基于會計管理體系的會計監(jiān)督模式研究

何堃

[提要] 會計管理體系決定會計監(jiān)督模式，而會計監(jiān)督模式又反映會計監(jiān)管體系。就我國而言，會計管理體系是由國家強制推行的，這決定了目前的會計監(jiān)督模式帶有強制性。該文著重研究會計管理體系與會計監(jiān)督模式的關(guān)系，并通過探討改善我國現(xiàn)行會計監(jiān)督模式中存在的問題，從而尋求合理的會計監(jiān)督模式，促進會計信息的有效運用，使會計信息的質(zhì)量得到保證。

[關(guān)鍵詞] 會計管理體系；會計監(jiān)督模式；管理模式

[中圖分類號] F273 [文獻標識碼] A [文章編號] 1672-5654（2018）10（b）-0098-02

眾所周知，會計信息是一種重要的社會資源，經(jīng)常被用于合理配置社會資源，加強企業(yè)治理，服務于國家宏觀的調(diào)控，但是，這些功能取決于會計信息質(zhì)量。在當今社會，根據(jù)國際國內(nèi)形勢，會計信息質(zhì)量令人擔憂，許多人將其歸咎于會計師和注冊會計師所謂的“會計師信譽危機”。信譽無疑是會計信息質(zhì)量建立的重要因素之一，但有效的會計監(jiān)督才是保障會計信息質(zhì)量的主要手段。因此，該文通過探討會計管理體系與會計監(jiān)督模式的關(guān)系，重點查找并分析我國現(xiàn)行會計監(jiān)督中的主要問題，從而尋求合理的會計監(jiān)督模式，促進會計信息的有效運用，使會計信息的質(zhì)量得到保證。

1 會計管理體系和會計監(jiān)督模式

1.1 會計管理體系

會計管理體系是指某一國家或地區(qū)在一定時期內(nèi)，根據(jù)自己所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，為參與、干預、控制會計活動而做出的一系列制度和機制上的安排，以及為此所制定的一系列的會計行為準則，并設立專門的管理組織并規(guī)定會計人員的權(quán)利義務。會計管理體系取決于所處的社會環(huán)境，特別是經(jīng)濟體制。會計管理體系一般可以分為3種：①自我管理型的管理體系，其特點是：由非政府會計機構(gòu)來負責全國會計工作，包括制定會計準則、制度，組織會計學科研究，實施會計監(jiān)督措施等，經(jīng)濟組織管理所轄的會計人員；政府則很少干預會計活動，除必要立法外，基本由會計職業(yè)團體自行管理會計活動。②政府主導型的管理系統(tǒng)，其特點是：政府負責國家會計事務，而非政府會計機構(gòu)則是通過建議的方式來影響政府的會計政策的制定；會計監(jiān)督的主要目的是維護政府的利益，保證國家的財政收入；由會計組織負責管理所轄的會計人員；③政府強制型的管理體系，其特點是：政府全面負責國家會計事務，由政府制定統(tǒng)一的會計準則及制度，由政府負責對會計人員的管理；政府負責會計監(jiān)督，在這種體系下，政府也在一定程度上制約了會計的學術(shù)研究和人才培養(yǎng)。

1.2 會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是指會計監(jiān)督機構(gòu)對會計活動過程及結(jié)果的再管理和再監(jiān)督。其實質(zhì)是一種管理活動。根據(jù)監(jiān)督主體的不同，會計監(jiān)督也可以分為3種模式：社會監(jiān)督，國家主導監(jiān)督和國家強制監(jiān)督。這3種會計監(jiān)督模式相輔相成，形成了一個國家的會計監(jiān)督模式。根據(jù)監(jiān)督的不同運行機制，包括3種具體形式：①社會監(jiān)督為主導的監(jiān)督模式，其特點是：指會計師事務所和注冊會計師等社會中介機構(gòu)依法對委托單位的會計行為進行監(jiān)察，從而提出客觀全面有針對性意見的一種監(jiān)督形式，注冊會計師監(jiān)督單位的業(yè)務，政府負責處罰違法違規(guī)行為；一方面，由注冊會計師監(jiān)督單位，另一方面監(jiān)督單位的治理結(jié)構(gòu)。②國家監(jiān)督為主導的監(jiān)督模式，其特點是：強調(diào)政府在會計監(jiān)督模式中的主導作用，目的是社會監(jiān)督機制的不足進行彌補；由社會組織負責會計監(jiān)督；并對企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)方面實施監(jiān)督。③政府強制監(jiān)督模式，其特點是：強調(diào)政府對會計監(jiān)督的獨立地位，社會監(jiān)督和企業(yè)自我監(jiān)督作為對政府監(jiān)督的補充及延續(xù)。

1.3 會計管理體系與會計監(jiān)督模式的關(guān)系

會計監(jiān)督模式作為會計管理體系的一個重要組成部分，而又取決于國家會計管理體系。一個國家推行哪一種會計監(jiān)督模式往往取決于政府在整個會計監(jiān)督管理體制中的地位，政府強制性的強弱也造就了3種會計監(jiān)督模式所對應的會計管理體制。一個國家所采用的會計監(jiān)管模式往往反映了其會計管理體系。會計管理體系是受制于社會環(huán)境，特別是經(jīng)濟環(huán)境，所以當一個國家的社會環(huán)境，特別是經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時，會導致會計監(jiān)督模式的變化，甚至是會計管理體系的變革。

2 我國現(xiàn)行會計監(jiān)督模式存在的問題

當前，我國會計監(jiān)督模式雖然已經(jīng)存在，但面對利益的驅(qū)使，仍會存在會計工作秩序混亂、會計信息失真，會計賬務違規(guī)違紀、弄虛作假的現(xiàn)象，極大程度上損害了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的權(quán)益，乃至破壞了經(jīng)濟整體的發(fā)展規(guī)劃。為了完善會計信息，監(jiān)督會計活動，我國已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督相結(jié)合的會計監(jiān)督機制。我國的會計制度是由政府會計監(jiān)管部門對各單位的會計活動的情況進行監(jiān)管。我國的會計監(jiān)督和會計管理體系之間關(guān)系緊密，會計監(jiān)督是會計管理體系的必要組成部分之一，而會計監(jiān)督與會計管理制度相輔相成。但是目前，仍然存在以下一些主要問題。

2.1 會計監(jiān)督實施主體職責劃分不明確

會計監(jiān)督出現(xiàn)多部門管理的問題，審計，財政，稅務，工商行政管理部門（包括政府授權(quán)機構(gòu)），中央銀行，政府控制的國有企業(yè)監(jiān)事會和金融機構(gòu)等在法律上都被賦予了監(jiān)督會計信息的職責?？梢钥闯觯瑫嫳O(jiān)督的本質(zhì)是多重監(jiān)督。但是，多重監(jiān)督方式存在2個問題：①各部門（組織）的職責重疊，主要的監(jiān)督部門和次要部門混合起來，有關(guān)部門難以協(xié)調(diào)一致，最終導致監(jiān)督無效。②政府監(jiān)督的效率低下，違法者被發(fā)現(xiàn)和查處的幾率較低，不可避免地使會計領域的違法行為逃脫處罰。

2.2 政府會計監(jiān)督范圍的差異

應該討論兩個問題：政府會計監(jiān)督的主要內(nèi)容是什么？應該監(jiān)督客體什么？在市場經(jīng)濟成熟的國家，一般來說，監(jiān)督的主要是受監(jiān)督對象的活動的結(jié)果，即以財務會計報告為主的監(jiān)督會計信息的質(zhì)量。另一方面，我國的會計管理體制在具體的管理模式上主要表現(xiàn)在企業(yè)會計（主要是國有企業(yè)會計）和財政撥款的行政、事業(yè)單位會計組織管理形式、規(guī)則上的制度安排。對其他組織來說，監(jiān)督主要是通過制定會計法規(guī)、準則和相關(guān)會計制度來實施的，以要求會計主體依法提供真實，完整的會計信息。在我國，政府的會計監(jiān)督內(nèi)容主要體現(xiàn)在監(jiān)督對象的會計活動過程，重點監(jiān)督的是會計材料、會計處理方法和會計人員。根據(jù)《會計法》等有關(guān)規(guī)定，我國已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督機制，國家要對政府機關(guān)，社會團體，國有企業(yè)，事業(yè)單位，公共機構(gòu)等組織進行會計監(jiān)督。廣泛的監(jiān)督范圍使政府無法完全體現(xiàn)自己的意愿，有效的會計監(jiān)管困難重重。即使政府設法做到這一點，當會計信息扭曲的時候，成本就會過高，從而導致監(jiān)督的不足。

2.3 政府會計監(jiān)督責任未落實

責任制度不完善，未能建立和落實質(zhì)量監(jiān)督責任制，是監(jiān)管不力，監(jiān)督不當?shù)闹匾?。例如，企業(yè)財務報告批準發(fā)布后出現(xiàn)嚴重問題的，監(jiān)事會的責任沒有明確規(guī)定。

3 結(jié)論

考慮到上述問題，我國會計監(jiān)督在以下方面有待加強。

3.1 明確會計監(jiān)督的主體

由于歷史原因，由于會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德等因素，我們的會計監(jiān)管體系在未來仍然是國家監(jiān)督占重要地位。在這種模式下，解決問題的主要問題是明確會計監(jiān)督的主體，解決目前多重監(jiān)督的問題，提高政府的監(jiān)督效率。首先要明確會計監(jiān)管機構(gòu)是設在財政部門還是審計部門，或者是會計師事務所及協(xié)會，還是按行業(yè)區(qū)分，如證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等，這是會計監(jiān)督的第一要務。工商行政管理部門、稅務部門、中國人民銀行等機構(gòu)在履行職責時，只是會計信息的使用者，嚴格來說，并不適合成為會計監(jiān)督的主體。

3.2 明確會計監(jiān)督范圍

從其他國家成熟市場經(jīng)濟的經(jīng)驗來看，會計核算的主要目標應該從會計活動過程轉(zhuǎn)移到這些活動產(chǎn)生的結(jié)果，即監(jiān)督財務會計報告的會計信息質(zhì)量。政府重點監(jiān)督會計活動的結(jié)果可以提高監(jiān)督效率，而會計活動的過程可以通過有關(guān)規(guī)定和制度對作為監(jiān)管對象的會計人員的行為進行控制。在監(jiān)督機構(gòu)方面，政府應著重監(jiān)督對國民經(jīng)濟和公眾利益產(chǎn)生重大影響的單位及組織。對于其他組織，政府應制定會計法規(guī)、準則和相關(guān)會計制度，指導和幫助其提高會計信息的質(zhì)量及真實性。

3.3 落實監(jiān)督責任

監(jiān)督責任從兩個方面落實。首先，為了保證會計信息的可靠性，加強對被監(jiān)督對象的會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題的處罰。這方面可以通過進一步詳細修訂《會計法》和《刑法》等相關(guān)法律法規(guī)來落實對被監(jiān)督對象的處罰；二是建立監(jiān)督責任制度，在監(jiān)督審批發(fā)布企業(yè)財務報告后出現(xiàn)嚴重問題的監(jiān)管部門或組織，其監(jiān)管部門和有關(guān)人員應負責，應受到一定程度的處罰。我國目前處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，要實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)的組織形式、政府的監(jiān)管職能都很大程度上影響著會計管理體系，會計監(jiān)督應根據(jù)所處的社會環(huán)境的變化，配合會計管理體系實現(xiàn)管理目標，在發(fā)展過程中適應我國國情的變化。

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（收稿日期：2018-07-28）