淺析標準成本法在造紙企業(yè)的應用

唐黎明

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈，產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象越來越嚴重，利潤空間越來越小，為求生存，謀發(fā)展，造紙企業(yè)必須采取有效措施進行成本管控。而有效的成本管控措施需找到成本控制的關(guān)鍵點，標準成本法在造紙企業(yè)的應用，有助于造紙企業(yè)避免因為其連續(xù)化、液態(tài)化、不可精準計量等特性而影響成本核算的精準性；同時標準成本法的應用實現(xiàn)了財務管控s業(yè)務融合聚焦的目的，有助于企業(yè)聚焦成本管控的關(guān)鍵因素；且標準成本法的應用也達到區(qū)分責任、增強員工成本意識等目的。本文認為通過標準成本法的應用將有利于企業(yè)迅速裁定改進措施，糾正偏差，從而達到降低成本，增厚利潤，提升公司產(chǎn)品競爭力的目標。

標準成本法 造紙企業(yè) 成本中心

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈，產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象越來越嚴重，利潤空間越來越小，為求生存，謀發(fā)展，各造紙企業(yè)必須采取有效措施進行成本管控。加強成本管控，切實找到成本控制的關(guān)鍵點降低生產(chǎn)成本，需要財務人員完善基礎(chǔ)成本核算、尋找切合企業(yè)實際的成本核算方法，為經(jīng)營活動分析和成本管控提供更有依據(jù)的數(shù)據(jù)支持。制定科學合理的成本核算方法，是企業(yè)成本控制的有力保障，鑒于造紙企業(yè)多為連續(xù)化、液態(tài)化、機械化、不可切割計量、配方標準化的特性，結(jié)合標準成本法的應用則有利于造紙企業(yè)在不停機、不間斷生產(chǎn)的情況準確統(tǒng)計不同克重、品種的成本數(shù)據(jù)，并配合工藝標準、產(chǎn)品損耗、采購價格等影響成本因素豐富成本管控措施。

造紙企業(yè)成本核算及管控的現(xiàn)狀

紙產(chǎn)品種類繁多，依其用途及質(zhì)量特性可概分為文化用紙、工業(yè)用紙、包裝用紙、家庭用紙、信息用紙、特殊用紙六大類；每一類別克重區(qū)分也較大，克重為50g-500g不等；同時各企業(yè)為提高核心競爭力，通過增加個性化原料等方式生產(chǎn)差別化品種，從而進一步細化產(chǎn)品成本，但受制于無法精確統(tǒng)計并核算細化品種的成本。目前造紙企業(yè)均采用約當產(chǎn)量分配的方法進行成本核算，即每一條生產(chǎn)線當月所有的原料投入、動力消耗、備件更換等費用以約當?shù)姆绞骄鶖偟皆撋a(chǎn)線所有的產(chǎn)成品，從而得出一個大類的產(chǎn)品成本，該成本核算方法存在諸多缺陷。

（1）產(chǎn)品無法差異化定價，產(chǎn)品優(yōu)勢不能最大化建立

就目前而言，造紙企業(yè)所使用的約當產(chǎn)量法成本核算模式無法細分產(chǎn)品成本差異、克重差異及個性化產(chǎn)品的成本差異，存在“大鍋飯”現(xiàn)象，嚴重制約企業(yè)個性化產(chǎn)品實現(xiàn)品牌價值最大化，同時也不利于樹立鮮明的企業(yè)形象。

（2）不利于企業(yè)區(qū)分責任，無法增強員工成本意識

造紙企業(yè)標準成本的制定過程如下，首先由主管工藝配方的技術(shù)部門提供標準工藝消耗，技術(shù)部門需要對其提供的標準工藝負責；其次，生產(chǎn)部門根據(jù)技術(shù)部門提供的標準工藝進行生產(chǎn)，需要對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的原料浪費、非合格產(chǎn)成品等承擔相應的責任?，F(xiàn)有成本核算模式下全員責任不清晰，生產(chǎn)系統(tǒng)和技術(shù)人員無法關(guān)注到自己該管控的成本，不利于成本管控措施的提出與實施。

（3）不利于發(fā)揮公司績效引導作用

現(xiàn)有的核算方法無法將公司各個單位及班組的考核因素進行細化，也無法提供可靠的績效評價數(shù)據(jù)，無法實現(xiàn)多維度、多角度、全方位的評價，不利于發(fā)揮公司績效的作用，無法提升公司產(chǎn)品競爭力。

標準成本法在造紙企業(yè)中的具體應用

（1）劃分成本中心

根據(jù)不同的責任區(qū)分不同的成本中心。生產(chǎn)系統(tǒng)區(qū)分技術(shù)中心、生產(chǎn)一車間中心、生產(chǎn)二車間、采購中心、設備中心等。生產(chǎn)車間可細分為制漿工段、干燥工段、涂布工段、完成工段等，同時每個工段細分為具體的班組，針對不同的成本中心制定對應的管控目標和標準。

（2）制定標準成本

首先根據(jù)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)影響優(yōu)化漿料配比，涂料配比、水、電、汽等制定標準的工藝消耗，并嚴格落實工藝配比標準；其次確定直接人工和制造費用分攤的標準；再次根據(jù)市場行情明確采購價格；最后制定生產(chǎn)過程中必然導致的原料流失和必然產(chǎn)生的的非合格品標準及合格產(chǎn)品；財務結(jié)合上述指標計算出某一克重、某一細化品種的標準成本。

（3）統(tǒng)計實際消耗數(shù)據(jù)并分攤差額

紙產(chǎn)品具有一定的獨特性，合格品成本與工藝相差無幾，但非合格品可以回抄利用，通過制漿系統(tǒng)將纖維分離并重新用來生產(chǎn)，但生產(chǎn)過程中將流失依附在纖維上的涂料等化工原料，非合格品增加會影響該批次合格品背負的成本過高。

在統(tǒng)計實際消耗過程中要考慮造紙?zhí)匦?，首先統(tǒng)計造紙所需要的漿料、涂料、動力消耗及人工成本和制造費用；其次統(tǒng)計出生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的合格品與非合格品。

財務人員根據(jù)事先制定的標準成本乘以合格品量和非合格品量，計算出總的定額消耗和成本；再將非合格品量對應的涂料、動力消耗及人工成本和制造費用分攤到同批次的合格品上，非合格品僅保留其投入的漿料成本，最后將定額消耗和實際消耗間的差額公攤到合格品上，計算出每種產(chǎn)品，不同克重、的實際成本。

（4）結(jié)合績效考核分析差額原因

由公司組織召開成本分析會，針對實際成本和標準成本之間的差異，通過排查原因，找到有成效的管控措施。并結(jié)合公司績效考核導向，分析某一班組成本異常的因素，提出對應的懲罰及激勵措施。同時針對實際差額分析可以檢驗公司績效管理的完善性，有利于提高人才的穩(wěn)定性，激發(fā)人才的積極性和主動性。

（5）結(jié)合信息化系統(tǒng)鞏固標準成本

使用了ERP系統(tǒng)后可以及時在系統(tǒng)中更新標準工藝及價格，利用信息系統(tǒng)所具備的復雜計算的能力，也可以使標準成本由產(chǎn)品向訂單進行延伸，通過手機APP客戶端也可以訊速而準確的向管理層級及時的提供成本管控報表，實現(xiàn)成本核算的信息化。技術(shù)、物管、財務、車間等各部門間以及部門各工序間要建立及時嚴謹?shù)臄?shù)據(jù)傳遞制度和順暢的溝通協(xié)作體系，有助于提高公司核心競爭力。

造紙企業(yè)應用標準成本法可能存在的問題

（1）公司領(lǐng)導認知度不夠

目前造紙企業(yè)不少領(lǐng)導尚未認識到成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計所面臨的難點及無法解決的現(xiàn)狀，片面認為可以完全依靠手工精準統(tǒng)計出每個產(chǎn)品、細化品種的單位成本，對標準成本法合理的差額分攤不予以理解，甚至認為“有分攤就不準”，該錯誤理念阻礙公司標準成本法的實施，也制約了公司成本管控的挖潛。

（2）標準工藝更新不及時導致差額過大

在當前競爭壓力下，造紙行業(yè)為追求成本上的領(lǐng)先和技術(shù)上的優(yōu)勢，頻繁嘗試新原料和更新標準工藝，對老化設備進行技術(shù)改造升級，但并未及時更新成本計算的標準工藝，從而導致實際成本和工藝成本偏差過大，在一定程度上導致成本核算數(shù)據(jù)失真。

（3）員工意識不強，弄虛作假影響數(shù)據(jù)精準性

在業(yè)績考核壓力下，各個班組單元為了避免自身利益受損，弄虛作假不提供真實的非合格品數(shù)據(jù)和實際的消耗數(shù)據(jù)，從而影響標準成本法的精準性。

造紙企業(yè)應用標準成本法可能存在問題的解決對策

（1）加強領(lǐng)導的認知度

通過組織試點車間，將企業(yè)經(jīng)營指標量化，并具體落實到標準成本、工藝配比、生產(chǎn)損耗等指標上，通過日動態(tài)成本報表等工具及時反饋、分析成本差異的原因，運用標準成本法指導公司成本管控，并針對存在的問題提出可實施管控措施，從而提升公司領(lǐng)導對標準成本法的認知度。

（2）標準成本應及時更新

針對標準成本制定管理規(guī)定和制度，明確技術(shù)、生產(chǎn)人員的職責。同時在各自負責的職責范圍內(nèi)細化分工，規(guī)定標準成本更新及復盤的頻率。財務人員要及時向技術(shù)部門反饋標準成本與實際成本差異，并指導技術(shù)部門及時修正標準成本存在的誤差。

（3）對員工進行培訓

針對上述員工對于成本管控意識薄弱的問題，首先將對員工的培訓納入企業(yè)工作目標計劃內(nèi)，制定長期的計劃和實施行動；其次財務人員需要將標準成本相關(guān)的一些術(shù)語轉(zhuǎn)換為技術(shù)、生產(chǎn)人員能理解的語言，將管控的關(guān)鍵點告知員工，使之養(yǎng)成潛移默化的習慣；最后針對培訓定期組織考評，發(fā)現(xiàn)弄虛作假等不當行為根據(jù)公司規(guī)章制度予以嚴懲。

結(jié)論

在現(xiàn)行越來越注重環(huán)保的市場態(tài)勢下，造紙行業(yè)的競爭也愈加激烈，隨著原料價格上漲趨勢，企業(yè)的獲利空間逐步被壓縮。因此，標準成本法的應用也愈顯重要。企業(yè)通過標準成本法的實施和應用，根據(jù)自身實際情況，可以有效地搭建相對應的成本管控體系，并針對實施過程中存在的問題予以總結(jié)并不斷完善標準成本法，獲得成本領(lǐng)先的優(yōu)勢，提質(zhì)增效、為企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。

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