交通運輸企業(yè)營業(yè)收入確認與計量問題研究

閻凌蘭

文章針對我國交通運輸企業(yè)在營業(yè)收入確認與計量方面的現(xiàn)存問題進行探究。文章結(jié)合營業(yè)收入確認與計量的理論基礎，根據(jù)我國運輸行業(yè)企業(yè)的收入現(xiàn)狀以及國家對于運輸行業(yè)的發(fā)展要求和期望，對交通運輸企業(yè)的營業(yè)收入確認與計量問題進行思考和探析，僅供參考。

交通運輸 企業(yè)

營業(yè)收入 確認與計量

交通運輸業(yè)營業(yè)收入的確認和計量依據(jù)

（1）主要賬戶沒置

A.“主營業(yè)務收入一一運輸收入”賬戶

B.“主營業(yè)務收入——裝卸收入”賬戶

C.“主營業(yè)務收入——堆存收入”賬戶

D.“主營業(yè)務收入一一代理業(yè)務收入”賬戶

E.“其他業(yè)務收入”賬戶

（2）營業(yè)收入的確認和計量

交通運輸企業(yè)同其他行業(yè)企業(yè)相比，對于營業(yè)收入確認具有較大的差異，比如工業(yè)企業(yè)銷售商品收入的確認需要同時符合收入準則規(guī)定條件有四個，而交通運輸企業(yè)收入的確認原則則是在客標已售出或貨標已開出（通常是同時收訖價款）時確認收入。交通運輸企業(yè)一般應在售出客標或開出貨標（通常是同時收訖價款）時確認收入的實現(xiàn)。但如果是大件長途運輸，一般是先簽合同，待項目執(zhí)行結(jié)束后才開具發(fā)標向托運人結(jié)算運輸費用，收取價款，這時才能確認收入的實現(xiàn)。運輸企業(yè)的營業(yè)收入應主要根據(jù)客運票據(jù)、貨運標據(jù)以及相關票據(jù)來確認?？瓦\標據(jù)包括固定客票、補充客票、客運包車票、客票退票費收據(jù)等；貨運票據(jù)包括整車貨票、零擔貨票、行李包裹票、代理業(yè)務貨源等；其他票據(jù)包括零擔裝卸裝收據(jù)、行李裝卸費收據(jù)、臨時收款收據(jù)等。

交通運輸業(yè)營業(yè)收入確認與計量的現(xiàn)存問題

（1）確認營業(yè)收入與計量時的“點”問題

確認營業(yè)收入與計量時的“點”問題可以說是交通運輸業(yè)營業(yè)收入確認與計量的最明顯問題。具體而言，企業(yè)的經(jīng)營活動具有重復性和持續(xù)性，而所有生產(chǎn)經(jīng)營動作的目標都是利潤與效益最大化，然而，如何選擇確認收入的時點才算恰當就逐漸成為一個主要的問題。財務實務中，營業(yè)收入的確認工作往往存在多個確認收入的可能性時點，最后由此形成了各種不同的確認方法。第二，交通運輸業(yè)的售票、退票等服務也與銷售相關，在銷售時，確認收入難免容易產(chǎn)生一些不可確定性的因素，比如收取貨款中的客戶信用問題以及事后發(fā)生某些追加費用等，而主要的問題表現(xiàn)在這些不確定因素是很難預料到的。再者，在分期收款銷售的方式下，由于收取貨款的時間過長，收款的風險較大，收取貨款的權利很可能不能實現(xiàn)。在營業(yè)收入計量方面，關于收入計量屬性涉及到不同的計量基礎。我國有關收入計量基礎大都選取原始收入作為計量基礎。而原始計計計量的不足之處在于：當物價變動明顯時，其可比性、相關性下降，收入與費用的配比缺乏統(tǒng)一性。財務報告難以真實揭示企業(yè)的財務狀況。除此之外，關于對營業(yè)收入進行計量另一種方法將未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)現(xiàn)值作為收入計量的基礎也遇到些問題，即銷售方不可能因為對方在付款時實實在在收到貨幣時間價值而產(chǎn)生的利息。因此這一方法并未得采納。

（2）“營改增”稅率減輕了運輸企業(yè)的負擔

營改增之所以能起到減稅效應，關鍵在于營改增將因營業(yè)稅、增值稅并存導致中斷了的抵扣鏈條，重新連接起來，通過抵扣機制，實現(xiàn)只對本環(huán)節(jié)增值額征稅，消除了對營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的重復征稅，從而減輕試點納稅人和原增值稅納稅人的稅收負擔。那么，為什么有的試點納稅人感覺稅負加重呢？結(jié)合工作中遇到的案例，主要有以下原因：

1.在營改增之前采購設備造成的。以運輸業(yè)試點納稅人為例，在營改增之前采購運輸設備的試點納稅人，因無法抵扣設備的進項稅，導致稅負加重，而營改增之后采購運輸設備的納稅人，之前與之后，哪怕只差一天，也可以抵扣購進設備的進項稅，不但稅負下降，甚至可能在試點之后一段時期內(nèi).因為進項稅額大于銷項稅額，不用繳納增值稅，稅負可以降到零。

2.購進不均衡造成的。由于增值稅實行購進扣稅法，只要取得進項稅發(fā)票，不論與這張發(fā)票對應的原材料使用多長時間，都可以一次性抵扣。所以，在銷售均勻的情況下，購進支出不均衡，導致不同月份稅負變化較大。購進支出大，進項稅多的月份，應納稅額少，甚至不用繳稅，稅負下降。購進支出少，進項稅額少的月份，應納稅額大，稅負增加。

3.改革不徹底造成的。在不動產(chǎn)、金融業(yè)納入營改增試點之前，對一些不動產(chǎn)比重大，利息支出大的企業(yè)，因為無法抵扣，可能導致稅負增加，在營改增全部到位后，隨著抵扣項目的增多，稅負會逐步下降。

4.供應商造成的。有的供應商是小規(guī)模納稅人，無法開具專用發(fā)票，導致試點納稅人無法取得進項稅發(fā)票。但是小規(guī)模納稅人一般銷售價格相對低一些，試點納稅人可以彌補，因沒有專用發(fā)票抵扣造成的損失。

5.采購商造成的。有的試點納稅人本來可以享受增值稅免稅等優(yōu)惠政策，但是采購商要求其開具增值稅專用發(fā)票，試點納稅人為留住客戶，不得不以放棄免稅，轉(zhuǎn)而繳稅為代價，給采購商開具增值稅發(fā)票，造成稅負增加。

基于試點納稅人稅負加重的各種原因，看待營改增對稅負的影響，應該從以下角度：

1.從納稅人整體看。營改增是一項稅制改革措施，是一項宏觀經(jīng)濟政策，評價其效果，應首先從宏觀的角度，從整體的角度。從納稅人整體看，絕大多數(shù)納稅人稅負足下降的。原增值稅納稅人，由于購進營改增服務可以抵扣進項稅，稅負是下降的。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人，稅率由5%降低到3%，稅負是下降的。試點納稅人中的一般納稅人，稅負增加，也不應是普遍現(xiàn)象。

2.從改革全過程看。試點納稅人稅負增加的原因之一，是改革不徹底，抵扣不完傘造成的，在營改增全部到位后，隨著不動產(chǎn)等支出納入抵扣范圍，稅負也會逐步降低。

3.從固定資產(chǎn)更新周期看?？创圏c納稅人稅負變化的時間跨距，不能僅從一個月，甚至也不能從一個年度看，如果將比較稅負輕重的時間，拉長到試點納稅人的固定資產(chǎn)更新周期，比如因在營改增之前購進運輸設備導致稅負增加的運輸企業(yè)，其再購買運輸工具時，綜合算賬，稅負也會下降。

4.從稅收之外的因素看。盡管稅負增加，但原因卻是非稅收因素，比如因在市場競爭中處于不利地位，為留住客戶，不得不放棄免稅去繳稅。這種情況，即使稅負增加，不能說與營改增完傘沒有關系，但不是豐要因素。

交通運輸業(yè)營業(yè)收入確認與計量問題的對策

（1）優(yōu)化營業(yè)收入確認與計量方法

隨著國家交通運輸業(yè)發(fā)展的日益繁榮，我國對于交通運輸業(yè)營業(yè)收入的確認與計量方法需要得到進一步的優(yōu)化。具體需要做到六點：一是，在銷售時確認收入需時，根據(jù)穩(wěn)健性原則，可以對其進行適當?shù)墓烙嫛Ｒ虼?，對收入確認影響不大；二是，在銷售前確認收入時，需要滿足提前確認收入的前提條件，即一項具有法定效力且不可撤消的長期合同的存在，表明銷售行為必將發(fā)生：同時工程的總價款事先已經(jīng)確定或可以確定；三是，在銷售后確認收入時，一般情況下，只要商品的所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移，同時企業(yè)也已取得貨款或具有收取貨款的權利，銷售就算實現(xiàn)，確認收入的條件就已滿足。然后再從穩(wěn)健立場出發(fā)，將收入的確認放在銷售后收回分期款項時進行，從而形成了銷售后確認收入；四是，在原始收入方面，需要明確其優(yōu)點是由于歷史成本是在市場交易中由買賣雙方客觀確定的，因而具有客觀、可靠、可驗證和操作性強的特征。五是，在未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)現(xiàn)值方面，需要認識到貨幣的時間價值表現(xiàn)形式是利息，銷售方不可能因為對方在付款時實實在在收到貨幣時間價值而產(chǎn)生的利息，因此其也不會奏效；六是，在收入計量單位選取方面，同樣需要明確通過貨幣價值調(diào)整來反映企業(yè)的實際收益和企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值的重要性。

（2）進一步加強“營改增”落實力度

交通運輸業(yè)屬于作為典型的生產(chǎn)性服務行業(yè)，并作為先行于國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎行業(yè)，又與現(xiàn)行增值稅所涉及的行業(yè)有著密切的關系。將交通運輸業(yè)納入增值稅的征收范圍之內(nèi)，不但能夠增加國家的財政收入；而且有利于企業(yè)之間公平稅負與公平競爭，更有效地促進有限資源的配置；還能夠有利于與國際接軌，確立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制相適應的規(guī)范化的增值稅制度。但是，“營改增”的內(nèi)容仍需完善，很明顯，目前的“營改增”財稅政策對于交通運輸大型企業(yè)沒什么大影響，但是對于中小企業(yè)來說，影響比較明顯，其財務負擔加重，而國內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展可以帶動創(chuàng)業(yè)就業(yè)潮流，從這點來看，“營改增”確實有些負面影響，但是從社會整體來看，“營改增”的財稅政策有利于國家經(jīng)濟發(fā)展的長期穩(wěn)定，好處多于壞處而已。因此，本人認為“營改增”財稅政策落實與監(jiān)管的側(cè)重點要落在大型交通運輸企業(yè)身上，中小企業(yè)可以適度調(diào)整，因地而異，因企業(yè)而靈活才能落實到實際，這樣也才更有利于企業(yè)的積極的且穩(wěn)定的運營，從而保證營業(yè)收入的增加與穩(wěn)定，于是，國家財稅收入也既而得到保障。

[1]梁智敏.企業(yè)的收入確認與計量[J].冶金財會，2010（01）：39-41.

[2]初世仁.營改增對交通運輸企業(yè)財務管理的影響淺析[J].山東經(jīng)濟戰(zhàn)略研究，2016（03）：40-41.

[3]林卡.關于我國鐵路運輸收入影響因素的計量模型分析[J].時代經(jīng)貿(mào)，2012.