“營(yíng)改增”對(duì)餐飲服務(wù)業(yè)的影響與納稅籌劃

李亞洲

摘要：伴隨著國(guó)家GDP的不斷增長(zhǎng)，我國(guó)已經(jīng)于2016年在全國(guó)范圍內(nèi)全面增加了“營(yíng)改增”稅務(wù)執(zhí)行范圍，正式將生活服務(wù)行業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)納入營(yíng)改增范圍，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅收方式將從我國(guó)稅收管理中退出。在這一背景下，餐飲服務(wù)業(yè)作為生活服務(wù)行業(yè)重要構(gòu)成部分，如何進(jìn)行新政策下的納稅籌劃工作，就成為企業(yè)管理中的重點(diǎn)內(nèi)容。鑒于此，文中首先分析了“營(yíng)改增”對(duì)餐飲服務(wù)業(yè)的影響，然后開(kāi)展了“營(yíng)業(yè)增”政策實(shí)施后餐飲服務(wù)業(yè)后續(xù)的具體稅務(wù)籌劃研究，旨在提升餐飲服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；餐飲服務(wù)業(yè)；納稅籌劃

2012年起，我國(guó)開(kāi)始施行“營(yíng)改增”稅收管理政策，是我國(guó)在財(cái)政賦稅改革歷史上的重大舉措，意在通過(guò)該項(xiàng)政策的出臺(tái)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，繼而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。餐飲服務(wù)業(yè)在“營(yíng)改增”之前繳納營(yíng)業(yè)稅，一直以營(yíng)業(yè)額的5%進(jìn)行計(jì)算應(yīng)交稅款，營(yíng)業(yè)稅對(duì)于利潤(rùn)較低的餐飲行業(yè)而言，明顯稅負(fù)壓力過(guò)大。而新政策的推行，很好的改變了這一現(xiàn)狀，同時(shí)也為餐飲行業(yè)煥發(fā)新生機(jī)帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇?；诖?，針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)餐飲服務(wù)業(yè)的影響與納稅籌劃這一課題進(jìn)行深入研究具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營(yíng)業(yè)增”對(duì)餐飲服務(wù)業(yè)的影響

（一）降低了行業(yè)的整體稅負(fù)壓力

“營(yíng)業(yè)增”政策的推行，在很大程度上降低了餐飲服務(wù)業(yè)納稅人的稅收壓力。其中小規(guī)模納稅人稅率為3%，稅率直接降低了兩個(gè)百分點(diǎn)，并且以不含稅的銷售額為繳稅基數(shù)。以某營(yíng)業(yè)額為20萬(wàn)元的餐飲企業(yè)為例，政策推行之前應(yīng)繳稅金額為20[×]5%=1萬(wàn)元，政策實(shí)施后應(yīng)繳稅金額為20/（1+3%）[×]3%=0.48萬(wàn)元，稅收降低了40%以上。對(duì)年銷售收入超過(guò)500萬(wàn)的一般納稅人，購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可實(shí)現(xiàn)抵扣，這些都明顯降低了餐飲服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）提升了會(huì)計(jì)核算難度

“營(yíng)業(yè)增”政策施行之后，對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能提出了更高的要求。在“營(yíng)業(yè)增”政策之下，餐飲企業(yè)原有的會(huì)計(jì)科目以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表都需要進(jìn)行有效的調(diào)整，會(huì)計(jì)科目需加設(shè)“應(yīng)收稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”這一會(huì)計(jì)科目，通過(guò)該科目的反映餐飲服務(wù)企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅情況。與此同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表的損益表內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目計(jì)算中，需要將之前的“含稅銷售額”換算為“不含稅銷售額”。此種會(huì)計(jì)核算工作的復(fù)雜化，就要求企業(yè)管理人員注重對(duì)于財(cái)務(wù)部門人員的培訓(xùn)，及時(shí)關(guān)注增值稅相關(guān)財(cái)稅政策變化。

二、“營(yíng)業(yè)增”政策實(shí)施后餐飲服務(wù)業(yè)后續(xù)的具體稅務(wù)籌劃

（一）積極培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)

為了能夠更好地培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)，應(yīng)該從以下方面著手：

（1）宣傳培訓(xùn)稅務(wù)籌劃理念。在企業(yè)內(nèi)部，專門針對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，尤其是在增值稅專用發(fā)票的管理方面，一定要重點(diǎn)培訓(xùn)。

（2）作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，則需要積極提升自身的財(cái)務(wù)管理專業(yè)素養(yǎng)，在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立依法納稅、合法籌劃稅務(wù)的形象，為稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展提供有效的人力、物力和財(cái)力方面的支持。

（二）拓展現(xiàn)有采購(gòu)渠道

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以前，餐飲業(yè)的進(jìn)貨很少有供貨商能夠提供正規(guī)發(fā)票。新政策實(shí)施后，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)合理繳稅，需要做好對(duì)供應(yīng)商的甄選，爭(zhēng)取與有開(kāi)票資質(zhì)的供應(yīng)商進(jìn)行合作。

例如：當(dāng)某餐飲企業(yè)具備原材料加工能力，其有兩種采購(gòu)方法，其一是直接采購(gòu)價(jià)值18萬(wàn)的農(nóng)產(chǎn)品，然后花費(fèi)5.8萬(wàn)的加工費(fèi)用進(jìn)行自主加工。其二是直接采購(gòu)25萬(wàn)元的成品，雖然前者以目前而言節(jié)省了1.2萬(wàn)元，但是，能夠進(jìn)行抵扣的稅項(xiàng)僅為18/（1+13%）[×]13%=2萬(wàn)元，比較于成品25/（1+17%）[×]17%=3.6萬(wàn)元，少抵扣了1.6萬(wàn)元，總體多交了0.4萬(wàn)元。

（三）改革原有業(yè)務(wù)管理模式

在部分餐飲企業(yè)中，由于受到多種因素的影響，原材料采購(gòu)過(guò)程中無(wú)法實(shí)現(xiàn)正規(guī)發(fā)票的獲取，繼而嚴(yán)重影響了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)管理者可以將內(nèi)部的采購(gòu)部門與企業(yè)之間進(jìn)行獨(dú)立式經(jīng)營(yíng)管理，將采購(gòu)部門注冊(cè)成為一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體戶，其無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，可爭(zhēng)取選擇核定征收。此時(shí)，企業(yè)為了確保稅負(fù)降低，可以作為小規(guī)模納稅人進(jìn)行繳稅，依照3%的稅率進(jìn)行增值稅的計(jì)算繳納。另一方面，餐飲企業(yè)也可以直接將諸如水電的安裝維修、衛(wèi)生管理等業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，取得增值稅發(fā)票從而實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)交銷項(xiàng)稅額的抵扣。

總結(jié)

綜上所述，隨著“營(yíng)業(yè)增”政策的推行，對(duì)于稅收管理中的稅收減免優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，善于利用。另一方面，由于餐飲行業(yè)屬于勞動(dòng)人員較為密集的行業(yè)，可以安置一些殘疾人在后廚中進(jìn)行工作，然后依照簽訂1年以上勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)在3年內(nèi)能夠按照實(shí)招人數(shù)定額減免增值稅、城建稅和企業(yè)所得稅。本文研究?jī)?nèi)容有限，希望其中的部分研究?jī)?nèi)容能夠?yàn)椴惋嫹?wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃提供參考。

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