政府會計改革背景下高校固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)研究

宋秀慧

本文針對政府會計裁度下固定資產(chǎn)管理面臨的新要求，分析了目前高校固定資產(chǎn)核算及管理現(xiàn)狀及可能面臨的困難，提出高校應(yīng)當構(gòu)建固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)s財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享，從而為政府會計改革的推進打下良好的基礎(chǔ)。

政府會計

固定資產(chǎn)管理系統(tǒng) 折舊 數(shù)據(jù)共享

2017年10月24日財政部發(fā)布了《政府會計制度一一行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[ 2017] 25號），根據(jù)制度要求，自2019年1月1 日起，高校的會計核算遵循政府會計準則，按照政府會計制度執(zhí)行。政府會計制度的執(zhí)行，對高校固定資產(chǎn)的管理將產(chǎn)生重大影響，原有的固定資產(chǎn)管理及核算方式很難滿足新的制度管理要求。建立一個系統(tǒng)全面的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享將十分必要。

固定資產(chǎn)管理的新要求

（1）固定資產(chǎn)計提折舊

根據(jù)政府會計準則及政府會計制度規(guī)定，學校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價人賬的土地和以名義金額計量的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊使用年限按月計提折舊。

盡管在2014年發(fā)布的高校會計制度中明確規(guī)定高校應(yīng)當對固定資產(chǎn)計提折舊，但是由于歷史原因，加上相關(guān)主管部門一直沒有對固定資產(chǎn)計提折舊出臺相應(yīng)的實施細則，比如各類資產(chǎn)的折舊年限如何確定、已有存量資產(chǎn)尤其是房屋建筑物將如何進行折舊處理等，因此，各高校至今尚未對固定資產(chǎn)進行計提折舊核算。對于高校來講，一旦計提折舊，固定資產(chǎn)管理及核算的工作量將十分巨大，建立功能齊全的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享對固定資產(chǎn)折舊計提以及賬實核對工作都將提供極大便利。

（2）固定資產(chǎn)的披露

根據(jù)政府會計準則及政府會計制度規(guī)定，高校應(yīng)當對會計年度內(nèi)的固定資產(chǎn)進行披露，披露的內(nèi)容包括固定資產(chǎn)不同類別的原值、不同類別的累計折舊以及賬面價值。已提足折舊的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。出租、出借固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)對外投資等情況。目前固定資產(chǎn)的管理方式下，固定資產(chǎn)信息與財務(wù)信息是分離的，實施政府會計后，固定資產(chǎn)信息披露將是一個十分難解決的問題。

新的制度規(guī)定體現(xiàn)了固定資產(chǎn)處置的過程管理，對于數(shù)量龐大的高校固定資產(chǎn)來說，從申購、使用、管理以及處置都需要有一個功能強大的固定資產(chǎn)管理平臺來進行綜合管理，一方面可以將固定資產(chǎn)的實際狀態(tài)清晰完整地反映出來，另一方面也有利于財務(wù)部門準確高效地進行賬務(wù)處理，實現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享也將大大提高固定資產(chǎn)核算及披露的準確性及效率。

固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建

針對目前我國高等學校的實際管理及分工情況，建議高校通過構(gòu)建固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)來滿足固定資產(chǎn)管理的需要，通過將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)固定資產(chǎn)人賬、計提折舊以及處置等自動賬務(wù)處理，盡量避免人工數(shù)據(jù)傳遞可能造成的錯誤。

固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)是一個從申購、審批、購置、日常管理到處置的一體化系統(tǒng)。資產(chǎn)管理部門作為系統(tǒng)的管理部門，一方面連接著各資產(chǎn)使用部門，保證固定資產(chǎn)購置及調(diào)撥的合理性，另一方面連接著財務(wù)部門，保證固定資產(chǎn)價值核算的準確性以及資產(chǎn)存續(xù)及處置情況的及時反映。目前高校固定資產(chǎn)存在嚴重的賬實不符問題，建立固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)實現(xiàn)與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享將為這一問題的解決提供極大的便利。以下我們將結(jié)合固定資產(chǎn)的管理及核算流程對固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的功能進行簡要介紹。

（1）固定資產(chǎn)申購

資產(chǎn)使用部門根據(jù)當年的預(yù)算批復(fù)情況在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的申購模塊向資產(chǎn)管理部門提出申購請求，在經(jīng)費負責人、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門審核通過之后，由資產(chǎn)管理部門負責采購，符合條件的可以自行采購。在申購審批時，資產(chǎn)管理部門應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)管理系統(tǒng)中反映的已有固定資產(chǎn)情況綜合考慮，然后決定該項固定資產(chǎn)是新購置還是從其他部門調(diào)撥或與其他部門共同使用。財務(wù)部門應(yīng)當根據(jù)當年預(yù)算安排以及經(jīng)費管理要求決定是否同意購置。

經(jīng)審核通過的固定資產(chǎn)申購將生成《固定資產(chǎn)申購單》，財務(wù)入賬時作為購置依據(jù)。

（2）固定資產(chǎn)購置

對于已經(jīng)通過申購環(huán)節(jié)審批的申購單，相關(guān)部門應(yīng)當及時進行采購。采購?fù)瓿珊螅Y產(chǎn)使用部門到資產(chǎn)管理部門辦理相應(yīng)手續(xù)，落實使用單位、使用人以及存放地點等信息；資產(chǎn)管理部門根據(jù)使用單位提供的信息進行固定資產(chǎn)登記，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定確定固定資產(chǎn)所屬類別、折舊年限及計提方式，完成資產(chǎn)的新增入庫手續(xù)。

經(jīng)驗收入庫的固定資產(chǎn)應(yīng)當在系統(tǒng)中生成擁有唯一編碼的固定資產(chǎn)卡片及條形碼，固定資產(chǎn)卡片由資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門及財務(wù)部門各持一聯(lián)，分別用以資產(chǎn)存檔、部門備查及財務(wù)入賬；固定資產(chǎn)條形碼由資產(chǎn)使用部門粘貼到相應(yīng)的固定資產(chǎn)上以方便管理。

（3）固定資產(chǎn)人賬

已經(jīng)驗收入庫的固定資產(chǎn)應(yīng)當及時入賬。資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)在實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接后，固定資產(chǎn)的財務(wù)人賬工作將大大簡化，已經(jīng)驗收入庫的固定資產(chǎn)將在資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)中實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，財務(wù)人員根據(jù)《固定資產(chǎn)申購單》、固定資產(chǎn)購置發(fā)票、合同以及固定資產(chǎn)卡片上的編碼信息將待入賬的固定資產(chǎn)調(diào)入財務(wù)系統(tǒng)并進行核對，核對無誤后財務(wù)系統(tǒng)根據(jù)固定資產(chǎn)的價格、資產(chǎn)分類等性質(zhì)直接生成固定資產(chǎn)記賬憑證，這不僅極大減少了原有的基礎(chǔ)工作量，更重要的是固定資產(chǎn)人賬的準確性極大提高，為固定資產(chǎn)的賬實核對工作打下了良好的基礎(chǔ)。

（4）固定資產(chǎn)計提折舊

每月末，財務(wù)部門根據(jù)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中已經(jīng)設(shè)定的資產(chǎn)金額及折舊方式計提折舊，由資產(chǎn)管理系統(tǒng)自動將相應(yīng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入財務(wù)系統(tǒng)，完成當月固定資產(chǎn)的折舊計提核算。

（5）固定資產(chǎn)處置及入賬

當固定資產(chǎn)達到使用年限或發(fā)生毀損等情況時，資產(chǎn)使用部門通過固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)向資產(chǎn)管理部門提出處置申請，經(jīng)使用部門負責人、資產(chǎn)管理部門審核同意后方可進行相關(guān)資產(chǎn)處置。資產(chǎn)管理部門根據(jù)處置資產(chǎn)情況在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中將相應(yīng)的資產(chǎn)進行處置標記。

已經(jīng)通過處置申請的固定資產(chǎn)應(yīng)當生成《固定資產(chǎn)處置申請單》，作為財務(wù)人賬的依據(jù)。

財務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)管理部門提供的處置申請單在系統(tǒng)中將相應(yīng)的資產(chǎn)編碼調(diào)出生成固定資產(chǎn)待處置憑證，資產(chǎn)處置完成后還應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的處置收入及費用情況進行相應(yīng)賬務(wù)處理。

（6）固定資產(chǎn)盤點

資產(chǎn)盤點在高校中一直是一項推進困難的工作，高校的存量資產(chǎn)很多，由于歷史原因，很多固定資產(chǎn)早已丟失或無法落實其存放地點，固定資產(chǎn)盤點形同虛設(shè)。在實行政府會計制度之前，各高校應(yīng)當對存量固定資金進行詳細盤點，資產(chǎn)管理部門的固定資產(chǎn)記錄與財務(wù)系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)應(yīng)當核對一致，對于盤盈、盤虧固定資產(chǎn)應(yīng)當及時進行處理。

固定資產(chǎn)的盤點要求資產(chǎn)與財務(wù)部門共同參加，在盤點時一方面要保證固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)賬賬相符，在實現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接后，這一核對將十分簡單易行；另一方面，固定資產(chǎn)的盤點要保證固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與固定資產(chǎn)實物相符，我們建議在資產(chǎn)使用部門指定固定資產(chǎn)管理員，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中設(shè)有盤點管理模塊，每一固定資產(chǎn)在驗收入庫時都會生成唯一的條形碼，管理員在盤點時采用掃碼器對固定資產(chǎn)條形碼進行掃描，相應(yīng)資產(chǎn)掃描圖片上傳固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，最大程度上保證每項固定資產(chǎn)的盤點真實有效。

除了定期要求固定資產(chǎn)管理員對本部門固定資產(chǎn)進行盤點外，資產(chǎn)管理部門也需要定期或不定期對全校固定資產(chǎn)進行盤點，保證固定資產(chǎn)盤點落到實處。

小結(jié)

固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)是更好地執(zhí)行政府會計制度、提高固定資產(chǎn)管理及核算的工作效率、解決固定資產(chǎn)賬實不符及賬賬不符的有效手段，但是系統(tǒng)的建設(shè)離不開固定資產(chǎn)管理制度的健全，離不開相應(yīng)內(nèi)部控制制度的完善，離不開各部門對資產(chǎn)管理工作的支持與配合。為了更好地發(fā)揮系統(tǒng)的促進作用，我們應(yīng)當為信息化建設(shè)提供一個良好的環(huán)境，在大家的共同努力下推進高校的信息化建設(shè)進程，使高校固定資產(chǎn)的管理及核算水平更上一個臺階。

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