“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃問題研究

張希寧

作為“十二五”規(guī)劃的重要措施之一的“營改增”，對我國企業(yè)的影響非常大，在“營改增”背景下，企業(yè)有效地納稅籌劃能夠降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”政策的深入實(shí)施避免了營業(yè)稅s增值稅并行時(shí)重復(fù)納稅問題，有利于企業(yè)發(fā)展。本文就企業(yè)在“營改增”背景下如何納稅籌劃問題進(jìn)行研究。

“營改增” 納稅籌劃 策略

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，即改善稅收管理制度。自2011年試點(diǎn)推行“營改增”始，截止到2013年8月1甘，“營改增”政策已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實(shí)行?！盃I改增”政策的頒布有利于企業(yè)降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

“營改增”概念

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。營改增即營業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度更加規(guī)范。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)所占的比重越來越大，而增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這樣減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。黨中央、國務(wù)院作出納稅政策改革的主要目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)企業(yè)各方面發(fā)展積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使我國服務(wù)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級，向更優(yōu)的方向發(fā)展。我國“營改增”政策的實(shí)施，大大減少了我國企業(yè)納稅總額，截至2015年底，營改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。我國“十二五”規(guī)劃中提到，我國未來稅制改革的原則之一是“公平稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)稅負(fù)?！币虼嗽谖磥戆l(fā)展中，減稅數(shù)額將進(jìn)一步增大。

“營改增”對企業(yè)的影響

（1）原增值稅納稅人

“營改增”不僅是針對原營業(yè)稅納稅人，對原增值稅納稅人的影響也非常大，因此依舊按原有的方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，已經(jīng)不能很好的的應(yīng)對新的稅務(wù)環(huán)境。不管是“營改增”引起的稅務(wù)環(huán)境變化還是“營改增”政策在不斷完善過程中出現(xiàn)的新規(guī)定，都會對增值稅人的稅務(wù)處理以及會計(jì)核算產(chǎn)生影響，因此一味地按照原有方法處理稅務(wù)，可能會給企業(yè)造成不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。需要企業(yè)轉(zhuǎn)變方法，轉(zhuǎn)換計(jì)算思維，依照稅法的新規(guī)定，不同稅種的稅務(wù)應(yīng)按不同稅率、不同類別或項(xiàng)目分別設(shè)賬、分別核算，企業(yè)要量化分析“營改增”對本企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)上的影響，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對公司有利的稅務(wù)處理，如選擇一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法。同時(shí)，隨著“營改增”政策的并不斷推進(jìn)，將會有更多的原增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目并人增值稅范疇，也會出現(xiàn)相應(yīng)的規(guī)定和政策，需要原增值稅納稅人多關(guān)注國家稅務(wù)政策與消息，結(jié)合本企業(yè)自身特點(diǎn)，以發(fā)展的眼光看待問題，正確應(yīng)對“營改增”進(jìn)程中的稅務(wù)環(huán)境影響，減少企業(yè)繳納不必要的稅務(wù)，為企業(yè)更好發(fā)展盡心盡力。同時(shí)我國“營改增”制度的實(shí)施，有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

（2）企業(yè)

企業(yè)的運(yùn)營最直接的目的在于盈利，如何盈利能夠最大效益化，減少不必要的稅收是一個(gè)重要的途徑，隨著我國稅收制度的改革，我國為使市場經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展，制定了“營改增”這一新的稅收政策?！盃I改增”是我國在國際金融危機(jī)的背景下實(shí)施積極財(cái)政政策，目的是降低企業(yè)稅負(fù)，鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)同時(shí)推進(jìn)新型企業(yè)發(fā)展，提高型企業(yè)在國際市場的競爭力?！盃I改增”將原來繳納營業(yè)稅的改交增值稅，增值稅增加兩檔低稅率6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）和11%（交通運(yùn)輸業(yè)）。“營改增”制度的執(zhí)行，企業(yè)的財(cái)務(wù)審核收到直接的影響，因銷項(xiàng)核算不屬于營業(yè)稅計(jì)算的一部分，所以營業(yè)稅核算相對比較簡單，企業(yè)通過收入或收支差額和稅率就可以計(jì)算出稅金、采稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，成本和相關(guān)的收入都能如實(shí)的入賬。從整體上來講，此次改革有利于降低企業(yè)稅負(fù)，但因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，并不是每個(gè)企業(yè)在每個(gè)時(shí)期稅負(fù)都會下降。我國實(shí)行營業(yè)稅制度改為增值稅制度，直接受益人為小規(guī)模的企業(yè)的納稅人和增值稅一般納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模的企業(yè)以前的營業(yè)稅是3%或者是5%，采用增值稅會降低2%稅負(fù)。對于增值稅一般納稅人涉及的服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅不能抵扣稅額，而增值稅存在抵扣稅額額度與范圍，同時(shí)運(yùn)輸費(fèi)用抵扣稅額的比例增加4%，這種新的“營改增”制度，使這兩類企業(yè)能夠直接降低運(yùn)營成本，提高企業(yè)利潤。

“營改增”背景下企業(yè)的納稅籌劃策略

（1）轉(zhuǎn)變思維方式

“營改增”作為我國稅收政策改革的里程碑，促進(jìn)了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，對我國現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展具有重大的促進(jìn)作用。我國企業(yè)在“營改增”制度的新背景下，要轉(zhuǎn)變思維，重新制定納稅籌劃策略。企業(yè)要樹立良好服務(wù)理念，從長遠(yuǎn)角度考慮企業(yè)發(fā)展方向，綜合企業(yè)內(nèi)部特點(diǎn)，積極主動(dòng)的參與到稅收的改革制度中，力求創(chuàng)新機(jī)制，將企業(yè)效益最大化。從制度層面講，由于試點(diǎn)僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開展，試點(diǎn)企業(yè)外購的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進(jìn)行抵扣，所以試點(diǎn)初期個(gè)別企業(yè)可能會因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)會有所增加。在“營改增”制度試點(diǎn)以后，大部分地區(qū)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)，但建筑業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)加重的狀況，對此應(yīng)及時(shí)了解新政策，例如：根據(jù)試點(diǎn)方案反映，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。在我國新增四大行業(yè)營改增的實(shí)施中，建筑業(yè)的一般納稅人征收11%的增值稅，小規(guī)模納稅人可選擇簡易計(jì)稅方法征收3%的增值稅的這一新的建筑業(yè)納稅制度。及時(shí)的了解新政策新規(guī)定，企業(yè)能夠深入探討、科學(xué)計(jì)算新制度對企業(yè)稅負(fù)的影響，從而充分運(yùn)用新制度的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤，同時(shí)有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。

（2）完善企業(yè)內(nèi)部核算

完善企業(yè)內(nèi)部核算的兩個(gè)方面分別為發(fā)票的抵扣額和企業(yè)的支出額。由于增值稅中存在稅收抵扣優(yōu)惠政策，企業(yè)獲得更多可抵扣的增值稅發(fā)票就可以更多的減少稅負(fù)。對于一般納稅人的兩種發(fā)票專用的發(fā)票和普通的發(fā)票，這兩種發(fā)票的使用范圍不同，而且兩種稅收制度的發(fā)票限額不一樣，一般新認(rèn)定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務(wù)行業(yè)來說是一個(gè)很低的額度。隨著稅制的改革必然也會引起發(fā)票的改革，企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注發(fā)票改革制度和改革范圍，針對本企業(yè)有利的制度要及時(shí)改革，隨著制度的變化修改企業(yè)相適應(yīng)的繳稅政策能為企業(yè)降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。對于企業(yè)的支出額，要進(jìn)行合理的劃分，減少不必要的支出同時(shí)盡可能獲得支出抵扣發(fā)票，例如：在對外簽訂合同時(shí)，要盡量考慮到抵扣發(fā)票能夠的抵扣額為多少，從而最大利益的減少企業(yè)支出額。

（3）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

以票控稅是我國增值稅監(jiān)管的主要實(shí)行方式，增值稅的發(fā)票具有完稅憑證的作用，并可以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映。因此稅務(wù)部對我國的增值專用發(fā)票管理更為嚴(yán)格。盡管隨著“營改增”試點(diǎn)的逐步深入推進(jìn)，改革的積極意義也在不斷凸顯，但在實(shí)踐過程中，“營改增”和增值稅制度仍存在著一些問題。例如，我國“營改增”制度試點(diǎn)以后，出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的違法現(xiàn)象，由于虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為違反了發(fā)票管理制度，同時(shí)虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票、可以抵扣大量稅款，造成國家稅款的大量流失，也嚴(yán)重地破壞了社會主義經(jīng)濟(jì)秩序。因此我國頒布《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中規(guī)定：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。這一規(guī)定很大程度上減少了虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)象，將虛開增值稅發(fā)票罪這一罪名列入我國刑法，在很大程度上對相關(guān)人員起了警示作用。對此，“營改增”制度實(shí)行后，對企業(yè)內(nèi)部的管理提出了更高的要求，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員務(wù)必對虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的違法現(xiàn)象有更深刻的認(rèn)識，以法律為準(zhǔn)繩嚴(yán)格要求自身行為，確保自身沒有觸犯法律，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（4）增值稅發(fā)票管理制度

“營改增”新政全面實(shí)施以來，為有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)能最大限度享受“營改增”惠企紅利，同時(shí)嚴(yán)格控制虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的違法現(xiàn)象發(fā)生，我國政府出臺了一系列法律規(guī)定。我國增值稅專用發(fā)票管理制度第一條規(guī)定：值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。為了很好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)企業(yè)要完善管理制度，確保企業(yè)內(nèi)部人員嚴(yán)格遵守法律規(guī)定?！盃I改增”制度實(shí)施以后，鐵路施工企業(yè)對其給于很高的重視，但是大部分企業(yè)對增值稅管理制度還沒有一個(gè)比較完善的體系，因此各單位要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，制定完善的增值稅管理體系。企業(yè)內(nèi)部制定的管理制度應(yīng)針對計(jì)稅方法選擇、增值稅發(fā)票開具、進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)內(nèi)部部門職責(zé)等作明確規(guī)定，確保制度在企業(yè)內(nèi)部被嚴(yán)格執(zhí)行，有關(guān)企業(yè)可以效仿浙江展誠建設(shè)集團(tuán)股份有限公司制定的《展誠集團(tuán)增值稅管理制度》，該企業(yè)的管理制度有效的降低了虛抵發(fā)票稅額，同時(shí)“攔截”了大量的違規(guī)發(fā)票。

全面實(shí)施“營改增”政策，一方面實(shí)現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。同時(shí)“營改增”政策也給企業(yè)稅務(wù)策劃帶來了很大的空間，企業(yè)要想順應(yīng)時(shí)代的變化發(fā)展，必須積極的接受挑戰(zhàn)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)一項(xiàng)重大的任務(wù)。

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