【摘要】二孩政策執(zhí)行后，我國現(xiàn)行稅收制度，尤其是個(gè)人所得稅制度，嚴(yán)重影響適齡夫妻的生育積極性，致使二孩政策的實(shí)施效果相對低下。本文試圖借助丁伯根原理，從理論上解決二孩政策與稅收優(yōu)惠政策的路徑銜接問題，并由此提出有關(guān)二孩政策執(zhí)行效果的建議。

【關(guān)鍵詞】二孩政策；丁伯根原理；政策目標(biāo)；政策工具；財(cái)稅支持政策

一、引言

威廉·阿瑟·劉易斯在1968年提出“劉易斯拐點(diǎn)”理論，即勞動(dòng)力過剩向短缺的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，指的是在工業(yè)化進(jìn)程中，隨著農(nóng)村富余勞動(dòng)力向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的逐步轉(zhuǎn)移，農(nóng)村富余勞動(dòng)力逐漸減少，人口紅利慢慢消失，最終枯竭。與“劉易斯拐點(diǎn)”相對應(yīng)的是“人口紅利”。從目前的現(xiàn)狀來看，低生育率和老齡化是中國經(jīng)濟(jì)劉易斯拐點(diǎn)提前出現(xiàn)的關(guān)鍵誘因。

2015年12月27日，全國人大常委會審議通過了新修訂的《人口與計(jì)劃生育法》，提出“一對夫婦可生育兩個(gè)孩子”的政策，這是中央基于我國人口與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢做出的重大戰(zhàn)略決策。短期看，滿足了許多家庭生育二孩的意愿；長遠(yuǎn)來看，政策目標(biāo)有兩個(gè)——一方面，能調(diào)整我國的勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)，緩解人口老齡化；另一方面，將形成新的消費(fèi)動(dòng)力，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。然而，我國 2013年頒布的“單獨(dú)二孩”政策卻一度遇冷。中國社科院曾在報(bào)告中指出，中國目前的綜合生育率只有1.4，遠(yuǎn)低于更替水平 2.1，已經(jīng)非常接近國際上公認(rèn)的1.3的“低生育陷阱”。

二、“二孩政策”遇冷的原因剖析

第一，稅收優(yōu)惠政策空缺致使二孩生育成本過高。由于長期以來計(jì)劃生育政策的實(shí)施，我國已形成“421”的家庭模式，即一對夫婦要負(fù)擔(dān)雙方四位老人，一個(gè)孩子。年輕一代適齡夫婦根本無力承受生育二孩的高額成本。而稅收優(yōu)惠政策旨在通過對某些征稅對象和納稅人的特殊規(guī)定以減輕其負(fù)擔(dān)，但國家目前在鼓勵(lì)二孩生育方面的稅收優(yōu)惠政策是缺失的，對于生育二孩的家庭沒有一定的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，對于二孩的生活必需品也沒有減稅政策，這就直接導(dǎo)致了二孩的生育成本高居不下。

第二，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的空缺致使職場女性生育二孩意愿低。女性就業(yè)性別歧視將進(jìn)一步加重。盡管國家政策在抑制性別歧視，促使男女平等公正，但二孩政策在加劇女性就業(yè)劣勢方面仍不容忽視，2016年8月22日最高人民法院公布的《鄧某某訴某速遞公司、某勞務(wù)公司一般人格權(quán)糾紛案》，就是典型的女性就業(yè)性別歧視案例。女性就業(yè)性別歧視主要表現(xiàn)在就業(yè)權(quán)、勞動(dòng)保障權(quán)、職業(yè)發(fā)展權(quán)等方面。

第三，個(gè)人所得稅制度不夠靈活。目前的個(gè)人所得稅制度以個(gè)人為單位進(jìn)行納稅，沒有考慮到降低生育二孩家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。此外，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于單一。目前的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除中，工資薪金所得項(xiàng)目和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的費(fèi)用扣除中都沒有單獨(dú)的育兒支出，無法減輕生育二孩家庭的負(fù)擔(dān)。

第四，財(cái)政教育支出的不足致使學(xué)前教育的軟硬件設(shè)施不足。教育是適齡夫婦生育二孩所考慮的重要因素之一，而由于起點(diǎn)低、底子薄，學(xué)前教育是目前我國教育體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。西南大學(xué)教育政策研究所去年的一份研究報(bào)告顯示，“全面二孩”政策2016年正式實(shí)施，從2019年開始，學(xué)前教育資源需求開始大幅度增長，2021年將成為未來我國學(xué)前教育辦學(xué)壓力最大的一年。

三、運(yùn)用政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的“丁伯根法則”，制定政策工具助力“二孩”政策順利推進(jìn)

（一）財(cái)政層面的政策工具

一是政府為雇傭生育二孩女性的企業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)貼。加大財(cái)政支出，為企業(yè)提供補(bǔ)助，從而減少企業(yè)雇傭生育二孩女性的顧慮和實(shí)際成本。二是改革現(xiàn)行生育保險(xiǎn)制度，由政府和企業(yè)共同承擔(dān)保險(xiǎn)金。這樣不僅減輕了企業(yè)錄用生育二孩女性職工的隱性成本，也保障了女性的平等就業(yè)問題。三是政府加大教育財(cái)政支出，完善學(xué)前教育資源。建設(shè)更多公辦幼兒園以容納逐年增加的新生兒。

（二）稅收層面的政策工具

一是改變個(gè)人所得稅的納稅單位。許多西方國家采取了極具鼓勵(lì)生育色彩的稅收減免政策?；痉绞绞峭ㄟ^減免家長的個(gè)人所得稅，來保障子女的基本生活需求和相關(guān)的教育支出，緩解父母養(yǎng)育子女的負(fù)擔(dān)。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度中，納稅單位是個(gè)人，而個(gè)人納稅就無法考慮到整個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)狀況。二是改變稅前費(fèi)用過于單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。從目前稅收減免政策的規(guī)模來看，近一半的美國家庭福利政策均采用稅收減免政策，日本也有將近40%的政策采用家庭稅收優(yōu)惠的方式。

（三）制定符合“二孩”形態(tài)的家庭政策

實(shí)施有利于家庭穩(wěn)定健康發(fā)展的家庭政策，幫助社會成員實(shí)現(xiàn)家庭工作的平衡發(fā)展需要國家政策和用工單位共同發(fā)揮作用。

綜上所述，一旦明確了政策存在時(shí)滯的基本特征，就必須對政策預(yù)期效果進(jìn)行綜合判斷，不同周期的政策選擇及時(shí)滯性是不同的，政府應(yīng)按經(jīng)濟(jì)風(fēng)向?qū)彆r(shí)度勢。為了人口結(jié)構(gòu)調(diào)整與勞動(dòng)力長期供給的需要，以及形成新的消費(fèi)動(dòng)力，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，現(xiàn)今我國適齡生育家庭直面承受更多經(jīng)濟(jì)和生活壓力與生育的抉擇，企業(yè)與家庭給予女性更多的理解，尤其需要國家在資源和利益上有所讓渡，利用多種政策工具尤其是財(cái)稅方面的政策工具來助推“二孩政策”的實(shí)行，達(dá)到政策目標(biāo)，促進(jìn)人類社會的永續(xù)繁衍。

參考文獻(xiàn)

[1]中國社會科學(xué)院：經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書：2015年中國經(jīng)濟(jì)形勢分析與預(yù)測[M].北京：社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2014.

[2]孫雪琪.“二孩政策”與財(cái)稅支持政策：路徑銜接與改革建議[J].時(shí)代金融，2017（24）.

作者簡介：戴周懌（1989—），女，湖南長沙人，研究生，上海交通大學(xué)國際與公共事務(wù)學(xué)院，研究方向：人力資源管理。