如何完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

蔡愛(ài)蘭

摘要：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中比較難以把握的環(huán)節(jié)就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，本文從審計(jì)組織方式、加強(qiáng)審前調(diào)查和把握審計(jì)主題角度來(lái)思考完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；國(guó)有企業(yè)；審計(jì)方法

一、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第十七條規(guī)定，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》第十六規(guī)定國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容為：

1.貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

2.遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；

3.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

4.有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；

5.重大經(jīng)濟(jì)決策情況；

6.企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況；

7.國(guó)有資本保值增值和收益上繳情況；

8.重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；

9.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以及財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)等情況，對(duì)所屬單位的監(jiān)管情況；

10.履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況；

11.對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。

二、國(guó)有企業(yè)運(yùn)行特點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)受《公司法》《證券法》《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的約束，不僅要按市場(chǎng)規(guī)則建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的法人治理結(jié)構(gòu)和與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體制，其運(yùn)行還要符合《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等有關(guān)國(guó)有資本運(yùn)作和監(jiān)管要求。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履職還必須符合《國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》的要求。

在接受組織部門(mén)委托對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)后，要對(duì)被審計(jì)的國(guó)有企業(yè)所處行業(yè)類(lèi)別、企業(yè)規(guī)模、近三年財(cái)務(wù)狀況等情況進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，通過(guò)運(yùn)用審計(jì)技術(shù)手段，初步判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所在。

三、完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)思考

（一）確定主審人員，合理配備審計(jì)力量

通過(guò)分析判斷出來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力和相關(guān)經(jīng)歷組建審計(jì)組，配備主審和必要的審計(jì)人員是高效完成審計(jì)任務(wù)的基礎(chǔ)。主審人員應(yīng)能充分預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)和把握正確的審計(jì)方向，具備較為豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、良好的溝通協(xié)調(diào)能力和一定的企業(yè)管理理論水平。劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾對(duì)主審做過(guò)一個(gè)形象的比喻，如果審計(jì)組長(zhǎng)是兵團(tuán)司令的話，那么主審就應(yīng)當(dāng)是參謀長(zhǎng)。作為一名主審，不但要對(duì)審計(jì)全過(guò)程的具體環(huán)節(jié)和操作細(xì)節(jié)深入了解和把握，同時(shí)又是審計(jì)組成員、被審計(jì)單位之間的聯(lián)絡(luò)者，需要處理審計(jì)全過(guò)程的各項(xiàng)事宜，需要有較強(qiáng)的責(zé)任心和總攬全局的意識(shí)。審計(jì)組成員不僅要求知識(shí)結(jié)構(gòu)上的合理搭配，也需要考慮年齡和經(jīng)歷上的搭配。比如：審計(jì)某金融企業(yè)，我們考慮到金融企業(yè)海量數(shù)據(jù)需要計(jì)算機(jī)技術(shù)支撐，因此確定的主審人選既要熟悉金融理論，又要熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用，還需要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；選擇的參審人員一半以上是金融專(zhuān)業(yè)畢業(yè)或者是參加過(guò)審計(jì)署金融審計(jì)培訓(xùn)班的業(yè)務(wù)骨干。審計(jì)某企業(yè)集團(tuán)，根據(jù)其集團(tuán)發(fā)展的戰(zhàn)略定位和近年來(lái)主要經(jīng)營(yíng)范圍，確定的主審人選是熟悉上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具有較為豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的主審平臺(tái)的骨干。

（二）做好審前調(diào)查，明確審計(jì)方向重點(diǎn)

“工欲善其事，必先利其器”，扎實(shí)、詳細(xì)的審前調(diào)查有利于提高審計(jì)質(zhì)效，達(dá)到事半功倍的效果。通過(guò)審前調(diào)查，可以了解被審計(jì)對(duì)象基本情況、摸清財(cái)務(wù)收支狀況、掌握重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)位，為制定詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案提供依據(jù)。具體來(lái)說(shuō)，做好審前調(diào)查應(yīng)關(guān)注以下六點(diǎn)：

一是通過(guò)收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，包括被審計(jì)企業(yè)適用的國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，企業(yè)的工商登記、國(guó)家審批文件等資料，了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。

二是通過(guò)收集被審計(jì)企業(yè)的公司章程、發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報(bào)告、行業(yè)的主要指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和有關(guān)文件等資料，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)流程，并分析其行業(yè)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，判斷容易出問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

三是通過(guò)收集相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔、銀行賬戶(hù)開(kāi)立資料、審計(jì)檔案資料以及其他需要收集的資料，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況，重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況，銀行賬戶(hù)情況，并通過(guò)了解其財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其工作情況，初步掌握財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和管理水平。

四是通過(guò)收集被審計(jì)企業(yè)的重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件、以往接受?chē)?guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)處理決定書(shū)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告或評(píng)估報(bào)告等資料，了解企業(yè)重大決策情況，尤其是重大投資決策情況，有關(guān)政府職能部門(mén)對(duì)企業(yè)做出的檢查結(jié)論、處理決定及執(zhí)行情況，以往接受?chē)?guó)家審計(jì)情況和整改情況，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告、意見(jiàn)及其落實(shí)情況等。

五是通過(guò)收集被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等各類(lèi)規(guī)章制度資料，了解企業(yè)的內(nèi)部崗位設(shè)置情況、各相關(guān)部門(mén)人員的制衡情況、內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評(píng)估企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

六是要注意收集被審計(jì)者的基本情況及其任職時(shí)間、任期目標(biāo)，任期內(nèi)重大決策、重大事項(xiàng)、群眾關(guān)心的焦點(diǎn)熱點(diǎn)事項(xiàng)以及上級(jí)單位對(duì)其考核的各項(xiàng)指標(biāo)完成情況等。

（三）把握審計(jì)主題，組織實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

1.跟著資金走。不管?chē)?guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)類(lèi)別如何，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均可以劃分投資活動(dòng)、融資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)方面，且所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都跟資金有關(guān)，因此，要緊緊抓住資金這個(gè)牛鼻子。審計(jì)過(guò)程中通過(guò)分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)、關(guān)注、跟蹤重點(diǎn)資金、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。結(jié)合國(guó)有企業(yè)決策“三重一大”， 始終把握重要性原則，從重要資金使用的決策程序、審批程序入手，跟著資金流，資金流向哪里，審計(jì)的觸角就伸向哪里。

2.跟著項(xiàng)目走。企業(yè)投、融資活動(dòng)最后的落腳點(diǎn)都在項(xiàng)目上，重要項(xiàng)目往往聚集大量資金，或者關(guān)系企業(yè)的生死存亡，因此，審計(jì)的重要抓手之一就是厘清企業(yè)重要的投、融資活動(dòng)，從項(xiàng)目的可研、立項(xiàng)、決策、資金籌集、運(yùn)作、核算活動(dòng)等方面扎實(shí)推進(jìn)。比如：投、融資活動(dòng)是否符合國(guó)資監(jiān)管的政策，是否經(jīng)過(guò)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決策，執(zhí)行部門(mén)與授權(quán)部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)的活動(dòng)是否符合企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要求，項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程是否符合有關(guān)法律法規(guī)要求，項(xiàng)目運(yùn)行的效率效果分析等。

3.跟著政策走。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，還要審計(jì)國(guó)有企業(yè)是否貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署、是否遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)、其本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定。因此，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性強(qiáng)。比如：國(guó)資監(jiān)管部門(mén)的投、融資監(jiān)管政策、《公司法》《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律強(qiáng)制性要求、《國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》“中央八項(xiàng)規(guī)定”“約法三章”等約束性要求。