試析“營(yíng)改增”背景下餐飲連鎖企業(yè)的稅務(wù)籌劃

李振杰

作為餐飲連鎖行業(yè)，其主要成本包括直接材料成本、租金和人力成本。在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)不論收到增值稅發(fā)票還是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票都含稅全額計(jì)入成本費(fèi)用，以上成本又全部轉(zhuǎn)嫁在銷售價(jià)格中計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，是“稅上征稅”。倘若企業(yè)計(jì)劃將鋪面轉(zhuǎn)租，即便是原價(jià)轉(zhuǎn)租也至少再另行負(fù)擔(dān)5%的營(yíng)業(yè)稅及附加稅。這種重復(fù)納稅的不合理格局讓餐飲從業(yè)者整整背負(fù)了二十余年。2016年全面營(yíng)改增以后，在稅收環(huán)節(jié)上的許多壁壘已經(jīng)打通，大大降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)于餐飲連鎖企業(yè)來(lái)說(shuō)具有劃時(shí)代的意義。2018年3月13日提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議審議的國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案；其中“國(guó)務(wù)院其他機(jī)構(gòu)調(diào)整”第11條“改革國(guó)稅地稅征管體制；將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并”，把“營(yíng)改增”提高到了機(jī)構(gòu)改革的高度。如果2016年的全面營(yíng)改增，餐飲連鎖行業(yè)的管理層還在消化之中，這次國(guó)地稅合并再次敲響了稅務(wù)籌劃的警鐘。餐飲連鎖行業(yè)在新的稅收體制之下還存在哪些水土不服，管理層是否充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)餐飲連鎖行業(yè)的戰(zhàn)略意義？本文通過(guò)分析“營(yíng)改增”的意義和對(duì)餐飲企業(yè)的實(shí)際影響，提出在新體制下餐飲連鎖行業(yè)稅務(wù)籌劃建議，在納稅的統(tǒng)籌規(guī)劃中提高企業(yè)的管理水平并真正降低企業(yè)的稅收成本。

“營(yíng)改增”

餐飲連鎖企業(yè)

稅負(fù)平衡點(diǎn) 稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復(fù)征稅，平衡行業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新、解決分稅制弊端、破解混合銷售和兼營(yíng)造成的征管困境?！盃I(yíng)改增”相關(guān)稅收政策全面落地后，特別是餐飲等生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)大幅減少；在新的稅收體制下給企業(yè)管理層在財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃等方面也提出了新的要求。稅負(fù)的降低就是利潤(rùn)的相對(duì)提高，新稅收體制下，企業(yè)管理層應(yīng)該足夠重視稅務(wù)籌劃。

營(yíng)改增的背景及進(jìn)程

美國(guó)耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯1917年提出增值稅概念，法國(guó)1954年正式開(kāi)征增值稅，增值稅自開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅體制，是在1994年分稅制改革的基礎(chǔ)上逐步完善形成的，以增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)主要流轉(zhuǎn)稅分立并行的稅收體制。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，在2012年之前，增值稅覆蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)60%的領(lǐng)域，其余由營(yíng)業(yè)稅覆蓋。增值稅由國(guó)稅系統(tǒng)征管，收入按照75：25在中央與地方之間分配；營(yíng)業(yè)稅屬于地稅，除少部分行業(yè)集中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部歸屬地方收入，并占到整個(gè)地方級(jí)稅收收入的三分之一。

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進(jìn)而形成了不公平課稅格局?，F(xiàn)行財(cái)稅體制不適應(yīng)、不完善的問(wèn)題也日益凸顯，已經(jīng)不利于、不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。

國(guó)家在“十二五”規(guī)劃中的“改革和完善稅收制度”部分提到，按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收。自2012年1月開(kāi)始，全國(guó)在部分地區(qū)的部分行業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)“營(yíng)改增”；2016年5月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，從此，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)；中國(guó)的稅制改革進(jìn)入了一個(gè)新的歷史階段。

“營(yíng)改增”對(duì)餐飲連鎖企業(yè)的影響

（1）營(yíng)改增對(duì)餐飲連鎖企業(yè)的稅負(fù)影響

2016年5月1日“營(yíng)改增”之后，餐飲企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率將為3%，相比之前營(yíng)業(yè)稅5%的征收率，稅負(fù)明顯降低了。餐飲企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為6%，相比之前營(yíng)業(yè)稅還提高了1個(gè)百分點(diǎn)，這是否意味著稅負(fù)增加了呢？

餐飲業(yè)納稅人在“營(yíng)改增”之前存在較大的重復(fù)納稅，即購(gòu)入直接材料時(shí)實(shí)際負(fù)擔(dān)了材料的增值稅，但提供服務(wù)產(chǎn)品時(shí)又要以包含材料增值稅的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)納稅人可以通過(guò)取得增值稅抵扣憑證而消除重復(fù)納稅。

如果假設(shè)餐飲業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅稅率為13%，直接材料和房租等能取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票的成本成為“進(jìn)項(xiàng)成本率”，銷售額均含稅；則餐飲業(yè)一般納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)的分析過(guò)程如下：

銷售額+（1+6%）*（6%-“進(jìn)項(xiàng)成本率”*13%）=銷售額×5%

所以，平衡點(diǎn)“進(jìn)項(xiàng)成本率”≈5.38%

當(dāng)餐飲企業(yè)的直接材料成本和房租等能夠取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的金額占到不含稅銷售額的5.38%以上時(shí)，餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”后的一般納稅人相對(duì)于“營(yíng)改增”之前稅率降低了。

當(dāng)衡等式右邊改為餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅率3%，計(jì)算的平衡點(diǎn)“進(jìn)項(xiàng)成本率”約等于21.69%，說(shuō)明當(dāng)餐飲企業(yè)的直接材料成本和房租等能夠取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的金額占到不含稅銷售額的21.69%以上時(shí)，餐飲業(yè)一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)輕于小規(guī)模納稅人，這時(shí)選擇一般納稅人身份對(duì)企業(yè)有利。

實(shí)際上，餐飲業(yè)直接材料的成本占到15%以上，一線城市的房租成本占到30%以上；據(jù)此計(jì)算的增值稅征收率只有1.6%。也就是說(shuō)，在“營(yíng)改增”之后新的稅收體制下，餐飲企業(yè)的管理層完全可以在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃中提升企業(yè)利潤(rùn)。

（2）營(yíng)改增對(duì)餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平的影響

表面上看來(lái)，營(yíng)改增的結(jié)果只是調(diào)整了稅種和稅率、國(guó)地稅申報(bào)即將簡(jiǎn)并到一個(gè)機(jī)構(gòu)；實(shí)際上對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系卻產(chǎn)生了深刻的影響。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目增多、會(huì)計(jì)核算程序復(fù)雜等使得財(cái)務(wù)人員的工作難度增加。

例如，營(yíng)業(yè)稅下企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是按照當(dāng)期消費(fèi)的金額計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，相應(yīng)的存貨和費(fèi)用的記錄按照實(shí)際發(fā)生額記錄成本費(fèi)用，稅金申報(bào)直接根據(jù)收入總額調(diào)整繳納，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”扣減當(dāng)期利潤(rùn)。而營(yíng)改增之后，一般納稅人需要做價(jià)稅分離的會(huì)計(jì)處理，對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分別核算，納稅申報(bào)時(shí)將銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相抵后，“應(yīng)交增值稅”做轉(zhuǎn)出處理，實(shí)際繳納的稅金不需要通過(guò)利潤(rùn)表反映在發(fā)生視同銷售、銷售退回、銷售折讓等業(yè)務(wù)時(shí)，首先又需要對(duì)發(fā)生額進(jìn)行價(jià)稅分離，涉及進(jìn)項(xiàng)稅的還要做單獨(dú)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。增值稅的會(huì)計(jì)核算要求相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)專業(yè)性要求要高的多了。

2.對(duì)發(fā)票管理的影響

餐飲連鎖企業(yè)有一定的特殊性，供銷兩端的交易量都不大，采購(gòu)渠道也不規(guī)范；一般情況下，采購(gòu)食材的成本和店內(nèi)消費(fèi)的收入都不需要發(fā)票。但是實(shí)施營(yíng)改增之后，一般納稅人可以將發(fā)生各項(xiàng)支出取得的專項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣；因此進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的籌劃和管理的效果直接影響到了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，造成了企業(yè)可以從票據(jù)管理中要效益的局面。所以，餐飲連鎖企業(yè)需要重新認(rèn)識(shí)票據(jù)管理的重要性，將發(fā)票管理作為增收節(jié)支的手段之一。

在餐飲連鎖企業(yè)支出的每一個(gè)方面，包括設(shè)備支出、直接材料支出、租金支出等都需要加強(qiáng)票據(jù)管理；尤其是直接材料支出，票據(jù)不規(guī)范的現(xiàn)象格外嚴(yán)重。在餐飲連鎖企業(yè)普遍存在從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、小商戶甚至從直接農(nóng)民手中采購(gòu)的問(wèn)題；表面上是便宜了，實(shí)則弊大于利，一來(lái)企業(yè)可以通過(guò)申請(qǐng)農(nóng)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和納稅籌劃，二來(lái)規(guī)范的渠道也是餐企業(yè)品質(zhì)和品牌管理的需要。

營(yíng)改增之后餐飲連鎖業(yè)發(fā)票管理面臨的另一個(gè)新問(wèn)題是，發(fā)票數(shù)量和面額的管理。原先在營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下根據(jù)需要可以隨時(shí)到稅務(wù)局采購(gòu)手撕發(fā)票；而實(shí)行營(yíng)改增之后發(fā)票的面額和數(shù)量需要提前到稅務(wù)局做認(rèn)定，等運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間之后根據(jù)發(fā)票使用量逐步申報(bào)審核提高發(fā)票的面額和數(shù)量。對(duì)于客單價(jià)在幾十到幾百不等的餐飲連鎖企業(yè)，企業(yè)辦稅人員應(yīng)做好統(tǒng)籌安排，防止出現(xiàn)“發(fā)票荒”。

3.對(duì)現(xiàn)金流的影響

在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅款根據(jù)收入金額到繳稅期就得如數(shù)上繳，不存在納稅時(shí)間安排的問(wèn)題；而營(yíng)改增之后，企業(yè)的銷項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間是可以在合理范圍內(nèi)延后的，有了一定的時(shí)間選擇權(quán)。企業(yè)納稅時(shí)間點(diǎn)的合理延后，會(huì)直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流，關(guān)系到資金成本。

營(yíng)改增之后企業(yè)在征期內(nèi)需要繳納的稅款是銷項(xiàng)稅扣減進(jìn)項(xiàng)稅之后的差額；假如當(dāng)期累計(jì)銷項(xiàng)稅金額是100萬(wàn)，有認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額也是100萬(wàn)，當(dāng)期應(yīng)納稅額就是0；假如當(dāng)期可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票只有80萬(wàn)，我們就可以通過(guò)延遲開(kāi)具20萬(wàn)的銷項(xiàng)發(fā)票以實(shí)現(xiàn)零申報(bào)的目的。納稅時(shí)間的合理延遲，贏得了資金在重要項(xiàng)目上的使用時(shí)間，可以實(shí)現(xiàn)降低資金使用成本的效果。

“營(yíng)改增”后餐飲連鎖企業(yè)的稅務(wù)籌劃建議

（1）合理選擇納稅人身份

餐飲行業(yè)一般納稅人的稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率只有3%；這體現(xiàn)了國(guó)家降低企業(yè)稅負(fù)和對(duì)小型微利企業(yè)的扶持政策。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)全面分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的整個(gè)鏈條，找準(zhǔn)企業(yè)按3%的征收率計(jì)算的平衡點(diǎn)“進(jìn)項(xiàng)成本率”，合理的選擇企業(yè)納稅人身份。

在餐飲連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期往往缺乏一定的議價(jià)能力，很難和具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的原材料供應(yīng)商達(dá)成長(zhǎng)期合作，多數(shù)直接材料從小市場(chǎng)等不規(guī)范的渠道取得，無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。在測(cè)算后得出的企業(yè)平衡點(diǎn)“進(jìn)項(xiàng)成本率”小于21.69%，則應(yīng)選擇登記為小規(guī)模納稅人按3%的征收率繳稅；自經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)時(shí)刻關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，在企業(yè)平衡點(diǎn)“進(jìn)項(xiàng)成本率”遠(yuǎn)大于21.69%時(shí)，應(yīng)及時(shí)變更為一般納稅人，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）加快財(cái)稅人員知識(shí)更新，提高企業(yè)財(cái)稅管理水平

餐飲連鎖行業(yè)的財(cái)務(wù)人員整體專業(yè)水平偏低，繁雜的日常工作中往往使得財(cái)務(wù)人員放松對(duì)專業(yè)能力的學(xué)習(xí)，缺乏餐飲行業(yè)之外的財(cái)稅知識(shí)。因此，“營(yíng)改增”對(duì)餐飲連鎖企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)組織財(cái)稅人員系統(tǒng)的學(xué)習(xí)增值稅的理論知識(shí)，包括增值稅會(huì)計(jì)核算方法的學(xué)習(xí)、增值稅申報(bào)系統(tǒng)的掌握和增值稅發(fā)票管理辦法的學(xué)習(xí)等。區(qū)別銷售和服務(wù)行為所處的稅目和稅率，認(rèn)清混合銷售和兼營(yíng)的區(qū)別，了解視同銷售和簡(jiǎn)易征收等應(yīng)稅行為；力爭(zhēng)杜絕因?yàn)椴涣私庹叨├U視同銷售部分的稅金造成稅收出發(fā)，減少因?yàn)榛驹鲋刀愔R(shí)的欠缺而造成的稅收成本的浪費(fèi)。

增值稅在核算上是“價(jià)稅分離”分離的，一般納稅人在成本取得時(shí)應(yīng)區(qū)別成本和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)區(qū)別銷售額和銷項(xiàng)稅金；在稅收繳納時(shí)應(yīng)區(qū)按進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)相抵后的金額進(jìn)行納稅申報(bào)。增值稅的會(huì)計(jì)核算方法的掌握是“營(yíng)改增”以后餐飲連鎖行業(yè)納稅籌劃的基本功；是計(jì)算企業(yè)平衡點(diǎn)“進(jìn)項(xiàng)成本率”的理論基礎(chǔ)，是準(zhǔn)確掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣和納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)的前提。企業(yè)財(cái)稅人員在準(zhǔn)確掌握增值稅會(huì)計(jì)核算方法的前提下，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收征管條例和稅收政策的學(xué)習(xí)，了解產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)的征稅辦法和稅率，做好企業(yè)稅務(wù)籌劃。

（3）梳理產(chǎn)業(yè)鏈條，合理選擇供應(yīng)商

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，餐飲連鎖企業(yè)的財(cái)稅人員，在加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)深入對(duì)企業(yè)生產(chǎn)流程的學(xué)習(xí)；財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)和企業(yè)采購(gòu)人員加強(qiáng)溝通，在同等條件下選擇與具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商合作，對(duì)于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手上取得的直接材料，還應(yīng)幫助他們?nèi)〉迷鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。財(cái)稅人員還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與人力資源部門和選址部門的溝通，在選擇勞務(wù)外包公司和物業(yè)出租方時(shí)，對(duì)于稅率不同的，納稅方式有差別的應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待。

對(duì)于需要大量進(jìn)口直接材料或預(yù)包裝產(chǎn)品的餐飲連鎖企業(yè)，可以考慮跨境稅務(wù)籌劃的策略。包括利用國(guó)際稅收優(yōu)惠協(xié)議主體降低稅負(fù)、通過(guò)“售付匯”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移部分利潤(rùn)到稅率低的服務(wù)項(xiàng)目等。

（4）準(zhǔn)確劃分產(chǎn)品銷售方式

在餐飲企業(yè)具備“兩店一年”等條件后就可以開(kāi)放加盟，收取加盟費(fèi)。餐飲連鎖企業(yè)的加盟管理辦法和銷售辦法差異比較大，最主要的有直營(yíng)店、加盟店和合作店三種形式；賺取加盟利潤(rùn)的方式包括：品牌加盟費(fèi)（一次性）、店鋪設(shè)計(jì)費(fèi)、專業(yè)設(shè)備費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，有的餐飲連鎖企業(yè)同事打包做裝修，收取裝修費(fèi)，在店鋪投入運(yùn)營(yíng)后還要收取營(yíng)業(yè)額4-10%的運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)，對(duì)連鎖總部統(tǒng)一供應(yīng)的產(chǎn)品還有一部分產(chǎn)品利潤(rùn)。

按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第39條和第40條關(guān)于納稅人兼營(yíng)和混合銷售行為的相關(guān)規(guī)定；未分別核算的，從高適用稅率。餐飲連鎖總部加盟利潤(rùn)的取得形式，多數(shù)是混合銷售行為，為了減少稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)對(duì)服務(wù)和銷售行為進(jìn)行拆分，區(qū)別不同的合同，或者安排在不同的法律主體操作，將銷售行為的利潤(rùn)盡量降低，對(duì)合作的供應(yīng)商可以收取一定的入場(chǎng)費(fèi)等降低銷售利潤(rùn)。慮到顧客體驗(yàn)，連鎖店往往會(huì)增加一些預(yù)包裝視頻、MD產(chǎn)品、影視文化衍生品、生活用品和服裝等；這些都屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算繳納稅金，企業(yè)可以采取和供應(yīng)商收取管理服務(wù)費(fèi)的形式將產(chǎn)品銷售利潤(rùn)攤薄，從而實(shí)現(xiàn)減稅的目的。

結(jié)束語(yǔ)

在“營(yíng)改增”的稅收體制轉(zhuǎn)換以后，餐飲連鎖行業(yè)面臨的不只是企業(yè)稅負(fù)的降低，而是以稅收征管為線對(duì)全行業(yè)的整合，對(duì)于企業(yè)管理和行業(yè)發(fā)展有著里程碑的意義。企業(yè)管理層應(yīng)該順應(yīng)“新經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”，深化企業(yè)自身的管理變革，努力提升財(cái)務(wù)管理水平，在健康有序的管理環(huán)境中推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

[1]楊陽(yáng).《全面推行“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施》[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，201713期.P65

[2]董宗贏.《淺談“營(yíng)改增”的全面實(shí)施對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)的影響-以生活服務(wù)業(yè)為例》[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2018.1期.P159

[3]柳敏.《淺析“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的影響情況及應(yīng)對(duì)措施》[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2017.1月.上期.P49