我國上市公司應收賬款管理的探討

溫潔

21世紀隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，交易雙方采用商業(yè)信用方式進行交易越來越普遍。信用銷售在促進銷售方增加銷量提高市場份額的同時，也使得購貨方能夠不需要立即支付貸款，從而有更多的現(xiàn)金流來進行其他業(yè)務投資。應收賬款作為信用銷售的一大產(chǎn)物便對上市公司的正常運營具有十分重要的影響。

賒銷 應收賬款 管理

應收賬款管理概述

應收賬款管理主要包括兩個階段：第一個階段是指由于賒銷銷售形成應收賬款以及企業(yè)收回應收賬款這段時間段的管理，即拖欠前的賬款管理；第二個階段是指應收賬款到期后企業(yè)沒有收回后的管理，即應收賬款拖欠后的管理。

應收賬款管理主要包括以下五個方面：一是，重視信用調(diào)查，信用調(diào)查是應收賬款管理的起始性環(huán)節(jié)。二是，控制賒銷額度，合理的賒銷額度是應收賬款管理的重要環(huán)節(jié)。三是，加強日常管理，嚴格的日常管理是應收賬款管理的關鍵環(huán)節(jié)。第四，強化收賬政策，高效的收賬政策是應收賬款管理的必要環(huán)節(jié)。最后，按時核銷壞賬，按時的核銷壞賬是應收賬款管理的最終環(huán)節(jié)。

我國上市公司應收賬款現(xiàn)狀

應收賬款總額龐大。據(jù)choice表明，2016年我國上市公司中有2883家公司，由于銷售商品或提供勞務共形成應收賬款3.72萬億元。比2015年同期增加了0.46萬億元，同比增長14%。

應收賬款賬齡較長。根據(jù)我國會計準則的規(guī)定應收賬款的賬齡一般劃分為四個檔次，分別為：1年以內(nèi)、1-2年、2-3年和3年以上，應收賬款的可回收性與其賬齡一般存在反向關系，近幾年來我國上市公司應收賬款賬齡比較大。

占主營業(yè)務收入的比重過高。許多上市公司用周轉率來進行衡量，主營業(yè)務收入與應收賬款平均余額之比便是應收賬款周轉率。應收賬款周轉率是衡量企業(yè)短期償債能力的勝要指標之一。

占流動資產(chǎn)比重過高。衡量應收賬款占流動資產(chǎn)的比重，大部分上市公司用應收賬款平均余額與流動資產(chǎn)平均余額之比。我國應收賬款占流動資產(chǎn)的比例近些年來一直處于較高水平，對我國上市公司健康長遠發(fā)展具有一定的威脅。

我國上市公司應收賬款管理存在的問題

忽視客戶信用調(diào)查。一些上市公司在進行賒銷時，對客戶的短期償債能力、長期償債能力、盈利能力以及客戶履行償債義務的可能性有多大，沒有進行科學合理的評估，對客戶的財務狀況也不予以深入關注。

放任賒銷額度。許多上市公司在進行賒銷銷售時，有時為了盲目擴大銷量，沒有在充分考慮企業(yè)規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的基礎上嚴格控制賒銷額度，給予企業(yè)的賒銷額度遠遠超過了企業(yè)的償付能力。

忽視日常管理。隨著時間的推移，許多客戶的情況會發(fā)生或大或小的變化。但是，許多上市公司在對往來客戶進行初始評估后，便不再及時了解往來客戶的變化情況從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。

催收力度不強。一些上市公司對應收賬款不僅沒有定期的核對、也沒有及時清理、按時催收，造成應收賬款賬齡逐漸老化，一些應收賬款甚至形成長期掛賬的現(xiàn)狀。

壞賬核銷具有隨意性。我國上市公司應收賬款計提壞賬準備時一般采用備抵法，并且以后年度允許轉回。我國上市公司應收賬款管理存在問

題的原因分析

產(chǎn)品競爭力不足。一些上市公司生產(chǎn)的產(chǎn)品由于缺乏足夠的競爭優(yōu)勢，在市場競爭中不能脫穎而出，造成產(chǎn)品大量積壓。所以一些上市公司為了減少庫存、節(jié)約成本便會采取較為優(yōu)惠的賒銷政策。

企業(yè)風險意識淡薄。許多上市公司不論管理層還是基層風險意識都比較淡薄。首先管理層對風險意識敏感度低，其次銷售者盲目銷售。一些上市公司為了追求會計賬面上的高利潤，盲目進行賒銷來提高市場份額，忽略了資金的及時回收。

內(nèi)部控制不嚴。一些上市公司沒有樹立足夠的風險意識，對于企業(yè)的應收賬款缺乏科學合理并有效地管理，主要表現(xiàn)在：一是，賒銷控制制度不夠嚴密，大部分上市公司的一般銷售人員就有一定的賒銷權。二是，財務處理制度不僅不夠嚴謹也不夠規(guī)范化，崗位稽核制度也不夠完善。

法律不完善。應收賬款管理條例的不完善以及一些執(zhí)法不嚴等現(xiàn)象的存在，致使一些企業(yè)鉆法律的空子，導致一些債權債務案件難以得到公平判決，從而導致上市公司許多應收賬款到期不能及時收回，最終形成壞賬、呆賬。

我國上市公司應收賬款管理建議

提高產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力。一是，上市公司應該揚長避短，了解市場需求，不斷進行研究開發(fā)，生產(chǎn)具有差異化的產(chǎn)品。二是，上市公司還可以不斷提高自己產(chǎn)品的質(zhì)量，不斷拉大自身產(chǎn)品與其他競爭對手產(chǎn)品之間的距離，提升自身產(chǎn)品的形象。

增強企業(yè)風險意識。上市公司不僅應該讓企業(yè)各階層樹立風險意識，還應該讓銷售人員意識到由于應收賬款具有不確定性，這樣才能在一定程度上避免企業(yè)遭受損失。上市公司還要樹立企業(yè)風險管理這一理念。

加強企業(yè)對應收賬款的控制。上市公司應當建立獨立的信用評價制度，避免銷售人員盲目進行賒銷銷售，使應收賬款的回收得到一定的保障；定期對企業(yè)內(nèi)部客戶信息進行更新，從而財務部門能夠及時了解企業(yè)應收賬款的管理情況，及時進行催收。

完善相關法律法規(guī)。我國不僅應該建立健全有關的法律法規(guī)，還要強化法律責任，避免執(zhí)法不嚴、違法不究情況的發(fā)生。我國還應該在日常生活中多宣傳法律知識，在源頭上減少企業(yè)各種案件發(fā)生的頻率。

應收賬款管理是我國上市公司經(jīng)營管理中的一項活動，因此仁市公司應予以多加關注。賒銷業(yè)務的產(chǎn)生導致卜市公司擁有越來越多的應收賬款，從而應收賬款管理問題也接踵而至。上市公司要保障企業(yè)適當?shù)默F(xiàn)金流量以及銷售利潤、保證企業(yè)良好持續(xù)發(fā)展，就要增強上市公司應收賬款事前、事中、事后三個夾斷的管理監(jiān)控，并目建立科學的管理體系。

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