關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)的研究

李雪姣

環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件，經(jīng)濟(jì)全球化加速7環(huán)境問(wèn)題的全球億。本文主要論述了經(jīng)濟(jì)全球億下建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容，開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)的意義，即促進(jìn)經(jīng)濟(jì)s環(huán)境的和諧發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展；分析了在現(xiàn)有審計(jì)模式下，中國(guó)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)的弊端，以及出現(xiàn)這些弊端的原因，最后結(jié)合這些弊端及中國(guó)的基本國(guó)情，提出建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境的審計(jì)方法，其中最重要的方法是結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期來(lái)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，有利于保證環(huán)境審計(jì)的真實(shí)性、合法性和效益性。

建設(shè)項(xiàng)目 環(huán)境審計(jì) 弊端 方法

我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)存在的弊端

當(dāng)前我國(guó)審計(jì)組織體系由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)組織構(gòu)成。目前政府審計(jì)在我國(guó)整個(gè)環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域中起著主導(dǎo)作用，在比例上也占環(huán)境審計(jì)的絕大部分。

（1）對(duì)環(huán)保政策和環(huán)保法律法規(guī)執(zhí)行審計(jì)的權(quán)限

對(duì)環(huán)境保護(hù)政策和環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行的審計(jì)可以分為兩個(gè)方面。一方面是對(duì)政策和法律法規(guī)的制定進(jìn)行審計(jì)，屬于績(jī)效審計(jì)的范疇；另一方面，是對(duì)政策法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，屬于合規(guī)性審計(jì)的范疇。從國(guó)際上看，有一部分國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審議環(huán)保政策和法規(guī)的制度，而另一部分國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)則沒(méi)有這種權(quán)限。我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)至今事實(shí)上也沒(méi)有這種權(quán)限。我國(guó)政策法規(guī)的制定通常是由職能部門(mén)擬訂，通過(guò)政府或立法機(jī)關(guān)審定頒布。具體到環(huán)境政策和環(huán)境法律法規(guī)，也是由環(huán)境管理部門(mén)提出意見(jiàn)，審定權(quán)在政府或立法機(jī)關(guān)。審計(jì)部門(mén)目前無(wú)權(quán)對(duì)此進(jìn)行審計(jì)。

（2）建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)的立法依據(jù)不足

環(huán)境審計(jì)依據(jù)是衡量和評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩，也是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境方面查明事實(shí)真相后，據(jù)以判斷是非優(yōu)劣、作出審計(jì)結(jié)論的尺度。環(huán)境審計(jì)范圍很廣，內(nèi)容繁多。從世界范圍來(lái)看，環(huán)境績(jī)效審計(jì)將是未來(lái)發(fā)展的主要趨勢(shì)，其內(nèi)容更是相當(dāng)廣泛，包括“對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)合規(guī)情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估”等。

（3）我國(guó)單一政府環(huán)境審計(jì)的不足

目前政府審計(jì)在我國(guó)整個(gè)環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域中起著主導(dǎo)作用，在比例上也占環(huán)境審計(jì)的絕大部分。但是環(huán)境審計(jì)的目的在于提高環(huán)境質(zhì)量，以適應(yīng)公眾長(zhǎng)期的生存發(fā)展。政府環(huán)境審計(jì)雖然必不可缺，在環(huán)境審計(jì)上具有不可替代的作用，但把它當(dāng)作解決問(wèn)題的根本手段未免舍本逐末。

對(duì)我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)的建議

（1）完善資源環(huán)境審計(jì)立法

從世界范圍來(lái)看，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境審計(jì)中的作用的發(fā)揮是毋庸置疑的。通過(guò)立法的完善，可以明確政府審計(jì)機(jī)關(guān)在資源環(huán)境監(jiān)督方面特定的審計(jì)權(quán)限，與環(huán)境保護(hù)法相關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和建設(shè)作用。

（2）三大審計(jì)主體協(xié)調(diào)合作

國(guó)家環(huán)境審計(jì)主體必須以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)。但是，同時(shí)環(huán)境審計(jì)從類別上劃分，可分為國(guó)家環(huán)境審計(jì)、社會(huì)環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。根據(jù)我國(guó)目前的國(guó)情，現(xiàn)階段國(guó)家環(huán)境審計(jì)應(yīng)以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共存，三者相互協(xié)調(diào)才能使建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)發(fā)揮最大的作用。

（3）建立評(píng)價(jià)指標(biāo)，科學(xué)運(yùn)用測(cè)評(píng)方法

建立建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，原則上應(yīng)把握：公平性，規(guī)則面前人人平等；反哺性，環(huán)境項(xiàng)目建設(shè)能夠滿足目標(biāo)群體需求；正當(dāng)性，提供的環(huán)境方面的公共產(chǎn)品和服務(wù)，耗費(fèi)資源少，資源使用中無(wú)違法違規(guī)問(wèn)題；經(jīng)濟(jì)性，項(xiàng)目成本保持在與收益相比相對(duì)較低的水平；效率性，環(huán)境項(xiàng)目產(chǎn)出投入比盡可能大；效果性，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期環(huán)境改造的良好結(jié)果。

（4）重點(diǎn)放在合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效性審計(jì)

1.合規(guī)性審計(jì)

第一，我國(guó)政策法規(guī)的制定通常是由職能部門(mén)擬訂，通過(guò)政府或立法機(jī)關(guān)審定頒布。具體到環(huán)境政策和環(huán)境法律法規(guī)，一般也是由環(huán)境管理部門(mén)提出意見(jiàn)，審定權(quán)在政府或立法機(jī)關(guān)。審計(jì)部門(mén)目前無(wú)權(quán)對(duì)此進(jìn)行審計(jì)。所以我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)境政策和環(huán)境法律法規(guī)的審計(jì)，主要是對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，即合規(guī)性審計(jì)。

第二，加強(qiáng)對(duì)“三同時(shí)”制度執(zhí)行情況和環(huán)保投資的審查

所謂“三同時(shí)”制度，是指一切新建、改建和擴(kuò)建項(xiàng)目，其中防治污染和其他公害的設(shè)施、其他環(huán)境保護(hù)設(shè)施，必須與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投產(chǎn)。對(duì)“三同時(shí)”制度執(zhí)行情況審查的內(nèi)容與方法包括：審查初步設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)；審查環(huán)境保護(hù)設(shè)施的施工和投產(chǎn)。

2.績(jī)效審計(jì)

審查內(nèi)容與方法包括：環(huán)境政策的審查和環(huán)保措施的審查。

第一，環(huán)境政策的審查

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的《環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告》制定相應(yīng)的環(huán)境政策，并保證其充分發(fā)揮效能。對(duì)環(huán)境政策的審查內(nèi)容和方法包括：審查環(huán)境政策的充分性和有效性。

第二，環(huán)保措施的審查

建設(shè)單位應(yīng)該采取有力措施，保證環(huán)保政策觀測(cè)執(zhí)行，達(dá)到《環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告》規(guī)定的要求。對(duì)環(huán)保措施的審查內(nèi)容和方法包括：審查環(huán)保部門(mén)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；審查各種環(huán)保設(shè)施的充分性和有效性。

通過(guò)上述合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)和改進(jìn)意見(jiàn)，為建設(shè)項(xiàng)目竣工后通過(guò)環(huán)保驗(yàn)收奠定基礎(chǔ)。

總結(jié)

隨著我國(guó)環(huán)境管理制度的規(guī)范化程度的提高以及環(huán)境信息公開(kāi)制度的建立，環(huán)境審計(jì)將成為我國(guó)環(huán)境管理的重要手段。環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容將進(jìn)一步拓展，環(huán)境審計(jì)的類型也將有政府審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檎畬徲?jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)多鐘形式并存。環(huán)境審計(jì)的有效開(kāi)展，將有助于在處理好發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境、局部利益與整體利益，眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系。環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的不斷完善，將促進(jìn)我國(guó)節(jié)約和有效利用資源，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，合理配置各種生產(chǎn)要素，最終促進(jìn)我國(guó)社會(huì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。

[1]時(shí)現(xiàn)、朱恒金.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002：287-289.

[2]軍慶.小議建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2010（3）：29.

[3]秦榮生、盧春泉.審計(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1994： 53-66.