬于不動產(chǎn)的范疇，也沒有納入營改增的范圍，依然需要上繳增值稅。而不同的是，倉儲服務(wù)屬于增值稅的計稅范圍，因此制造企業(yè)管理者可以以此進(jìn)行籌劃。具體說來，制造企業(yè)可以選擇具有所有權(quán)的出倉庫簽訂合同，同時必須是簽訂倉儲服務(wù)合同而不是租賃合同。需要注意的是如果簽訂租賃合同同樣不能減免稅收，需要的是倉儲服務(wù)并且在在選擇合作對象時，需要考察對方是否具有一般納稅人資質(zhì)，這樣在費用結(jié)算時就可以提供專用發(fā)票。同時企業(yè)在進(jìn)行貨物周轉(zhuǎn)時，不需要無需支出勞務(wù)費用，也不負(fù)責(zé)包括人力和物力的費用支出，貨物的搬運和發(fā)貨需要按照出租方的要求進(jìn)行即可。比如某制造企業(yè)，采取租賃倉庫的方法用于貨物的存儲和配送，租金為100萬/年，在簽訂的協(xié)議中規(guī)定該指導(dǎo)企業(yè)需要負(fù)責(zé)倉庫的日常管理，包括貨物配送和其它相關(guān)費用50萬元。如果這樣租賃倉庫，100萬租金就成為租賃不動產(chǎn)支出，不在增值稅征收范圍，因而無法抵扣；另外50萬的費用，也會被計人、搬運費用、員工薪酬和折舊費用，也不能進(jìn)行抵扣。但是該制造企業(yè)如果根據(jù)營改增的規(guī)定，租賃該不動產(chǎn)作為倉儲服務(wù)，并且一并以150萬的價格簽訂倉儲合同，并且而企業(yè)的倉儲人員不在倉庫進(jìn)行任何工作，由有原來的工作人員進(jìn)行貨物的日常管理和搬運，那么這150萬的支出是可以獲得增值稅專用發(fā)票的，并且可抵扣的。金額算法為：150/（ 1+6%）×6%=8.49萬，也就是說企業(yè)減少了8.49萬的費用支出。

（3）利用融資租賃稅收籌劃

營改增政策實施以后，融資租賃業(yè)務(wù)也納入到增值稅征收范圍，稅率依舊為17%。這樣制造企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)采購時就可以利用融資租賃進(jìn)行納稅的籌劃。比如：某家制造企業(yè)需要制造一套生產(chǎn)線，若采用融資租賃的方式，需要支付設(shè)備總金額1000萬元+增值稅170萬。如果企業(yè)直接購買，則含稅價為819萬。并且在營改增政策之前融資租賃的進(jìn)項稅不能抵扣。因此直接購買成本為：819÷1.17=700萬，可抵扣進(jìn)項稅119萬，同時直接購買比融資租賃的成本少470萬。營改增政策出臺以之后，制造企業(yè)支出的融資費用準(zhǔn)許抵扣，抵扣額為：1170÷1.17×0.17=170萬，這樣可以抵扣的金額就多出來51萬，從而節(jié)約了資金，便于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還可以彌補(bǔ)融資租賃產(chǎn)生的資金成本。因此，企業(yè)在采購生產(chǎn)線這種大型設(shè)備時，為了避免采購時大量資金的一次性投入，可以采用融資租賃的方案。但是企業(yè)也需要考慮到資金成本等因素。并且確?？梢詾槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時才使用，不可一時為了減少賦稅而采用。

結(jié)束語

綜上所述，在營改增正政策的影響下，包括交通運輸行業(yè)、物流行業(yè)和融資租賃行業(yè)都在稅收上受到了很大的影響，制造企業(yè)要根據(jù)新形式構(gòu)建新的稅收籌劃體系，合理進(jìn)行避稅，實現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)收。

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