淺談城市公共交通運(yùn)營成本規(guī)制的審計(jì)重點(diǎn)探析

邱俊雄

隨著中國城市化的持續(xù)快速發(fā)展，規(guī)模巨大的農(nóng)村人口不斷涌向城市，城市運(yùn)輸量大幅上升，造成有限的道路資源無法滿足日益增長的交通運(yùn)輸需求，發(fā)展城市公共交通成為關(guān)鍵的一環(huán)。為了引導(dǎo)市民乘坐公共交通工具，降低票價(jià)、提高公交的舒適性及便利性的必要性，就意味著政府需耍承擔(dān)公交企韭部分運(yùn)營成本。對公共交通企業(yè)實(shí)施成本規(guī)制及監(jiān)管就成為交通主管部門的主要職能。本文對城市公共交通運(yùn)營成本規(guī)裁的審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行分析，以及對加強(qiáng)城市公共交通運(yùn)營成本的監(jiān)督管理提供一點(diǎn)看法。

公共交通 成本規(guī)制

政府補(bǔ)貼 審計(jì)重點(diǎn)

隨著中國城市化的持續(xù)快速發(fā)展，預(yù)估城市化率未來十年仍將快速增長，意味著越來越多的人口流向城市。H益增長的城市人口與數(shù)居高不下交通擁堵指數(shù)使發(fā)展城市公共交通就顯得尤為重要。同時(shí)城市公共交通由自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的完全市場化改革向國有主導(dǎo)、強(qiáng)調(diào)公益的體制回歸。這就意味著政府需要承擔(dān)其的發(fā)展成本。因此對公共交通企業(yè)實(shí)施成本規(guī)制逐漸成為許多城市公共交通運(yùn)營監(jiān)管的主要內(nèi)容。實(shí)行成本規(guī)制會(huì)對公交服務(wù)質(zhì)量的提升、公交覆蓋率的提高、低票價(jià)得到嚴(yán)格執(zhí)行起到積極的作用。

公共交通成本規(guī)制的審計(jì)內(nèi)容

（1）運(yùn)營經(jīng)營收入方面

1.運(yùn)營經(jīng)營收入內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行的有效性。通過駐點(diǎn)檢查和到站抽查運(yùn)營經(jīng)營收入的相關(guān)內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否存在重大缺陷；與運(yùn)營經(jīng)營收入相關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，是否存在流于形式，執(zhí)行不到位的情況。

2.運(yùn)營經(jīng)營收入的合法性與合規(guī)性。檢查運(yùn)營經(jīng)營收入的確認(rèn)和核算是否符合相關(guān)國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的要求。

3.運(yùn)營經(jīng)營收入的真實(shí)性和完整性。檢查運(yùn)營經(jīng)營收入的確認(rèn)和核算是否存在虛列、不列或者少列收入等問題；各類資源性收入是否及時(shí)確認(rèn)。

（2）運(yùn)營經(jīng)營成本方面

1.運(yùn)營經(jīng)營成本內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行的有效性。通過駐點(diǎn)檢查和到站抽查運(yùn)營成本的相關(guān)內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否存在重大缺陷；與運(yùn)營成本相關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，是否存在流于形式，執(zhí)行不到位的情況。

2.運(yùn)營經(jīng)營成本的合法性與合規(guī)性。檢查運(yùn)營成本的確認(rèn)和核算是否符合相關(guān)國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的要求。

3.運(yùn)營經(jīng)營成本的真實(shí)性和完整性。檢查運(yùn)營成本的確認(rèn)和核算是否存在虛列、多列運(yùn)營成本等問題；主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等各類成本費(fèi)用支出，尤其是公司員工的工資、福利、補(bǔ)貼等支出是否與軌道交通運(yùn)營業(yè)務(wù)相關(guān)。

（3）收入與成本的配比眭

結(jié)合運(yùn)營經(jīng)營收入和成本的明細(xì)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常的情況，關(guān)注數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常變動(dòng)，分析審計(jì)項(xiàng)目中可能存在的重要問題和線索。

公共交通成本規(guī)制的審計(jì)重點(diǎn)

（1）運(yùn)營經(jīng)營收入的完整性

1.了解與收入相關(guān)的內(nèi)控制度，并測試其是否有效運(yùn)行

如營運(yùn)收入的確認(rèn)流程和相關(guān)確認(rèn)原則。了解票務(wù)銷售的工作流程，票務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)形成、來源及其真實(shí)性核查。IC卡涉及第三方票務(wù)合作機(jī)構(gòu)的銷售數(shù)據(jù)核對及控制；車站現(xiàn)場銷售、票卡清點(diǎn)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、清分、報(bào)表報(bào)送全過程跟班。抽查了現(xiàn)金結(jié)算的流程，每天由票務(wù)中心核對組核對每個(gè)錢箱報(bào)表核對無誤后填制日報(bào)表，按日統(tǒng)計(jì)票款收入、統(tǒng)計(jì)《現(xiàn)金收入結(jié)算匯總表》并上交財(cái)務(wù)部。非現(xiàn)金結(jié)算IC卡的方式每天由結(jié)算中心發(fā)送對賬文件給第三方進(jìn)行核對，確認(rèn)無誤后雙方簽字。

抽查客服中心的現(xiàn)金運(yùn)送、交接、解行工作流程。每天的現(xiàn)金必須放進(jìn)鎖閉的錢箱，由兩名車站員工運(yùn)送到錢箱的接收，與客運(yùn)值班員當(dāng)面交接，并在交接班本上簽名確認(rèn)。

抽查與收入相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，檢查相關(guān)的銀行單據(jù)、日報(bào)表等；商鋪?zhàn)饨?、廣告租金等的收入，檢查相關(guān)發(fā)票、合同等，檢查是否經(jīng)審批和起始時(shí)間是否明確等以認(rèn)定收入的真實(shí)性、完整性。

2.收入的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

主要包括：一是主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。主要是客票收入，根據(jù)現(xiàn)金收入?yún)R總表與IC卡收入?yún)R總表據(jù)實(shí)核查；二是其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。主要是廣告收入、物業(yè)租賃收入等，主要是核查租賃合同是否實(shí)際確認(rèn)收入一致，前后期比較是否相符。三是營業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。主要是政府相關(guān)補(bǔ)貼收入據(jù)實(shí)核定，相關(guān)附件數(shù)據(jù)完整、資料詳實(shí)。

（2）成本的真實(shí)性

1.了解與成本相關(guān)的內(nèi)控制度

了解成本費(fèi)用支出的相關(guān)規(guī)定；抽查與成本費(fèi)用支出相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，檢查相關(guān)的付款憑據(jù)、發(fā)票、租賃合同和租賃結(jié)算單、采購合同、物資和固定資產(chǎn)臺(tái)賬；現(xiàn)場抽查監(jiān)盤固定資產(chǎn)及物資材料、檢查保安保潔與安檢人員的簽到表等；測算固定資產(chǎn)折舊等。

對人工薪資成本費(fèi)用實(shí)施了下列主要審計(jì)程序，包括但不限于：了解人員薪資福利的相關(guān)規(guī)定；抽查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，檢查相關(guān)的付款憑據(jù)、發(fā)票、職工花名冊及工資發(fā)放表記錄、社保繳納憑據(jù)、職工勞動(dòng)合同等。

2.成本的實(shí)質(zhì)性程序

成本的構(gòu)成主要有運(yùn)營成本、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

第一，運(yùn)營成本。運(yùn)營成本主要包括人工成本、能源成本、折舊與攤銷、修理費(fèi)用等，其中人工成本比例最高，一般占總成本的50%以上，主要是核實(shí)人車比是否符合主管部門的規(guī)定，人均工資是否超過本市職工平均工資水平的相關(guān)規(guī)定；“五險(xiǎn)一金”有政策性的規(guī)定，繳費(fèi)都有法定的比例，且都是根據(jù)上一年實(shí)發(fā)工資總額確定。

第二，能源成本。能源成本主要是汽柴油及燃?xì)庀某杀?，控制指?biāo)是不同車型的百公里燃料消耗量。

第三，車輛和設(shè)備折舊成本。車輛和設(shè)備折舊成本的控制指標(biāo)可以按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)和稅收政策，為了鼓勵(lì)更新購置環(huán)保車型，建議有條件的地方，允許加速折舊。

第四，修理費(fèi)用。修理費(fèi)用的控制指標(biāo)是百公里預(yù)算數(shù)，而且由于客運(yùn)車輛品牌眾多，配件市場基本競爭格局，在內(nèi)控控制執(zhí)行有效情況下，它的實(shí)際消耗基本是可以據(jù)實(shí)扣除。

另外鑒于輪胎消耗具有周期性，集中更換輪胎時(shí)會(huì)導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的輪胎消耗費(fèi)用超過輪胎消耗標(biāo)準(zhǔn)值，從而導(dǎo)致超標(biāo)部分的實(shí)際輪胎消耗費(fèi)用未能得到補(bǔ)償，不利于鼓勵(lì)公交企業(yè)加強(qiáng)車輛維護(hù)和安全管理。所以建議以輪胎消耗的實(shí)際值作為標(biāo)準(zhǔn)值，輪胎消耗標(biāo)準(zhǔn)值不再與車輛運(yùn)營總里程掛鉤。

第五，管理費(fèi)用。管理費(fèi)用的控制指標(biāo)為管理費(fèi)用占公交運(yùn)營直接成本的一定比例如4-5%來核定計(jì)算或?qū)嶋H發(fā)生金額的審定數(shù)孰低原則來確定。

第六，財(cái)務(wù)費(fèi)用。在政府主管部門認(rèn)可專項(xiàng)用于綠色公交車輛采購的商業(yè)貸款可以采用按商業(yè)銀行貸款利率核定的利率計(jì)算。

第七，稅金及附加。按營業(yè)收入的一定比例規(guī)定計(jì)算據(jù)實(shí)扣除。通過成本規(guī)制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)公交企業(yè)

發(fā)展面臨的主要障礙

（1）采用固定比率的成本利潤不利于提高企業(yè)的積極性

目前大部分實(shí)行成本規(guī)制的公交企業(yè)都是主管部門對主要成本制定一個(gè)最高標(biāo)準(zhǔn)，如人工成本、能源成本，只要企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本在控制范圍內(nèi)，虧損部分都會(huì)得到一定的財(cái)政補(bǔ)貼，同時(shí)也會(huì)獲得按審定成本總額的一定比例的利潤補(bǔ)貼，各地根據(jù)自己的財(cái)政承受能力一般采用是6%或3%的固定利率。由于公交企業(yè)實(shí)行低票價(jià)的公益運(yùn)營，僅憑自身的努力幾乎不可能實(shí)現(xiàn)盈利，更不可能獲得超過6%或3%的成本利潤率，因此會(huì)影響到公交企業(yè)的積極性，反而不利成本的降低。

（2）財(cái)政補(bǔ)貼的滯后到賬不利公交企業(yè)的運(yùn)營

從目前大部分執(zhí)行成本規(guī)制的地區(qū)情況可以看到，主管部門一般是參照上年審定財(cái)政補(bǔ)貼數(shù)據(jù)，在當(dāng)年前三季度按季度申請預(yù)撥客運(yùn)成本規(guī)制補(bǔ)虧款，并會(huì)同財(cái)政部門確定補(bǔ)虧資金和方案，在前三季度于每季度的第二個(gè)月月底前將預(yù)撥的客運(yùn)成本規(guī)制補(bǔ)虧資金撥付到各企業(yè)。第四季度客運(yùn)成本規(guī)制補(bǔ)虧資金和固定利率的成本費(fèi)用利潤率補(bǔ)貼待要等到第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)補(bǔ)貼資金清算和公交企業(yè)服務(wù)質(zhì)量信譽(yù)考核完成后再予撥付，等到審計(jì)結(jié)果出來，往往是第三年才能拿到全部財(cái)政補(bǔ)貼，嚴(yán)重影響企業(yè)的現(xiàn)金流，影響到企業(yè)的健康發(fā)展，這與公交補(bǔ)貼促進(jìn)公交行業(yè)的健康發(fā)展的目標(biāo)相背離。

（3）如何留住人才成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵

實(shí)行成本規(guī)制的公交企業(yè)上級(jí)主管部門一般都會(huì)明確規(guī)定職工人數(shù)及最高工資上限標(biāo)準(zhǔn)值為上年度在崗職工平均工資的1-2倍，以避免職工工資差距過大。但一些地鐵類企業(yè)，部分高技術(shù)崗位這個(gè)比例就過低，無法招聘到優(yōu)秀的人才，建議分類別確定不同的標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)在職工人數(shù)方面建議根據(jù)各地公交企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)一步降低其他一線人員的人車配置比，避免人員冗余，可以降低部分人工成本。

管理制度要與時(shí)俱進(jìn)

（1）公交企業(yè)應(yīng)建立適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度

1.公司治理

公司治理主要涵蓋組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略以及其他特殊事項(xiàng)。企業(yè)根據(jù)各自組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求；企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)該明確、持續(xù)，符合企業(yè)實(shí)際能力，不以增加經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，以及是否得到有效實(shí)施。

2.會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)控制

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)控制是企業(yè)通過制定會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督辦法、財(cái)務(wù)管理辦法，以及企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算等內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)計(jì)劃，對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)監(jiān)督審批程序和核算辦法進(jìn)行反映，并對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金投入、收益過程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，其目的是客觀反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，確保企業(yè)目標(biāo)以及為達(dá)到此目標(biāo)所制定的財(cái)務(wù)預(yù)算得以實(shí)現(xiàn)。

3.業(yè)務(wù)管理控制

業(yè)務(wù)管理是指企業(yè)對其經(jīng)營過程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理，主要包括銷售與收款、購置與付款、倉儲(chǔ)與存貨、生產(chǎn)、職工薪酬業(yè)務(wù)和貨幣資金業(yè)務(wù)等。

4.內(nèi)部監(jiān)督控制

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，并制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并能定期對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)等。

（2）監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)完善成本規(guī)制中的成本標(biāo)準(zhǔn)

由于技術(shù)發(fā)展進(jìn)步快，應(yīng)定期要對原有的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，制定更為詳細(xì)、科學(xué)的成本標(biāo)準(zhǔn)。如：能源、保養(yǎng)修理費(fèi)應(yīng)根據(jù)不同類型、年限的車輛行駛總里程確定其不同行駛公里階段的百公里消耗水平，人工成本由于技術(shù)進(jìn)步要及時(shí)調(diào)整人車配比等，可聘用不同行業(yè)的專家及中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)社會(huì)、科技、企業(yè)管理等多種因素每隔一段時(shí)間對原有成本相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，最后制訂出新百公里運(yùn)營成本。

（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)建立監(jiān)管平臺(tái)與獎(jiǎng)懲機(jī)制掛鉤

行業(yè)主管部門應(yīng)建立不同緯度的考核標(biāo)準(zhǔn)，如財(cái)政補(bǔ)貼的績效考核、公眾出行滿意度調(diào)查、公眾投訴度調(diào)查等指標(biāo)對公交企業(yè)進(jìn)行全面監(jiān)管；公交企業(yè)具體執(zhí)行指標(biāo)有，如年?duì)I運(yùn)總公里要完成率、出車率要達(dá)到行業(yè)的平均水平、班次在高峰期間出行間隔要縮小到規(guī)定的指標(biāo)以內(nèi)、地區(qū)公交線路覆蓋率、公眾投訴統(tǒng)計(jì)率等。針對考核與評(píng)價(jià)結(jié)果，設(shè)立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)才能發(fā)揮有效的作用。

同時(shí)鼓勵(lì)公交企業(yè)厲行節(jié)約，降低公交運(yùn)營成本，應(yīng)建立公交補(bǔ)貼懲罰制度，對于未遵守公交補(bǔ)貼規(guī)定的企業(yè)或運(yùn)營成本遠(yuǎn)高于平均公交運(yùn)營成本的企業(yè)應(yīng)在審計(jì)核定的公交補(bǔ)貼規(guī)制利潤的基礎(chǔ)上扣減一定的比例作為公交補(bǔ)貼處罰。

[1]李鴻漫.淺談城市公交企業(yè)成本規(guī)制[J]人民公交，2017（ 11）：44-47

[2]許偉.淺析公共交通政府補(bǔ)貼與成本規(guī)制[J]交通財(cái)會(huì)，2017（ 01）： 69-73

[3]企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引案例講解[ M]立信會(huì)計(jì)出版社，2018.3。