ZYLH石油工程有限公司稅收籌劃

胡慧

依法納稅是每一個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是納稅入應(yīng)有的權(quán)利。納稅是為了增加國家的財(cái)政收入，稅務(wù)籌劃是為了減輕納稅入的稅收負(fù)擔(dān)。 ZYLH石油工程有限公司，是一家國有控段的股份責(zé)任制公司，其業(yè)務(wù)范圍很廣，涉及到石油天然氣銷售、建筑、工程等領(lǐng)域，公司應(yīng)交稅費(fèi)較高，納稅范圍較廣，對此公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃，具有典型性和現(xiàn)實(shí)意義。本文采用理論聯(lián)系實(shí)際的方法，對企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃，分析籌劃效果，得出最好的籌劃方案。

稅務(wù)籌劃 石油企業(yè)

稅收負(fù)擔(dān) 合理節(jié)稅

自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注“營改增”后的稅收籌劃，根據(jù)ZYLH石油工程有限公司日常經(jīng)營遇到的實(shí)際情況，進(jìn)行具體的納稅籌劃。

在設(shè)計(jì)圖紙和建筑工程服務(wù)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃

ZYLH石油工程有限公司足遼河油田豐要的設(shè)計(jì)單位，承接各類油田工程的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，并且也可以承包這些工程的建設(shè)。根據(jù)財(cái)稅[2016] 36號文件，建筑圖紙的設(shè)計(jì)屬于“現(xiàn)代服務(wù)”大類下“文化創(chuàng)意服務(wù)”中的“沒計(jì)服務(wù)”，需要繳納6%的增值稅，圖紙價(jià)格通常都足按照工程的總造價(jià)來決定的，一般為工程總款項(xiàng)的0.1%一3%。這些油田工程的建設(shè)屬于建筑服務(wù)的范圍，需要繳納11%的增值稅。

（1）圖紙價(jià)格的稅收籌劃

ZYLH石油工程有限公司圖紙的價(jià)格的稅收籌劃，相對于建筑工程的金額，圖紙的價(jià)錢就顯得比較便宜了，為了承攬更多的工程，圖紙本可以免費(fèi)進(jìn)行設(shè)計(jì)的。但如果圖紙真的免費(fèi)贈(zèng)送出去，就算是視同銷售，需要按照市場當(dāng)前的價(jià)格核算納稅，這時(shí)候可以將圖紙以很低的價(jià)格賣出。例如：ZYLH石油工程有限公司為歡喜嶺采油廠設(shè)計(jì)一間小型操作室，工程款670萬元，如果按照工程款的3%來收取圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的費(fèi)用，那么就會(huì)產(chǎn)生670×3%-2 0.1萬的設(shè)計(jì)費(fèi)，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)銷項(xiàng)稅額為20.1×6%-1.206萬元。而經(jīng)過稅務(wù)籌劃以后，實(shí)際情況是ZYLH石油工程有限公司按照工程款的0.2%收取的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)費(fèi)，670×0.2%-1.34萬元，與工程款相比，幾乎相當(dāng)于白送，增值稅銷項(xiàng)稅額為1.34×6%-0.0804萬元，應(yīng)納稅額也會(huì)降低很多，為企業(yè)節(jié)省了一些資金，達(dá)到了很好的效果。

（2）建筑工程服務(wù)的稅收籌劃

按照財(cái)稅[2016] 36號文件相關(guān)規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)日提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以上這些對建筑服務(wù)的稅收規(guī)定給了我們一些籌劃空間。ZYLH石油工程有限公司在提供建筑工程服務(wù)時(shí)可以在選擇用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅還是一般計(jì)稅方法中做選擇，可以考慮能否取得增值稅專用發(fā)票，若無法取得增值稅專用發(fā)票，將會(huì)縮小進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。

管道設(shè)計(jì)制造和安裝服務(wù)的稅收籌劃

ZYLH石油工程有限公司為茨榆坨采油廠設(shè)計(jì)制造并且安裝一段專用的輸油管道，不含稅的總價(jià)款為643萬冗，其中的管道設(shè)備價(jià)值為610萬元，管道安裝費(fèi)用為33萬元。此時(shí)管道設(shè)備應(yīng)按照17%稅率繳納增值稅；管道安裝費(fèi)用屬于建筑服務(wù)，按照11%稅率繳納增值稅。其中簽訂合同時(shí)有兩種情況：一是由于管道安裝費(fèi)用相比于沒備的價(jià)款，比例較小，為了方便，直接簽訂一張購銷合同，將管道設(shè)備的價(jià)值與安裝費(fèi)用合在一起計(jì)算。二是對管道設(shè)備簽一張銷售合同，對安裝管道簽一張安裝合同，兩者分開核算。

第一種情況：

需要繳納的增值稅-643×17%-109.31萬元

需要繳納的城建稅及教育附加-109.31×7%+109.31×3%-10.93萬元

含稅的總價(jià)款-643+643×17%-752.31萬元

稅負(fù)率=（ 109.31+10.93） /752.31×100%-15.98%

第二種情況：對銷售費(fèi)用和安裝費(fèi)用分別核算

管道銷設(shè)計(jì)制造需要繳納的增值稅-610×17%-103.7萬元

安裝服務(wù)需要繳納的增值稅-33×11%-3.63萬元

需要繳納的城建稅及教育附加=（ 103.7+3.63）×7%+（ 103.7+3.63）×3%-10.733萬元

含稅的總價(jià)款-610+610×17%+33+33×11%-750.33萬元

稅負(fù)率=（103.7+3.63+10.733）/750.33×100%=15.73%

通過稅負(fù)率的比較可以看出，對銷售費(fèi)用和安裝費(fèi)用分別核算的稅負(fù)率較低，即使操作稍微繁瑣，但是為了達(dá)到節(jié)稅的目的，也應(yīng)該分別簽訂銷售合同和安裝合同。另外，財(cái)稅[2016] 36號文件規(guī)定一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。若ZYLH石油工程有限公司想拓展經(jīng)營業(yè)務(wù)和范圍，可以提供管道設(shè)計(jì)制造和安裝服務(wù)的同時(shí)承包管道運(yùn)輸服務(wù)，并享受稅收優(yōu)惠政策；工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。公司可以根據(jù)自身實(shí)際情況拓展境外事業(yè)，不僅能擴(kuò)大業(yè)務(wù)領(lǐng)域還能同時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策。

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