“營改增”對財務(wù)公司財稅影響及應(yīng)對措施

張蕾

隨著建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)實(shí)行“營改增”后，實(shí)現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，比較完整的實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。財務(wù)公司作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，也在此次改革中。本文探討了“營改增”對財務(wù)公司的財稅影響，針對這些影響提出了一些應(yīng)對措施。

財務(wù)公司 營改增

財稅影響 應(yīng)對措施

我國增值稅發(fā)展歷程

增值稅，是對經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅。最早是由美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯于1917年提出的。自1954年法國成功的采用增值稅以來，世界上已經(jīng)有160多個國家和地區(qū)相繼開征了增值稅。增值稅一經(jīng)產(chǎn)生，即以其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)和優(yōu)勢成為各國稅制體系的重要稅種，其發(fā)展速度之快在稅收史上也是絕無僅有的。

我國自1979年開始引人增值稅，至今已有30多年的發(fā)展歷史，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行，經(jīng)過多年的實(shí)踐，數(shù)次改革與轉(zhuǎn)型，增值稅稅制的實(shí)施取得了巨大成功，目前已經(jīng)成為中國稅收體系中的第一大稅種。

隨著《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅【2016】36號文）頒布，確定了從2016年5月1日起，全面實(shí)行營改增，其主要內(nèi)容為“雙擴(kuò)”：一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋。二是將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)增值稅納人抵扣范圍，比較完整的實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司（以下簡稱財務(wù)公司）也在此次的改革范圍之中。

營業(yè)稅改征增值稅的意義

（1）營業(yè)稅改征增值稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅

營改增最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和第二、三產(chǎn)業(yè)之間的鏈條，完善了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的納稅鏈條。減輕企業(yè)稅負(fù)，是財稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收人的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增

（2）營業(yè)稅改征增值稅是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的強(qiáng)大助推器

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。

（3）營業(yè)稅改征增值稅有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)

將不動產(chǎn)納人抵扣范圍，比較完整的實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活力。

“營改增”對財務(wù)公司財稅影響

（1）“營改增”加大了財務(wù)公司稅收管理成本

“營改增”后，財務(wù)公司須建立與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)能夠有效銜接的增值稅開票系統(tǒng)，對現(xiàn)有的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改造，因此硬件和軟件將會增力口額外的支出。另外，“營改增”實(shí)施過程中，增值稅發(fā)票需要稅務(wù)方面的專職人員進(jìn)行管理，人員的增加、相關(guān)知識的培訓(xùn)以及新增崗位的人工成本也增加了財務(wù)公司的支出。

（2）“營改增”加大了財務(wù)公司涉稅風(fēng)險

相比營業(yè)稅，財務(wù)公司不僅在收人環(huán)節(jié)會面臨少計、虛開增值稅的法律風(fēng)險，而且在進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)也將面臨獲取增值稅發(fā)票的真實(shí)性的法律風(fēng)險，這種責(zé)任大大高于營業(yè)稅。

（3）營改增對發(fā)票管理方面的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和會計核算水平劃分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，分別使用不同的增值稅發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。因此，對增值稅專用發(fā)票的管理是十分嚴(yán)格的。而且，我國規(guī)定一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票，即使用包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)的專用發(fā)票及相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。發(fā)票管理的難度比實(shí)行營業(yè)稅剛要大。

（4）“營改增”使財務(wù)公司名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)均增加。此前，金融服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，而營改增后，金融業(yè)將改為6%的增值稅稅率。由于增值稅是價外征收而營業(yè)稅是價內(nèi)征收的，6%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅率，名義稅率增加了0.66個百分點(diǎn)。

增值稅的核心在于實(shí)行抵扣制，增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額，通過當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后計算得出，可抵扣項(xiàng)多少對企業(yè)的應(yīng)納稅額就顯得比較關(guān)鍵。由于財務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目較少，存款利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來等利息支出以及人力成本不能抵扣，只有部分業(yè)務(wù)費(fèi)用、各類手續(xù)費(fèi)、符合規(guī)定的不動產(chǎn)等項(xiàng)目可以抵扣。企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成比例高，體現(xiàn)出納稅企業(yè)生產(chǎn)資料（即不變資本）占其資本投人比重大，相應(yīng)產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才可能會比較多，承擔(dān)的增值稅稅負(fù)才可能會比較少。財務(wù)公司資本項(xiàng)目少且金額小，導(dǎo)致財務(wù)公司整體稅負(fù)增加。

“營改增”后財務(wù)公司應(yīng)對策略

（1）實(shí)時了解營改增政策動態(tài)，減少涉稅風(fēng)險

一是持續(xù)跟蹤官力法規(guī)與政策解讀，這是最有效、最權(quán)威的途徑。及時學(xué)習(xí)各類增值稅稅收文件、關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站。二是參與行業(yè)政策分享與溝通，關(guān)注行業(yè)社交媒體政策的探討，以及行業(yè)協(xié)會的專業(yè)培訓(xùn)。稅務(wù)管理人才的培養(yǎng)也是“營改增”過程中則務(wù)公司應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。相關(guān)人員的培訓(xùn)，不僅限于公司的則務(wù)人員，與業(yè)務(wù)相關(guān)的人員也應(yīng)在培訓(xùn)范圍之內(nèi)。財務(wù)公司還需搭建以總、分公司為縱向和各單位則務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員為橫軸的稅務(wù)人員管理架構(gòu)，完善稅務(wù)管理體系。三是加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，享受“營改增”對金融行業(yè)的政策紅利，盡量減少涉稅風(fēng)險。

（2）完善內(nèi)控制度以及業(yè)務(wù)流程的相應(yīng)調(diào)整

首先，加強(qiáng)增值稅管理制度的建設(shè)，補(bǔ)充增值稅發(fā)票管理辦法以及進(jìn)項(xiàng)稅管理辦法。如客戶涉稅信息的收集以及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取、認(rèn)證、保管等。針對增值稅發(fā)票管理風(fēng)險加大的問題，財務(wù)公司還需在操作中提高合規(guī)性意識，在嚴(yán)格按照相關(guān)的管理辦法進(jìn)行發(fā)票的開具、管理、使用、收取的同時，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，防止虛開、漏開增值稅發(fā)票問題的出現(xiàn)。其次，了解增值稅的發(fā)票使用、納稅申報要求和辦稅操作流程，確保依法合規(guī)使用增值稅專用發(fā)票。

（3）做好稅收籌劃，進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣

“營改增”后，財務(wù)公司將面臨稅負(fù)有所增加的問題。對此，財務(wù)公司要結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況，通過新稅收政策提供的優(yōu)惠和減免政策，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，尋求更大的納稅籌劃空間。因財務(wù)公司相關(guān)業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)眾多，“營改增”后是否獲取全部的有效增值稅發(fā)票也決定了財務(wù)公司的進(jìn)項(xiàng)稅額能否充分抵扣。首先，外購商品或服務(wù)時，應(yīng)綜合考慮采購成本、質(zhì)量、信譽(yù)以及進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣等因素，能獲取增值稅專用發(fā)票的，盡量獲取，并按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。其次，除增值稅專用發(fā)票外，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等票據(jù)也是增值稅增值稅的抵扣憑證，如涉及相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)注意索取相對應(yīng)抵扣憑證。最后，如果是從小規(guī)模納稅人處采購，如不能自行開具增值稅專用發(fā)票，可請求對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，從而通過有效的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額，降低則務(wù)公司的整體稅負(fù)。

（4）加強(qiáng)信息系統(tǒng)的改造，準(zhǔn)確核算應(yīng)繳納增值稅。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，核算方式的變化將涉及到財務(wù)公司核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程的改造、財務(wù)核算系統(tǒng)內(nèi)部改造以及與稅務(wù)局金稅系統(tǒng)外接的改造。對于金融業(yè)務(wù)，應(yīng)區(qū)分兼營、混合經(jīng)營、免稅等項(xiàng)目，考慮納稅義務(wù)發(fā)生的時間、收入確認(rèn)方面稅會之間的差異等等。項(xiàng)目信息系統(tǒng)的完善有利于提高工作效率。